РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Москва
Дело № А40-16438/22-116-278
31 марта 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2022года
Полный текст решения изготовлен 31 марта 2022 года
Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,
при ведении протокола судебного заседания, помощником судьи Иордановым Г.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО "ПРЕГРАД" ( ИНН 7716822780)
к ИНСПЕКЦИЯ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ № 31 ПО ЗАПАДНОМУ АДМИНИСТРАТИВНОМУ ОКРУГУ Г. МОСКВЫ
о признании незаконным информационное письмо от 03.11.2021г. № 06-10/52606@ об отказе в возврате налога на прибыль в сумме 286.181 рублей
при участии представителей
от истца (заявителя) – согласно протоколу судебного заседания
от ответчика (заинтересованного лица) –
У С Т А Н О В И Л :
ООО « ПРЕГРАД» обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 31 по г. Москве о признании незаконным информационное письмо от 03.11.2021г. № 06-10/52606@ об отказе в возврате налога на прибыль в сумме 286.181 рублей , обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов , взыскании судебных расходов на представителя 50.000 рублей и почтовые расходы . В судебном заседании представитель истца требования поддержал.
Ответчик исковые требования не признал по основаниям ,изложенным в отзыве.
С учетом мнения сторон , судом вынесено определение о завершении предварительного судебного заседания , открытии судебного заседания по первой инстанции .
Исследовав материалы дела , выслушав представителей сторон , оценив представленные доказательства в совокупности , в порядке ст. 71 АПК РФ суд приходит к следующему.
Из материалов дела следует , что 02.04.2018 ООО «ПРЕГРАД» изменило адрес в пределах места нахождения. В связи с чем общество было снято с учета в ИФНС №16 по г. Москве (ОКТМО 45349000) и поставлено на учет в ИФНС №31 по г. Москве (ОКТМО 45321000).
25.04.2018 платежным поручением №69 ООО «ПРЕГРАД» оплатило авансовый платеж по налогу на прибыль в размере 45 562,00 рубля с назначением платежа «доплата по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 1 квартал 2018 года». Оплата произведена за период, относящийся ко времени, когда ООО «ПРЕГРАД» являлось плательщиком налога на прибыль и состояло на учете по прежнему месту нахождения в ИФНС №16 по г. Москве -ОКТМО 45349000. Тем не менее в платежном поручении указан ОКТМО по новому месту нахождения и новому месту учета в ИФНС №31 по г. Москве (ОКТМО 45321000), так как если указать ОКТМО по прежнему месту нахождения, то ИФНС №31 по г. Москве по новому месту нахождения не увидит этот платёж и посчитает недоимку.
03.05.2018 года ООО «ПРЕГРАД» стал участником Инновационного проекта «Сколково». Согласно п.1 ст. 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль.
03.05.2018 ООО «ПРЕГРАД» было заново поставлено на налоговый учет в ИФНС №31 по г. Москве (ОКТМО 45321000), что подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе от 10.09.2018 №474035025.
07.06.2018 ООО «ПРЕГРАД» подало в налоговый орган уведомление о начале использования права на освобождение от налога на прибыль и с 01.06.2018 стало применять освобождение (п. ст. 246.1 НК РФ).
Таким образом, с даты создания и по 31.05.2018 года ООО «ПРЕГРАД» являлось плательщиком налога на прибыль. С 01.06.2018 ООО «ПРЕГРАД» плательщиком налога на прибыль не является.
26.07.2018 ООО «ПРЕГРАД» подало в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 6 месяцев 2018 года.
27.07.2018 платежным поручением №155 ООО «ПРЕГРАД» оплатило последний авансовый платеж по налогу на прибыль в размере 700 141,00 рубля с назначением платежа «доплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ за 2 квартал 2018 года». Оплата также частично относится к периодам времени, когда ООО «ПРЕГРАД» состояло на учете в предыдущей ИФНС №16 по г. Москве - ОКТМО 45349000. Однако, в платежном поручении указан ОКТМО 45321000 по новому месту нахождения, потому что если бы указать ОКТМО по прежнему месту нахождения (ИФНС №16 по г. Москве - ОКТМО 45349000), то ИФНС №31 по г. Москве по новому месту нахождения (ОКТМО 45321000) не увидела бы этот платёж и посчитала бы недоимку.
Так как, в период с 01.01.2018 по 31.05.2018 ООО «ПРЕГРАД» являлось плательщиком налога на прибыль. До подачи декларации по налогу на прибыль заявитель уплачивал авансовые платежи по налогу на прибыль. Окончательно налог исчисляется по итогам налогового периода (календарный год). По итогу 2018 образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 286 181,00 рубля.
В силу положений пункта 4 статьи 24, подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно подпункта 4 пункта 4 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания в платежном поручении на перечисление налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя.
КБК, ОКТМО и другие классификаторы помогают государству администрировать налоговые платежи, распределять средства между бюджетами и определять принадлежность платежа. Их неверное указание не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.
17.02.2020, 27.04.2021 и 09.08.2021 налогоплательщик провел сверки с налоговым органом и получил выписки операций по расчетам с бюджетом за 2018, 2019, 2020 годы, а также за период с 01.01.2021 по 09.08.2021 года. Из всех документов следует, что налоговый орган признает наличие переплаты по налогу на прибыль в размере 286 181,00 рубля.
Последний раз налогоплательщик перечислял налог 27.07.2018.г.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (п.7 ст. 78 НК РФ). Однако, с учетом сложившейся судебной практики (Определение Верховного суда от 03.09.15 № 306-КГ15-6527, Постановление Президиума ВАС от 28.06.11 № 17750/10, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.08.21 № А14-14636/2020) трехлетний срок исчисляется с даты уплаты налога, а не авансового платежа по налогу. Основания для возврата излишне уплаченного налога и исчисление трехлетнего срока для возврата налога на прибыль наступают с даты подачи отчетности за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления (не позднее 28 марта). Аналогичную позицию изложил Минфин РФ в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2012 г. N 03-03-06/1/309.
Таким образом, срок для возврата налога на прибыль, уплаченного 27.07.2018г. истекает 27.07.2021.
Форма заявления на возврат налога утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 №ММВ-7-8/182@ (Приложение N 8). Пояснения по заполнению заявления представлены в самой форме. Отдельных инструкций и требований к заполнению формы не существует. В заявлении отсутствуют пояснения какой именно ОКТМО указывать: текущий ОКТМО налогоплательщика, прежний ОКТМО налогоплательщика или ОКТМО налогового органа.
Налогоплательщик неоднократно обращался в налоговый орган по месту своего учета с заявлениями о возврате или зачете излишне уплаченного налога: заявление ООО «ПРЕГРАД» о возврате суммы излишне уплаченного налога от 11.11.2019. В заявлении указан ОКТМО по текущему месту учета в ИФНС России
№ 31 по г. Москве - ОКТМО 45321000. ИФНС России № 31 по г. Москве
бездействовала до 20.09.2021 года, когда налогоплательщик обратился с жалобой
в УФНС по г. Москве.
Из решения УФНС по г. Москве следует, что ИФНС №31
по г. Москве рассмотрело заявление и 25.02.2021 приняла решение об отказе в
возврате, которое заявитель не получал ни по почте, ни по электронным каналам
связи (СБИС). Территориальный налоговый орган не предоставил в Управление
ФНС по г.Москве доказательств оправки решения заявителю. Такие доказательства не представлены в материалы дела.
Заявление ООО «ПРЕГРАД» о зачете суммы излишне уплаченного налога от 21.02.2020. В заявлении указан ОКТМО по текущему месту учета в ИФНС России
№ 31 по г. Москве - ОКТМО 45321000. ИФНС России № 31 по г. Москве
бездействует по настоящее время. Бездействие территориального органа было
обжаловано в УФНС по г. Москве. При вынесении решения вышестоящий орган
оставил без ответа жалобу на это бездействие, указав, что «иные доводы
Общества, приведённые в жалобе, оценка которых не нашла отражения в тексте
настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу».
Заявление ООО «ПРЕГРАД» о возврате суммы излишне уплаченного налога от 28.04.2021. В заявлении указан ОКТМО по прежнему месту учета в ИФНС России № 16 по г. Москве - ОКТМО 45349000. ИФНС России № 31 по г. Москве вынесло Решение от 11.05.2021 №6545 об отказе в возврате налогоплательщику налога «Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за искл.конс.групп» с обоснованием причины отказа «нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты».
Заявитель обжаловал решение ИФНС России № 31 по г. Москве в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 25.10.2021 №21-10/159691 отменено решение территориального налогового органа, с указанием на то, что по этому основанию (истечение срока для возврата) решение территориального органа является необоснованным. Вышестоящий орган обязал территориальный налоговый орган повторно рассмотреть вопрос о возврате излишне уплаченного налога. Территориальный орган повторно рассмотрел вопрос о возврате излишне уплаченного налога и не вынес нового решения. Решения по вопросам о возврате суммы излишне уплаченного налога оформляются формой по КНД 1165166 (утв. Приказов ФНС России от 14.02.2017 34ММВ-7-8/182@). Вместо решения по форме КНД 1165166 территориальный орган прислал информационное письмо от 03.11.2021 №06-10/52606@, которым фактически проигнорировал указание вышестоящего органа о том, что отказывать в возврате со ссылкой на пропуск срока - необоснованно.
ИФНС России № 31 по г. Москве исчисляет трехлетний срок не нарастающим итогом в отношении всех платежей по соответствующему налогу, а отдельно по каждому ОКТМО. По мнению налогового органа, переплата налога на прибыль с ОКТМО 45349000 сформировалась по итогу 2017 года. Отёчность за 2017 год подавалась не позднее 28.03.2018 года. Следовательно, по мнению налогового органа, срок для обращения с заявлениями о зачете или возврате истек 28.03.2021.
При этом ИФНС России № 31 по г. Москве, принимает к учету и администрирует платежи налогоплательщика с новым ОКТМО 45321000, хотя, эти платежи относятся ко времени хозяйственной деятельности на территории прежнего налогового органа с другим ОКТМО - 45349000.
Налогоплательщик заинтересован получить возврат излишне уплаченных налогов быстро и без судебных разбирательств. Поэтому для налогоплательщика нет затруднений подать заявление о возврате излишне уплаченного с любым ОКТМО, который угоден налоговому органу. Для этого налоговому органу было бы достаточно сообщить налогоплательщику ясно какой именно ОКТМО необходимо указать в заявлении о возврате налога. Форма заявления на возврат налога утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (Приложение N 8). Пояснения по заполнению заявления представлены в самой форме. Отдельных инструкций и требований к заполнению формы не существует. В заявлении отсутствуют пояснения какой именно ОКТМО указывать: текущий ОКТМО налогоплательщика, прежний ОКТМО налогоплательщика или ОКТМО налогового органа.
Если бы налоговый орган в установленные Налоговым кодексом РФ сроки рассмотрел заявление ООО «ПРЕГРАД» о возврате суммы излишне уплаченного налога от 11.11.2019 или заявление ООО «ПРЕГРАД» о зачете суммы излишне уплаченного налога от 21.02.2020 и дал бы четкий ответ что надо указать другой ОКТМО, то соответствующее заявление было бы подано еще в 2019 и 2020 годах. Между тем, по первому заявлению от 11.11.2019 налоговый орган решение принимал более 1 года и 3 месяцев (решение от 25.02.2021), которое налоговый орган до сих пор не направил налогоплательщику. Территориальный орган не смог предоставить в УФНС России по г. Москве доказательств направления решения налогоплательщику. А по второму заявлению налоговый орган до сих пор бездействует. Даже несмотря на жалобу в Управление ФНС по г. Москве.
Решение о возврате или о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате или зачете (п 8 ст. 78 НК РФ, п.4 ст. 78 НК РФ). Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Налог на прибыль - это единый налог, которые не делится на разные налоги в зависимости от ОКТМО. Налог уплачивается в тот налоговый орган (ОКТМО), в котором налогоплательщик состоит на учете в текущий момент независимо от того, на каком ОКТМО получены доходы, с которых платится налог. Последние два авансовых платежа ООО «ПРЕГРАД» заплатило под ОКТМО 45321000, несмотря на то, что платеж от 25.04.2018 на сумму 45 562,00 полностью относится к ОКТМО 45349000, а платеж от 27.07.2018 на сумму 700 141,00 частично относится к ОКТМО 45349000. ИФНС России № 31 по г. Москве не посчитала эти платежи излишне уплаченными по новому ОКТМО 45321000.
Последний авансовый платеж по налогу был совершен 27.07.2018 за 2 квартал 2018. Отчетность за 2018 год подается не позднее 28.03.2019. Трехлетний срок для возврата излишне уплаченного налога истечет 28.03.2022 года.
Внутреннее администрирование налоговыми органами поступивших платежей, распределение поступивших средств между бюджетами и определение принадлежности платежей через ОКТМО и КБК, процедуры взаимодействия налоговых органов при переходе налогоплательщика из одного налогового органа в другой не должны возлагать на налогоплательщика бремя негативных последствий ненадлежащего выполнения своих обязанностей органами государственной власти. Как в части передачи сальдо по налогу на прибыль из одного налогового органа (ОКТМО 45349000) в другой налоговый орган (ОКТМО 45321000), так и в части своевременного ответа налогового органа на заявления налогоплательщика. Своевременные ответы налогового органа по новому месту учета позволили бы налогоплательщику учесть замечания налогового органа, вытекающие из требований внутреннего администрирования платежи, которые не предусмотрены НК РФ.
Таким образом, действия ответчика , выразившиеся в несоблюдении срока рассмотрения заявления от 11.11.2019г. о возврате излишне уплаченного налога и принятия по нему решения , а также невручение ( не направление ) его Обществу , повлекли для налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде истечения срока , установленного пунктом 7 ст. 78 НК РФ , на предоставление нового заявления после устранения причин отказа по первоначальному заявлению .
В Постановлении от 28.06.2011г. № 17750/10 Президиум ВАС РФ указал, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года , следующего за истекшим налоговым периодом. Основания для возврат излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период не позднее срока , установленного для ее представления в налоговый орган , то есть 28 марта года , следующего за годом , в котором образовалась переплата Следовательно , на момент подачи заявления налогоплательщиком от 11.11.2019г. срок для возврата налога , налогоплательщиком не пропущен.
С учетом решения УФНС России от 25.10.2021г. № 21-10/159691 , отменившего решение ответчика от 11.05.2021г. № 6545 , обстоятельств дела , информационное письмо от 03.11.2021г. № 06-10/52606@ об отказе в возврате налога на прибыль в сумме 286.181 рублей , подлежит признанию незаконным . В соответствии с п.3 ч.4 ст. 201 АПК РФ в решении суда указывается на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя , в данном случае путем принятия решения о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 286.181 рублей.
Налогоплательщик просит взыскать с налогового органа судебные расходы на представителя в размере 50.000 рублей и почтовые расходы. В обоснование представлен договор от 13.09.2021г. №б/н, расходный кассовый ордер от 13.09.2021г. на сумму 50.000 рублей ( копия ).
Согласно ст. 106 АПК РФ, к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
В соответствии с ч. 2 ст. 110 АПК РФ, расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.
Согласно п.10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 N1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» (далее - Постановление) лицо, заявляющее о взыскании судебных издержек, должно доказать факт их несения, а также связь между понесенными указанным лицом издержками и делом, рассматриваемым в суде с его участием. Недоказанность данных обстоятельств является основанием для отказа в возмещении судебных издержек.
Как разъясняет Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 информационного письма от 05.12.2007 N 121, лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, обязано доказать их размер и факт выплаты, а другая сторона вправе доказывать их чрезмерность.
В силу п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", разрешая вопрос о размере сумм, взыскиваемых в возмещение судебных издержек, суд не вправе уменьшать его произвольно, если другая сторона не заявляет возражения и не представляет доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов (часть 3 статьи 111 АПК РФ, часть 4 статьи 1 ГПК РФ, часть 4 статьи 2 КАС РФ).
Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Разумными следует считать такие расходы, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги.
Разумность судебных расходов на оплату услуг представителя определяется судом исходя из совокупности обстоятельств дела, включая объем заявленных требований, цену иска, сложность дела, в том числе наличие правовых позиций, выраженных в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации, постановлениях Пленума Верховного Суда Российской Федерации и обзорах судебной практики, утвержденных Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, продолжительности рассмотрения дела, объема оказанных представителем услуг, времени, затраченного на подготовку им процессуальных документов (п.13 Постановления N 1).
Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд признает судебные расходы обоснованными и подлежащими удовлетворению в размере 10.000 рублей с учетом объема заявленных требований , не сложной категории дела , в остальной части следует отказать , в почтовых расходах следует отказать, так как в заявлении заявитель не указал сумму почтовых расходов , приложенные копии чеков не читаемы , в этой части заявление является не обоснованным.
Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.
С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 , 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Признать незаконным информационное письмо от 03.11.2021г. № 06-10/52606@ об отказе в возврате налога на прибыль в сумме 286.181 рублей ООО "ПРЕГРАД" ( ИНН 7716822780) и обязать ИФНС России № 31 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "ПРЕГРАД" ( ИНН 7716822780) путем принятия решения о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 286.181 рублей
Взыскать с ИФНС России в пользу ООО "ПРЕГРАД" ( ИНН 7716822780) госпошлину 3000 рублей , расходы на представителя 10.000 рублей , в остальной части расходов отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья:
А.П. Стародуб
