ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Москва
ДЕЛО №
А40-53659/12
28 июня 2012 г.
115-323
Резолютивная часть решения объявлена 21.06.2012 года
Решение в полном объеме изготовлено 28.06.2012 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего судьи: Л.А. Шевелёвой
При ведении протокола судебного заседания : помощником судьи В.А. Седовым
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Закрытого акционерного общества «СИБУР-Транс», зарегистрированного государственным учреждением Московской регистрационной палатой 14.10.1994 г. за основным государственным регистрационным номером: 1027700380410 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7708008440 и расположенного по адресу: ул. Кржижановского, д. 18, корп. 4, г. Москва, 117997
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, зарегистрированной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 23.12.2004 г. за основным государственным регистрационным номером: 1047743056030 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 77073323305 и расположенной по адресу: пр-д Черепановых, д. 12/9,стр. 1, г. Москва, 125239
о признании недействительным Требования № 4 от 21.03.2012 г. «О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость» в части и обязании произвести возврат излишне уплаченных процентов в размере 2 093 130,38 руб.
с участиемпредставителей:
от Заявителя – Пучков В.М. (дов. № 73 от 15.05.2012 г.), Мигунова А.А. (дов. № 75 от 16.05.2012 г.);
от Заинтересованного лица – Беляева Р.Т. (дов. № 03-02/145 от 05.03.2012 г.).
У С Т А Н О В И Л:
Закрытое акционерное общество «СИБУР-Транс», зарегистрированное государственным учреждением Московской регистрационной палатой 14.10.1994 г. за основным государственным регистрационным номером: 1027700380410 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7708008440 и расположенное по адресу: ул. Кржижановского, д. 18, корп. 4, г. Москва, 117997 (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы и просит признать недействительным выставленное межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, зарегистрированной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 23.12.2004 г. за основным государственным регистрационным номером: 1047743056030 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 77073323305 и расположенной по адресу: пр-д Черепановых, д. 12/9,стр. 1, г. Москва, 125239, Требование № 4 от 21.03.2012 г. «О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость» в части возврата в бюджет сумм процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 093 130,38 руб., а также обязании произвести возврат излишне уплаченных процентов в размере 2 093 130,38 руб.
Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленных требований по основаниям отзыва № 03-17/05757 от 26.04.2012 г. (л.д. 84-88).
Выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, налогоплательщиком 20.01.2012 г. представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года (л.д. 31-34), в которой заявлена сумма налога к возмещению в размере 95 760 715 руб.
Одновременно с налоговой декларацией, в соответствии с пп. 2 п.2 ст. 176.1 Кодекса, налогоплательщиком была представлена банковская гарантия № LGORR81012964 от 20.01.2012 г. (л.д. 50-51), выданная «Эйч-эс-би-си Банк (РР)» (ООО), а также заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (л.д. 49).
В соответствии с п.8 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, налоговым органом было принято Решение № 10-08/16 от 27.01.2012 г. (л.д. 95) «О возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке» в размере 95 760 715,00 руб.
В дальнейшем ЗАО «Сибур-Транс» 19.03.2012 г., после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 г. (корректировка № 1 — л.д. 38-42).
Из содержания п. 24 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ следует, что в случае, если уточненная декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной декларации. При этом не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене; решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленное возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ и в порядке, определенном п. п. 17-23 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно данному порядку налоговым органом направляется налогоплательщику требование о возврате в бюджет полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога и уплате процентов за пользование бюджетными средствами, на основании которого налогоплательщик обязан уплатить указанные суммы, включая проценты, в течение пяти дней с даты его получения.
Учитывая вышеизложенные положения НК РФ, заинтересованным лицом были приняты решение № 10-08/1 от 20.03.2012 г. (л.д. 55-56) об отмене решения № 10-08/16 от 27.01.2012 г. о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и решение № 19 от 20.03.2012 г. об отмене решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке (л.д. 58). Налогоплательщику направлено требование № 4 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость в размере 95 760 715 руб. и суммы процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ в размере 2 093 130,38 руб.
Суд отклоняет довод заявителя о том, что подача уточненной налоговой декларации, не уменьшающей суммы заявленного к возмещению в заявительном порядке налога, не влечет последствий, установленных п. 15 и 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ (начисление процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке), по следующим основаниям.
Так, под возмещением налога на добавленную стоимость в силу положений ст. 176 Кодекса, понимается возврат или зачет налога, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога. До принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость налоговый орган обязан провести камеральную проверку полученной декларации (п. 1 ст. 176 Кодекса). Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, на протяжении срока камеральной проверки, а также периода, необходимого для принятия решения по результатам проверки, налогоплательщик не сможет распоряжаться денежными средствами, заявленными к возмещению из бюджета.
Статья 176.1 Налогового кодекса РФ предусматривает за налогоплательщиками право возместить налог на добавленную стоимость в заявительном порядке до завершения камеральной проверки налоговой декларации.
В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса РФ организация вправе подать уточненную налоговую декларацию. При этом, декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, не является исключением (п. 24 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
Если налоговая декларация подана до принятия решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость в заявительном порядке, то такое решение по первичной декларации не принимается.
В настоящем случае, налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года после принятия инспекцией решения о возмещении налога на добавленную стоимость. Следовательно, суммы, полученные (зачтенные) в заявительном порядке, и проценты за пользование бюджетными средствами подлежат возврату в бюджет. При этом применяются нормы п.п. 17-23 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
В частности, из нормы ст. 176 Налогового кодекса РФ следует, что в случае подачи налогоплательщиком уточненной декларации после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязан на основании требования налогового органа возвратить полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы налога на добавленную стоимость с учетом процентов за пользование этими средствами. При этом, указанная норма не предусматривает исключений относительно представления уточненных деклараций в зависимости от того, какая сумма налога отражена, большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации.
То обстоятельство, что в уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, сумма налога к возмещению не изменилась, не свидетельствует о том, что положения п.п. 15-17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, не подлежат применению. Кодекс не содержит в данном случае исключений.
В частности, из положений ст. 176.1 Налогового кодекса РФ следует, что проценты подлежат начислению в любом случае, если налогоплательщиком подана уточненная декларация после вынесения решения о возмещении налога до завершения камеральной налоговой проверки. При этом, налогоплательщиком представляется новое заявление о возмещении налога в заявительном порядке. В данном случае, на основании представленного заявления налогоплательщика № 046-12/6 от 23.03.2012 г. о применении заявительного возмещения налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации, инспекцией принято решение № 10-08/18 от 30.03.2012 г. о возмещении заявленной суммы налога в размере 95 760 715,00 руб.
Суд указывает, что именно в отношении налогоплательщика наступают последствия, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, при подаче уточненной налоговой декларации после вынесения решения о возмещении до окончания камеральной проверки.
Как следует из пояснений налогоплательщика, в связи с выявленными ошибками, а именно: обществом дополнен раздел 7 декларации по НДС в части отражения полученных процентов по выданным займам и в части суммы самого выданного займа; скорректированы показатели с учетом корректировочных счетов контрагентов, а именно, увеличен налоговый вычет по стр. 130 Раздела 3 декларации, а также восстановлена сумма НДС по стр. 090 Раздела 3 декларации, 19.03.2012 г., была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 г. (до завершения камеральной проверки первичной налоговой декларации).
То обстоятельство, что изменения показателей Раздела 3 декларации не повлияли на сумму налога, заявленного к возмещению по уточненной налоговой декларации, не свидетельствует о том, что инспекция не вправе принимать решение об отмене решения о возмещении налога на основании заявления о применении заявительного возмещения налога на добавленную стоимость по первичной налоговой декларации. Следовательно, оснований для неначисления процентов за пользование бюджетными средствами, в силу п. 17 ст. 167.1 Налогового кодекса РФ, у налогового органа также не имелось.
Довод заявителя о том, что иное толкование положений ст. 176.1 Кодекса, ставит в привилегированное положение налогоплательщика, установившего неточности в первичной налоговой декларации и не подавшего уточненную декларацию, по отношению к добросовестному налогоплательщику, установившему неточности в первичной налоговой декларации и подавшему уточненную декларацию, является неправомерным, поскольку, из положений ст. 81 Налогового кодекса РФ следует, что обязанность представить уточненную налоговую декларацию возникает только в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В остальных случаях, обязанность представить уточненную декларацию на налогоплательщика не возлагается.
Применительно к настоящему случаю, различие показателей строк в декларации является арифметическим и состоит в том, что налоговые вычеты преобразуются в сумму налога к возмещению в случае, если сумма этих вычетов превышает сумму налога, исчисленную к уплате.
Таким образом, при толковании положений ст.ст. 81, 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ, следует, что право на возмещение в заявительном порядке не зависит от того большая или меньшая сумма указанного налога заявлена к возмещению в уточненной налоговой декларации. Следовательно, в случае подачи налогоплательщиком уточненной декларации после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязан на основании требования налогового органа возвратить полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы налога на добавленную стоимость с учетом процентов за пользование этими средствами независимо от того, какая сумма налога отражена в уточненной декларации – большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации (письмо Минфина РФ № 03-07-08/84 от 01.04.2010 г.).
Довод налогоплательщика о том, что при наличии переплаты налога, сумма процентов, предъявленная к уплате по требованию № 4 от 21.03.2012 г., не подлежит начислению, не может быть принят судом, по следующим основаниям.
Наличие переплаты не влияет на порядок начисления процентов в рамках ст. 176.1 Кодекса, поскольку правила, предусмотренные ст.ст. 78, 79 Кодекса, на данный порядок не распространяются. Кроме того, размер процентов рассчитывается пропорционально доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке, а следовательно, наличие переплаты по налогам, на порядок начисления процентов не влияет.
Заявитель не ссылается на нормы Налогового кодекса РФ, на основании которых, проценты подлежащие начислению в порядке, предусмотренном п. 17 ст. 176.1 кодекса, при наличии переплаты, начислению не подлежат.
Однако, учитывая, что на дату выставления оспариваемого требования, у налогоплательщика переплата по налогу на добавленную стоимость отсутствовала, что подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам по состоянию № 45265 на 21.03.2012 г. (л.д. 90-94), вышеуказанный довод налогоплательщика не состоятелен.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в удовлетворении заявленного требования следует отказать.
С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявления закрытого акционерного общества «СИБУР-Транс», зарегистрированного государственным учреждением Московской регистрационной палатой 14.10.1994 г. за основным государственным регистрационным номером: 1027700380410 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7708008440 и расположенного по адресу: ул. Кржижановского, д. 18, корп. 4, г. Москва, 117997 о признании незаконным, выставленного межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, зарегистрированной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 23.12.2004 г. за основным государственным регистрационным номером: 1047743056030 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 77073323305 и расположенной по адресу: пр-д Черепановых, д. 12/9,стр. 1, г. Москва, 125239, Требования № 4 от 21.03.2012 г. «О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость» в части возврата в бюджет сумм процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 093 130,38 руб., а также обязании произвести возврат излишне уплаченных процентов в размере 2 093 130,38 руб. — отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия.
Не вступившее в законную силу решение суда может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. Вступившее в законную силу решение суда арбитражного суда может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная и кассационная жалобы могут быть поданы посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в интернете.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить в интернете на соответствующем сайте Девятого арбитражного апелляционного суда или Федерального арбитражного суда Московского округа.
Судья: Л.А. Шевелёва
