Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Москва Дело № А40-74279/2017-84-667
28 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения изготовлена 26 июня 2017 года (в порядке ст. 229 АПК РФ)
Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2017 года
Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Сизовой О.В.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства, по правилам главы 29 АПК РФ
дело по исковому заявлению (заявлению)
ООО «Невинный»
к ответчику/заинтересованному лицу: ИФНС №14 по г. Москве
об отмене постановления № 53-ЮО от 12.04.2017 г. по делу об административном правонарушении,
без вызова лиц, участвующих в деле,
У С Т А Н О В И Л:
ООО «Невинный» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об оспаривании постановления ИФНС России № 14 по г. Москве от 12.04.2017 № 53-ЮО о привлечении к административной ответственности по ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Определением от 27.04.2017г. заявление ООО «Невинный» принято к производству суда для рассмотрения в порядке упрощенного производства, по правилам главы 29 АПК РФ.
На основании частей 1, 4 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель и ответчик о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства извещены надлежащим образом. Копии определения о принятии искового заявления согласно информации с официального сайта Почты России http://www.russianpost.ru вручены заявителю и ответчику.
Резолютивная часть решения в порядке п. 1 ст. 229 АПК РФ по делу № А40-74279/2017-84-667 изготовлена 26 июня 2017г.
В соответствии с п.2 ст. 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.
Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 настоящего Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.
Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.
В материалы дела от заявителя поступило заявление об изготовлении мотивированного решения суда.
Рассмотрев материалы дела, исследовав и оценив по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в деле доказательства, суд считает требования ООО «Невинный» не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии с ч.3 ст.30.1 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное должностным лицом, может быть обжаловано в арбитражный суд.
С учетом представленных сторонами доказательств суд считает, что заявителем был соблюден срок, предусмотренный ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ на обжалование оспариваемого Постановления.
Согласно ч. 6, 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
Из материалов дела следует, на основании поручения от 28.02.2017 № 38 проведена проверка в период с 28.02.2017 по 30.03.2017 по вопросу полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу Общество наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), при осуществлении денежных расчетов с населением, за проверяемый период с 01.12.2016 по 27.02.2017.
В ходе проверки установлено, несоблюдение порядка ведения кассовых операций, выразившихся в неоприходовании в кассу обособленного подразделения наличных денежных средств, полученных от покупателей, 29.12.2016г. в размере 4 694 руб. 00 коп., за 30.12.2016г. общая сумма выручки согласно фиксальному отчету, снятому с ККТ составила 51 961 руб. 50 коп., с использованием электронных средств платежа были получены денежные средства на сумму 8 535 руб. 00 коп. Таким образом, сумма выручки по фискальным отчетам, скорректированная с учетом электронных средств платежа, полученная наличными денежными средствами, составила 47 618 руб. 00 коп. Кассовая книга по обособленному подразделению организации не представлена по причине ее неведения. Таким образом, установлено, что организация Общество допустило нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу обособленного подразделения наличных денежных средств, полученных от покупателей, за 30.12.2016г. в размере 47 618руб. 00 коп.
В ходе проверки налогоплательщик представил, в том числе, документ, квалифицированный им как кассовая книга по обособленному подразделению (г.Москва, ул. Тимура Фрунзе, д. И, стр. 19) за период с 01.12.2016 по 27.02.2017.
При этом при анализе этого документа следует вывод, что данный документ нельзя квалифицировать как кассовую книгу по обособленному подразделению ввиду следующего:
- наличные денежные средства, отражённые в спорной кассовой книге обособленного подразделения, также отражены и в общей кассовой книге по счетам реализации (сч. 90). Однако первичные кассовые документы, подтверждающие передачу наличных денежных средств из обособленного подразделения в главную кассу, не имеется;
- отсутствует сквозная нумерация приходных и расходных кассовых ордеров для учёта поступлений и расходования наличных денежных средств в спорном обособленном подразделении;
- номера приходных и расходных кассовых ордеров отражённых в кассовой книге обособленного подразделения совпадают с номерами ордеров отражённых в главной кассовой книге организации;
- 24.01.2017 сотрудником организации Лариной Т.Н. была произведена инкассация наличных денежных средств согласно расходному кассовому ордеру от 24.01.2017 № 2. Данная операция была отражена как в кассовой книге обособленного подразделения, так и в общей кассовой книге. Однако первичные кассовые документы подтверждающие передачу наличных денежных средств из обособленного подразделения в главную кассу отсутствуют.
Из изложенного следует, что представленный Обществом в ходе проверки документ является выдержкой из общей кассовой книги, а не кассовой книгой по спорному обособленному подразделению. При этом кассовая книга по данному подразделению налогоплательщиком фактически не велась.
По данному факту Инспекцией составлен протокол по административному правонарушению от 04.04.2017г. № 53-ЮО и по результату его рассмотрения вынесено постановление от 12.04.2017г. № 53-ЮО о привлечении общества с ограниченной ответственностью компания «Невинный» к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в связи с чем назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.
Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом. Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 №10, судом не установлено. Постановление вынесено в срок, установленный ст.4.5 КоАП РФ.
В соответствии с ч.1 ст.15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
В соответствии со ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
В соответствии с ч.2 ст. 2.1 КоАП юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
В соответствии со ст. 24.1 КоАП РФ к числу задач производства по делам об административных правонарушениях относится всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела.
Согласно диспозиции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ состав правонарушения образуют несколько действий (бездействие), в том числе: неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, то есть фактическое получение выручки и неотражение ее в соответствующих бухгалтерских документах; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Согласно части 1, части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Порядок работы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с наличными деньгами на территории РФ определяет Банк России согласно статье 34 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Кассовые операции на территории Российской Федерации осуществляются в соответствии с требованиями, установленными Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Согласно Указанию Банка России от 11.03.2014 № 3210-У получение и выдача наличных денег юридическими лицами и гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, осуществляются путем проведения кассовых операций.
Согласно пунктам 4.1, 5 Указаний кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.
Пунктом 4.6 Указаний предусмотрено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному, соответственно, на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).
В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004 с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.
По смыслу статьи 4.6 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У запись в кассовую книгу вносится в конце рабочего дня.
Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно пункту 5.2 Указаний приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ "О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).
Из анализа указанных положений следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу полученных Обществом денежных средств, на сумму, отраженную на контрольной ленте ККТ, за минусом денежных средств, возвращенных покупателям.
Под оприходованием в кассу денежной наличности понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день поступления (в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации) и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах, невыполнение которых свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций.
Таким образом, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности есть несоблюдение совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу наличности в день ее поступления в кассовой книге предприятия.
Объективная сторона рассматриваемого состава правонарушения предполагает как нарушение порядка работы с денежной наличностью, так и нарушение порядка ведения кассовых операций.
Следовательно, решая вопрос о мере ответственности, Инспекция назначила обществу наказание в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб., то есть применила минимальный размер санкций, предусмотренный частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Как следует из материалов дела, общая сумма выручки согласно фискальному отчёту, снятому с ККТ марки ШТРИХ-М-ФР-К зав. № 138681, за проверяемый период составила 422 212 руб. 22 коп.
При этом Инспекцией при выборочной проверке было установлено, что Обществом наличные денежные средства, полученные от покупателей с применением ККТ, на сумму 52 312 руб. 00 коп. не оприходованы в кассовую книгу обособленного подразделения организации в связи с её неведением (указанным выше отсутствием её у налогоплательщика).
А именно: за 29.12.2016 общая сумма выручки согласно фискальному отчёту, снятому с ККТ марки ШТРИХ-М-ФР-К зав. № 138681, составила 19 074 руб.00 коп. (Z-отчёт № 0160). Общество с использованием электронных средств платежа были получены денежные средства на сумму 14 380 руб.00 коп. Следовательно, сумма выручки по фискальным отчётам, скорректированная с учётом электронных средств платежа, полученная наличными денежными средствами, составила 4 694 руб. 00 коп.;
-за 30.12.2016 г. общая сумма выручки согласно фискальному отчёту, снятому с ККТ марки ШТРИХ-М-ФР-К зав. № 138681, составила 51 961 руб. 50 коп. (Z-отчёт № 0161). Заявителем с использованием электронных средств платежа были получены денежные средства на сумму 8 535 руб. 00 коп. Следовательно, сумма выручки по фискальным отчётам, скорректированная с учётом электронных средств платежа, полученная наличными денежными средствами, составила 47 618 руб. 00 коп.
Таким образом, установлено, что Общество не оприходовало в кассу обособленного подразделения наличных денежных средств, полученных от покупателей, в размере 52 312 руб. 00 коп.
Следовательно, Обществом нарушен порядок оприходования денежной наличности, полученной с применением ККТ при осуществлении наличных денежных расчётов (не отражением в кассовой книге обособленного подразделения в связи с неведением такой книги).
Согласно п. п.4.6 Указания Банка России от 11.04.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»:
- Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.
- Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).
- В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге 0310004, и заверяет записи в кассовой книге 0310004 подписью.
- Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, ООО «Невинный» совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 cт. 15.1 КоАП РФ.
Факт совершения обществом вменяемого ему административного правонарушения подтвержден предусмотренными средствами доказывания и совокупностью доказательств.
При этом, доказательств невозможности соблюдения обществом Указания Банка России в силу обстоятельств, которые общество не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении обычной степени заботливости и осмотрительности, не представлено, что с учетом положений ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ свидетельствует доказанности вины заявителя.
Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, Инспекцией не пропущен. Проверка проведена за период с 28.02.2017г. по 30.03.2017г., таким образом срок истекает 30.06.2017г.
Наказание назначено в минимальной мере санкций ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Существенных нарушений порядка привлечения к административной ответственности, а также обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, Инспекцией не допущено, заявителем по делу не приведено.
Аналогичный правовой подход к толкованию и применению норм материального права к схожим правоотношениям указан в Постановлениях Верховного суда Российской Федерации от 8 июня 2016г. № 309-АД16-5686, от 30 мая 2016г. № 306-АД26-1520, от 24 ноября 2015г. № 305-АД15-11785.
При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что Общество обоснованно привлечено к административной ответственности по ч.1 ст.15.1 КоАП РФ.
Доказательств, подтверждающих факт принятия заявителем исчерпывающих мер, направленных на соблюдение требований действующего законодательства, предотвращение и устранение выявленных нарушений до даты обнаружения выявленных административных правонарушений, в материалы дела не представлено, в связи с чем, суд пришел к выводу о наличии вины общества в совершении вменяемого административного правонарушения.
Судом рассмотрены все доводы Общества, однако, они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, поскольку, по мнению суда, направлены на уклонение от административной ответственности и основаны на неверном толковании норм права.
В силу ч. 3 ст. 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.
На основании изложенного, оснований для удовлетворения требований заявителя у суда не имеется.
Согласно п. 4 ст. 208 АПК РФ, заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
На основании изложенного, ст.ст. 1.5. 2.1. 2.2, 2.10, 14.5, 26.1, 26.2, 26.11, 28.2, 29.6, 29.10 КоАП РФ и руководствуясь ст.ст. 66, 71, 167-170, 176, 180, 181, 208, 210, 211 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления ООО «Невинный» о признании незаконным и отмене постановления № 53-ЮО от 12.04.2017 г., вынесенного Инспекцией ФНС России № 14 по г. Москве, о привлечении ООО «Невинный»к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб. – отказать.
Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме
Судья Сизова О.В.
