Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Москва
26 декабря 2023 г. Дело № А40-188210/23-183-2836
Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2023 г.
Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2023 г.
Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,
при ведении протокола до перерыва секретарем судебного заседания Бубнович Д.Н., после перерыва помощником судьи Гулевской Я.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «Деливеритранс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 23.12.2022 № 03-11/7934 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии до и после перерыва: от заявителя – ФИО1, дов. от 28.09.2023 г. б/н, паспорт; ФИО2, дов. от 28.09.2023 г. б/н, паспорт,
от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 09.01.2023 г. №20-12/00182, уд. УР№376176, ФИО4, дов. от 25.10.2023 № 02-12/25937, уд. УР№519636,
УСТАНОВИЛ:
Определением Арбитражного суда города Москвы от 29.08.2023 принято к производству заявление ООО «Деливеритранс» (далее- общество, заявитель, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по городу Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.12.2022 № 03-11/7934 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.
Представитель заявителя ходатайствовал о приобщении дополнительных документов для определения действительных налоговых обязательств, в том числе на CD-диске, к материалам дела. Представитель заинтересованного лица возражает против приобщения.
Суд оставил открытым вопрос о приобщении дополнительных документов, в том числе на CD-диске.
Представитель заинтересованного лица представил для приобщения решение о внесении изменений в оспариваемое решение для приобщения.
Суд в порядке ст. 41, 66, 159, 184 АПК РФ приобщил к материалам дела.
Суд, совещаясь на месте, руководствуясь ст. 156, 159, 184 АПК РФ, объявил перерыв в судебном заседании на 20 декабря 2023 года в 12 часов 30 минут.
После перерыва судебное заседание продолжено.
Представитель заявителя представил дополнительные документы по «налоговой реконструкции» для приобщения.
Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.
Представитель заявителя поддержал заявление. Представитель заинтересованного лица возражал.
Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного заседания. Представитель заинтересованного лица возражал.
Обстоятельства, которые могут служить основанием для отложения судебного заседания, перечислены в ст. 158 АПК РФ. В частности, в соответствии с ч. 5 ст. 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании.
Однако нормы ст. 158 АПК РФ предполагают право, а не обязанность суда отложить судебное заседание.
Согласно п. 5 ст. 159 АПК РФ арбитражный суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам.
Заявителем ходатайства об отложении судебного заседания не представлены доказательства невозможности рассмотрения требования в настоящем судебном заседании, суд считает возможным рассмотреть дело по имеющимся в материалах дела доказательствам, в связи чем в порядке ст. 159, 184 АПК РФ отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания.
Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, щ>и одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.
К таким условиям относятся следующие обстоятельства:
основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);
обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).
Следовательно, в целях налогообложения подлежит учету сделка (операции) при одновременном соблюдении двух критериев: основной целью совершения сделки (операций) не является неуплата налога, а сама сделка (операции) исполнены непосредственно контрагентом налогоплательщика, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операций) передано по договору или в силу закона. Невыполнение одного из данных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде невозможности уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по соответствующей сделке (операциям).
Из материалов дела следует, что инспекцией совместно с сотрудниками 5 отделения ОЭБ и ПК УВД по СВАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.
По результатам проверки вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.12.2022 № 03-11/7934, согласно которому заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 49 806 109 руб., налог на прибыль организаций в сумме 74 763 394 руб., пени - 35 975 630 руб. 11 коп., штраф - 16 760 961 руб.
Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением УФНС России по г. Москве от 25.05.2023 № 21-10/058272@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение инспекции без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, согласно которому просит суд признать недействительными решение от 23.12.2022 № 03-11/7934 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В представленном заявлении в подтверждение правомерности своей позиции налогоплательщик указывает на то, что все условия и требования для принятия НДС налоговому вычету и понесенных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций выполнены. Общество считает, что выводы инспекции о формальном документообороте со спорными контрагентами, изложенные в обжалуемом решен: не соответствуют действительности и противоречат фактам реальных хозяйственных операций налогоплательщика.
Также налогоплательщик указывает на нарушение пункта 3 статьи 100 НК РФ, выразившееся в невручении обществу документов, подтверждающих факты нарушения законодательства о налогах и сборах, установленные в ходе проверки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодека по результатам выезд налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведен выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательств налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаю Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверен налоговым органом выписок.
Согласно пункту 5 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводи проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представите; если иное не предусмотрено данным пунктом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового ор проводившего налоговую проверку.
По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководи налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пун статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пункт статьи 101 Кодекса, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 101 Кодекса при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
Пунктом 14 статьи 101 Кодекса установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
В адрес общества по ТКС направлено уведомление № 03/5511 от 26.10.2022 о вызове налогоплательщика в налоговый орган 02.11.2022 для получения Акта налоговой проверки. Для получения Акта налоговой проверки в назначенное время налогоплательщик не явился.
В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ указанный Акт с приложениями (по описи) направлены 02.11.2022 по ТКС и по почте на юридический адрес ООО «Деливеритранс»: 129337, <...>, с указанием наименования и ИНН организации заказным почтовым отправлением EMS 02.11.2022 (почтовый идентификатор ED263618722RU). Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, что подтверждается извещением от 02.11.2022 №03/14678, которое направлено по адресу государственной регистрации ООО «Деливеритранс» заказным почтовым отправлением.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверение налоговым органом выписок.
Судебная практика указывает, что для целей обмена письменными юридическими сообщениями надлежащим адресом, по которому должны доставляться сообщения, является адрес, указанный адресатом в договоре с отправителем или доведенный до него адресатом отдельным специальным извещением (или иным образом). Если такой адрес адресатом отправителю не сообщен, надлежащим адресом для доставки сообщений является указанное в ЕГРЮЛ (или ЕГРИП) местонахождения юридического лица (или индивидуального предпринимателя), являющегося адресатом, либо адрес регистрации гражданина по месту проживания или пребывания, если адресатом является обычное физическое лицо.
ВС РФ исходит из того, что юридическое или физическое лицо несет риск неполучения сообщений, доставленных по указанным выше адресам (в том числе в связи с временным отсутствием или фактическим непроживанием/ненахождением по указанным адресам). Если адресат фактически не проживает или временно не находится по адресу, который он сообщил отправителю, или по адресу регистрации, и письмо, доставленное по указанным адресам курьером отправителя, курьерской службой, почтой или телеграфом, не было ему передано или было возвращено отправителю, правовые последствия извещения считаются возникшими (п. 63 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 года № 25).
Поскольку Акт налоговой проверки вместе с приложениями по описи, извещение о времени о месте рассмотрения материалов проверки, направлен налоговым органом по месту государственной регистрации юридического лица, сведения об изменении адреса государственной регистрации в регистрирующий органне представлялись. Заявитель не обеспечил получение почтовой корреспонденции по данному адресу и не указал иного адреса для направления почтовой корреспонденции. Налогоплательщик же, зная о проведении в отношении него выездной налоговой проверки, уклонялся от получения почтовой корреспонденции.
Неполучение налогоплательщиком корреспонденции по адресу места его регистрации в связи с не совершением этим лицом действий по получению почтовой корреспонденции, является риском лица, все неблагоприятные последствия которого несет сам предприниматель (Определение ВС РФ от 12.02.2016 №308-КГ15-19459 по делу № А53-19760/2014). Таким образом, заявление налогоплательщика о не направлении в его адрес приложений к Акту не соответствует фактическим обстоятельствам.
Кроме того, Акт выездной налоговой проверки направлен по адресу регистрации генерального директора общества ФИО5 (почтовый идентификатор ED263618736RU). Согласно сведениям информационного ресурса, Почта России из отчета об отслеживании почтовых отправлений с идентификатором ED263618736RU следует, что письмо получено адресатом 10.11.2022.
В адрес ООО «Деливеритранс» также направлялось извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.11.2022№ 03/14678 по ТКС и по почте. На рассмотрение материалов налоговой проверки представитель общества не явился. 02.12.2022 (вх. № 097615 от 08.12.2022) налогоплательщиком представлены возражения на акт налоговой проверки.
Исходя из вышеизложенного, довод общества, о неполучении акта выездной налоговой проверки и информирование о нарушениях, указанных в акте только из решения УФНС России по г. Москве, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки (Протокол от 19.12.2022 № 03/13693). Надлежащим образом извещенный Заявитель на рассмотрение материалов проверки не явился.
По результатам рассмотрения инспекцией вынесено решение от 25.05.2023 № 21-10/058272@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Учитывая вышеизложенное, при вынесении инспекцией обжалуемого решения нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые в соответствии с положениями пункта 14 статьи 101 НК РФ могли бы явиться основанием для его отмены, отсутствуют. Налоговым органом заявителю обеспечена возможность в случае его несогласия представлять объяснения (письменные возражения), а также право участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя.
Относительно совокупности доводов заявителя о несоответствии выводов налогового органа фактическим обстоятельствам в части взаимоотношений со спорными контрагентами, установлено следующее.
Действующими нормами законодательства о налогах и сборах (пункты 1 и 2 статьи 171 Кодекса, пункт 1 статьи 172 Кодекса) предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право** уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территори"4 Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в частности:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм нале . при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими п ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Для целей налогообложения прибыли расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
То есть, расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика, должны быть реально осуществлены налогоплательщиком, документально подтверждены и обоснованы.
Несоблюдение какого-либо из указанных критериев означает невозможность принятия затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документовустановленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым Кодекс связывает представление права на вычет по НДС и включение в сослав расходов затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.
По результатам проведения выездной налоговой проверки установлено, что обществом в нарушение положений статей 54.1, 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно принята в состав налоговых вычетов по НДС сумма налога, предъявленная на основании счетов-фактур, выставленных от имени ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» ИНН <***>, ООО «ТЕХТРАНС» ИНН <***>, ООО «ВЕКТОРКОМ» ИНН <***>, ООО «ОЛИМП-ФМ» ИНН <***>, ООО «БУРЕВЕСНИК» ИНН <***>, ООО «ЛАЙН» ИНН <***>, ООО «ФОТОН» ИНН <***>, ООО «Ворк» ИНН <***>, ООО «Домино» ИНН <***>, ООО «Промактив» ИНН <***>, ООО «Сфера» ИНН <***>, ООО «Нева Строй Гарант» ИНН <***>. Кроме того, в нарушение положений статей 54.1, 247, пункта 1 статьи 252 НК РФ обществом неправомерно учтены в составе расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы по сделкам (транспортным услугам) с вышеназванными контрагентами.
Основной целью совершения операций между налогоплательщиком и указанными контрагентами являлось уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость посредством искажения сведений о фактах хозяйственной жизни в целях получения налоговой экономии.
Налогоплательщиком создана схема минимизации налоговых обязательств с использованием в его деятельности формального документооборота с заявленными контрагентами - перевозчиками.
В отношении ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» имеет следующие критерии «риска»: неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 1 человек. Следовательно, отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы в организации отсутствуют.
Документы по взаимоотношениям общества и ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» во время выездной налоговой проверки заявителем не были представлены.
Из анализа информации, содержащейся в отчетности организации ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» установлено исчисление минимальных сумм налогов к уплате.
Согласно налоговой отчетности по налогу на прибыль организации за 2019-2020 г. ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» удельный вес расходов по отношению к доходам составляет 99, 99%.
В ходе анализа банковских выписок ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» установлено отсутствие платежей, характерных для организации, осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность, а именно оплаты телефонной связи, интернета, канц. товаров, покупки компьютерной и иной офисной техники, мебели, уборки помещения, оплаты коммунальных услуг, сотовой связи и т.д.
Согласно банковским выпискам денежные средства перечислялись на банковские карточки физических лиц для дальнейшего обналичивания, а также переводились ФИО6 (генеральный директор общества в проверяемый период).
Численность ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» - за 2019-2020 год согласно справкам по форме 2 НДФЛ - 1. Согласно анализа справок по форме 2 НДФЛ ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» в 2019-2020 годах справки подавались только на ФИО7.
ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» не имело возможности осуществлять какую-либо деятельность, т.к. у данной организация отсутствовал штат сотрудников, технические средства, а также складские и офисные помещения для исполнения обязательств перед обществом.
В ходе анализа расходной части банковских операций, совершённых ООО «Деливеритранс», установлено, что денежные средства на расчётные счета ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» перечислялись не в полном объеме.
В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных налогоплательщиком, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер по реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
Согласно базе данных налогового органа установлено, что ООО «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» заявляет вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «НЕКТИС», «Торговля52», ООО «МОСТ», ООО «АСПЕКТНН», ООО «Строительная компания номер один», ООО «ЛИГА-ОПТ». Согласно анализу банковской выписки, перечисление денежных средств в адрес указанных организаций отсутствует, что свидетельствует о неуплате по цепочке НДС, что подтверждает вывод о том, что «ПОВОЛЖЬЕТРАНСЛОГИСТИК» является «фирмой-однодневкой», привлеченной для создания схемы, направленной исключительно для минимизации налоговых вычетов по НДС, а также необоснованному завышению расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы налога на прибыль, без реального исполнения обязательств по заключенному договору.
В отношении ООО «ТЕХТРАНС» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «ТЕХТРАНС» имеет следующие критерии «риска»: неисполнение требования о представлении документов (информации), недостоверность сведений об адресе, недостоверность сведений об учредителе и генеральном директоре, приостановление операций по счетам, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. ООО «ТЕХТРАНС» исключено 30.06.2023 из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 1 человек. Следовательно, отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы в организации отсутствуют.
В соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос генерального директора и учредителя ООО «ТЕХТРАНС» ФИО8, в ходе которого она отказалась от руководства и участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТЕХТРАНС».
Справки 2-НДФЛ спорным контрагентом не подавались, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов в организации.
В ходе анализа банковских выписок ООО «ТЕХТРАНС» установлено отсутствие платежей, характерных для организации, осуществляющей реальную финансово- хозяйственную деятельность, а именно оплаты телефонной связи, интернета.
В ходе анализа расходной части банковских операций, совершённых ООО «Деливеритранс», установлено, что денежные средства на расчётные счета ООО «ТЕХТРАНС» не перечислялись В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «ТЕХТРАНС» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных налогоплательщиком, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер по реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «ВЕКТОРКОМ» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «ВЕКТОРКОМ» имеет следующие критерии «риска»: неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие основных средств, приостановление операций по счетам, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 0 человек. Следовательно, отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы в организации отсутствую. Удельный вес вычетов ООО «ВЕКТОРКОМ» составляет более 99 %.
В ходе анализа банковских выписок ООО «ВЕКТОРКОМ» установлено отсутствие платежей, характерных для организации, осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, а именно оплаты телефонной связи, интернета, канц. товаров, покупки компьютерной и иной офисной техники, мебели, уборки помещения, оплаты коммунальных услуг, сотовой связи и т.д.
Согласно анализу банковской выписки ООО «Деливеритранс» не перечислило денежные средства в адрес ООО «ВЕКТОРКОМ» перечислялись. В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «ВЕКТОРКОМ» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных налогоплательщиком, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер по реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения действительности.
В ходе анализа расходной части банковских операций, осуществлённых ООО «ВЕКТОРКОМ», установлено отсутствие перечисления денежных средств в адрес организаций, отраженных в схеме формирования НДС.
ООО «ВЕКТОРКОМ» на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «Деливеритранс», принимает к вычету счета-фактуры по организациям, с которыми не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «ВЕКТОРКОМ».
ООО «ДЕЛИВЕРИТРАНС» не представило счета-фактуры, которые отражаются в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 квартал 2020 года.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «ВЕКТОРКОМ» налогоплательщиком не представлено.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «ОЛИМП-ФМ» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «ОЛИМП-ФМ» имеет следующие критерии «риска»: недостоверность сведений о генеральном директоре и учредителе, недостоверность сведений об адресе, блокировка счетов организации 17.02.2021, представление нулевой отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 1 человек. ООО «ОЛИМП-ФМ» исключено 18.11.2021 из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
В регистрационном деле ООО «ОЛИМП-ФМ» имеется заявление генерального директора и учредителя ФИО9 о недостоверности сведений. ФИО9 не является генеральным директором и учредителем ООО «ОЛИМП-ФМ».
У ООО «ОЛИМП-ФМ» отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы в организации отсутствую.
Удельный вес вычетов ООО «ОЛИМП-ФМ» составляет более 99 %.
Согласно анализу банковской выписки ООО «Деливеритранс установлено отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «ОЛИМП-ФМ».
Денежные средства в размере 21 305 190 руб., которые ООО «Деливеритранс» должно было перечислить на расчетный счет ООО «ОЛИМП-ФМ», не поступили. В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «ОЛИМП-ФМ» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных в соответствии с условиями договора, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер пореализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
ООО «Деливеритранс» на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «ОЛИМП-ФМ», принимает к вычету счета-фактуры, по которым не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «ОЛИМП-ФМ».
В ходе проверки установлено, что в информационной сети Интернет у организации ООО «ОЛИМП-ФМ» отсутствуют сайты, а также иная справочная информация (контакты, история компании, структура компании, направления деятельности, ассортимент товаров, технологии работ, объекты строительства, партнеры, вакансии и т.п.), что также указывает на то, что ООО «ОЛИМП-ФМ» не осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность. Факт выбора ООО «Деливеритранс» в качестве контрагента для транспортных услуг ООО «ОЛИМП-ФМ» свидетельствует об отсутствии деловой цели;
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры, которые отражаются в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2,3 квартал 2020 года.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «ОЛИМП-ФМ» налогоплательщиком не представлено.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «БУРЕВЕСНИК» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «БУРЕВЕСНИК» имеет следующие критерии «риска»: недостоверность сведения об адресе, представление нулевой отчетности по прибыли, непредставление/представление нулевых деклараций по НДС, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера) Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 1 человек. ООО «БУРЕВЕСНИК» исключено из 01.06.2020 ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
У ООО «БУРЕВЕСНИК» отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы.
Налог на прибыль платился в минимальном объеме, так как доля расходов в составе доходов составила более 99,9%.
В ходе анализа расходной части банковских операций, совершённых ООО «Деливеритранс» установлено, что денежные средства на расчётные счета ООО «Буревестник» перечислены в сумме 1 953 383 руб. 22 коп. с назначением платежа «Оплата по договору № 1202/19 от 12 февраля 2019».Далее денежные средства снимаются наличными через терминал с карты держателя ФИО10 и переводятся в ООО «Фотон» ИНН <***>. Далее ООО «Фотон» ИНН <***> переводит денежные средства в адрес ООО «КЭРРИ» ИНН <***>.
При анализе банковских выписок, установлено, что ООО «Деливеритранс» перечисляет денежные средства в адрес ООО «БУРЕВЕСНИК» не в полном объеме. В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «БУРЕВЕСНИК» «ействиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных в соответствии с условиями договора, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер по реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
ООО «Деливеритранс» на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «БУРЕВЕСНИК», принимает к вычету счета-фактуры, по которым не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «БУРЕВЕСНИК».
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «Буревестник» налогоплательщиком не представлено, договор заключен непосредственно после организации ООО «БУРЕВЕСНИК» 12.02.2019, при отсутствии деловой репутации спорного контрагента.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «ЛАЙН» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «ЛАЙН» имеет следующие критерии «риска»: неисполнение требования о представлении документов (информации), приостановка операций по счетам, отказ генерального директора от руководства, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 0 человек.
В соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос генерального директора и учредителя ООО «ЛАЙН» ИНН <***> ФИО11, в ходе которого она полностью отказалась от ведения финансово-хозяйственной деятельности данной организации.
У ООО «ЛАЙН» отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы.
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
Согласно анализу банковской выписки ООО «Деливеритранс» установлено отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «ЛАЙН».
В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «ЛАЙН» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных в соответствии с условиями договора, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер по реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
Доля расходов в составе доходов составила более 99,97%. Доля вычетов по НДС составила более 99,9%. ООО «Деливеритранс» на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «ЛАЙН», принимает к вычету счета-фактуры, по которым не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «ЛАЙН».
ООО «ЛАЙН» заявляет вычет по взаимоотношениям с ООО «АРТА» ИНН <***> и «ЦЕНТРРЕГИОНСТРОЙ» ИНН <***>, однако согласно анализу банковской выписки, не перечисляет денежные средства в адрес указанных организаций.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «ЛАЙН» налогоплательщиком не представлено, договор заключен непосредственно после организации ООО «Лани» 15.03.2019, при отсутствии деловой репутации спорного контрагента.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «Фотон» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «Фотон» имеет следующие критерии «риска»: неисполнение требования о представлении документов (информации), непредставление декларации по налогу на прибыль, сведения об адресе недостоверны, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 0 человек. Исключено из ЕГРЮЛ 25.11.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности.
У ООО «Фотон» отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы.
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
Исходя из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности видно, что ООО «Фотон» подавало отчетность только по НДС. Налог по НДС платился минимальном объеме, так как доля вычетов составила более 99,9%.
В ходе анализа расходной части банковских операций, совершённых ООО «Деливеритранс» установлено, что денежные средства на расчётные счета ООО «ФОТОН» перечислены в сумме 1 275 301,89 рублей с назначением платежа: «Оплата за транспортные услуги». Далее денежные снимаются наличными через банкомат с карты директора и учредителя ООО «ФОТОН» ФИО12 и переводится в адрес ООО «КЭРРИ» ИНН <***>.
Из анализа информационного ресурса АСК 2 НДС следует, что за 1 квартал 2019 года ООО «ФОТОН» подало налоговую декларацию по НДС без отражения реализации в адрес ООО «Деливеритранс».
ООО «Деливеритранс» на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «ФОТОН», принимает к вычету счета-фактуры, по которым не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «ФОТОН».
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «Фотон» налогоплательщиком не представлено.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «Ворк» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «Ворк» имеет следующие критерии «риска»: (неисполнение требования о представлении документов (информации), отказ генерального директора от руководства, приостановление операций по счетам отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера) Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 0 человек. ООО «Ворк» 30.06.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
В соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос генерального директора и учредителя ООО «Ворк» ФИО13. Согласно протоколу допроса финансово-хозяйственной деятельности данной организации не вел, документы не подписывал, доверенности никому не выдавал.
Исходя из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности видно, что ООО «Ворк» подавало отчетность по НДС с минимальными показателями, не соответствующими обороту организации.
Согласно анализу банковской выписки ООО «Деливеритранс» денежные средства в размере 34 896 187 рублей, которые ООО «ДЕЛИВЕРИТРАНС» должно было перечислить на расчетный счет ООО «Ворк», не поступили.
В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «Ворк» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных в соответствии с условиями договора, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер по реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
ООО «Деливеритранс на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «Ворк», принимает к вычету счета-фактуры, по которым не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс в отношении ООО «Ворк».
Из анализа информационного ресурса АСК 2 НДС следует, что ООО «Ворк» подало налоговые декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года без отражения реализации в адрес ООО «Деливеритранс».
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «Ворк» налогоплательщиком не представлено.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «Домино» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «Домино» имеет следующие критерии «риска»: неисполнение требования о представлении документов (информации), сведения об адресе недостоверны, уплата налогов в минимальном размере, непредставление бухгалтерской отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц,привлеченных по договорам гражданско-правового характера). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 0 человек. ООО «Домино» 18.03.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
У ООО «Домино» отсутствуют сотрудники, которые могли осуществлять финансово-трудовую деятельность, финансово-технические, трудовые ресурсы.
Из анализа деклараций по налогу на прибыль организаций, представлении ООО «Домино» видно, что доля расходов в составе доходов составила более 99,97% налог на прибыль не уплачен. Доля вычетов по НДС составляет более 99% бухгалтерская отчетность ООО «Домино» не подавалась.
Денежные средства в размере 18 590 724 руб., которые ООО «Деливеритранс» должно было перечислить на расчетный счет ООО «Домино», не поступили.
В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «Домино» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных в соответствии с условиями договора, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
ООО «Деливеритранс» на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «Домино», принимает к вычету счета-фактуры, по которым не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «Домино».
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «Домино» налогоплательщиком не представлено.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «Промактив» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «Промактив» имеет следующие критерии «риска»: сведения об адресе недостоверны, представление нулевой отчетности по НДС, уплата налогов в минимальном размере, номинальный учредитель и генеральный директор, приостановление операций по счетам, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 0 человек. ООО «Промактив» 01.07.2021исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
В соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос генерального директора и учредителя ООО «Промактив» ФИО14 ИНН <***>, в ходе которого она пояснила следующее: «Да, я предоставляла свой паспорт для регистрации ООО «Промактив» мне заплатили за предоставление своих данных 5000 рублей. Я не подписывала документы для государственной регистрации ООО «Промактив» и не посещала нотариуса. В представленных на обозрение документах стоит не моя подпись. Кто расписывался за меня мне не известно, мне не известна финансово-хозяйственная деятельность организации. Никакие первичные документы и бухгалтерскую и налоговую отчетность я не подписывала».
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Деливеритранс» установлено перечисления денежных средств в адрес ООО «Промактив» в размере 764 518 руб., не в полном объеме.
В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «Промактив» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных в соответствии с условиями договора, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер пореализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
Из анализа банковской выписки ООО «Промактив» следует, что далее спорный контрагент перечисляет денежные средства физическим лицам ФИО15, ФИО16 с назначением платежа «Заработная плата НДС не облагается». Указанные лица не являлись сотрудниками ООО «Промактив». Согласно анализа справок по форме 2-НДФЛ ООО «Промактив» ИНН <***> в 2018 году справки не подавались.
Из анализа деклараций по налогу на прибыль организаций, представленных ООО «Промактив» видно, что доля расходов в составе доходов составила более 99,97%. Налог на прибыль уплачивался в минимальном размере. Декларации по НДС ООО «Промактив» предоставляло с нулевыми показателями. Бухгалтерскую отчетность ООО «Промактив» не подавало. Из анализа информационного ресурса АСК 2 НДС следует, что ООО «Промактив» подало налоговую декларацию по НДС 3,4 кварталы 2018 с нулевыми показателями, без отражения реализации в адрес ООО «Деливеритранс».
ООО «Деливеритранс» на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «Промактив», принимает к вычету счета-фактуры, по которым не отражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен обрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «Промактив».
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «Промактив» налогоплательщиком не представлено, договор заключен непосредственно после организации ООО «Промактив» 08.08.2018, при отсутствии деловой репутации спорного контрагента.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получен обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «Сфера» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «Сфера» имеет следующие критерии «риска»: сведения об учредителе и генеральном директоре недостоверны, сведения об адресе недостоверны, представление нулевой отчетности по НДС, неуплата налогов, приостановление операций по счетам, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 0 человек.
ООО «Сфера» 08.07.2021исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
В соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос генерального директора и учредителя ООО «Сфера» ФИО17 ИНН <***> согласно протоколу допроса «ООО «Сфера» он не учреждал, руководство не осуществлял, никакие документы не подписывал».
Из анализа деклараций по налогу на прибыль организаций, представленных ООО «Сфера» видно, что доля расходов в составе доходов составила более 100%. Налог на прибыль не уплачивался. Доля вычетов по НДС ООО «Сфера» 100%. Налог по НДС не уплачивался. Бухгалтерскую отчетность ООО «Сфера» не подавало.
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Деливеритранс» установлено отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «Сфера».
В открытых источниках отсутствует информация о предпринятых ООО «Сфера» действиях, направленных на принудительное взыскание с ООО «Деливеритранс» денежных средств, неуплаченных в соответствии с условиями договора, в том числе в судебном порядке. Непринятие контрагентом мер по реализации и защите нарушенного права свидетельствует об отсутствии соответствующего правоотношения в действительности.
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степени осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «Сфера» налогоплательщиком не представлено.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой экономии.
В отношении ООО «Нева Строй Гарант» установлено следующее.
Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-сервис» ООО «Нева Строй Гарант» имеет следующие критерии «риска»: сведения об учредителе и генеральном директоре недостоверны, сведения об адресе недостоверны, представление нулевой отчетности по НДС, уплата налогов в минимальном размере, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднесписочная численность за проверяемый период - 2/4 человек. Исключено из ЕГРЮЛ 20.01.2023 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Согласно анализу банковской выписки спорного контрагента все денежные средства, поступившие на расчётные счета ООО «Нева Строй Гарант» от ООО «Деливеритранс», перечисляются ИП ФИО18 ИНН <***> (учредитель ООО «Нева Строй Гарант»).
В ходе анализа налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Нева Строй Гарант» установлено, что организация заявляет вычет по взаимоотношениям с ООО «МИЛЛИОНЕР» ИНН <***>, ООО «АЛЬФА» ИНН <***>, однако в ходе анализа расходной части банковских операций, осуществлённых ООО «Нева Строй Гарант», установлено отсутствие перечисления денежных средств в адрес указанных организаций.
ООО «Деливеритранс», на сумму реализации, отраженной в отношении ООО «Нева Строй Гарант», принимает к вычету счета-фактуры, по которым неотражены суммы реализации по НДС. Таким образом, установлен разрыв по уплате НДС в бюджет на всю сумму заявленных вычетов ООО «Деливеритранс» в отношении ООО «Нева Строй Гарант».
ООО «Деливеритранс» не представило документы, которые должны быть оформлены при выполнении указанных услуг в первичных документах, в том числе счета-фактуры.
Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной степей осмотрительности и наличии деловой цели при выборе контрагента ООО «Сфера» налогоплательщиком не представлено.
Данные обстоятельства в совокупности с другими доказательствами, полученными в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой экономии. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что спорные контрагенты были привлечены налогоплательщиком в качестве «технических» организаций, которые фактически не исполняли обязательства по оказанию транспортных услуг.
Из анализа представленных заказчиками заявителя АО «Русская рыбная компания», ООО «МАГЕН-Д», ООО «ТД МИЖ КАСКАД», ООО «СЭНДВИЧ ХАУС» документов, а именно товарно-транспортных накладных, заявок на перевозку, договоров установлены физические лица (водители), которые осуществляли перевозку грузов. Согласно анализа справок по форме 2 НДФЛ данные физические лица не являются сотрудниками спорных контрагентов.
Согласно анализа банковских выписок спорных контрагентов, отсутствует перечисление денежных средств в адрес установленных водителей.
В ходе проведения выездной налоговой проверки, установлен реальный перевозчик товаров, осуществлявших перевозки в рамках договоров ООО «Деливеритранс» с заказчиками - ООО «КЭРРИ» ИНН <***>.
ООО «КЭРРИ» ИНН <***> применят упрощенную систему налогообложения.
Согласно анализа банковской выписки ООО «КЭРРИ» ИНН <***> за проверяемый период, 97% денежных средств в адрес организации поступают от ООО «Деливеритранс», данный факт говорит о полной финансовой подконтрольности ООО «КЭРРИ» ИНН <***> по отношению к ООО «Деливеритранс»
Кроме того, согласно анализа интернет сайта www.carry-ru.ru, в разделе «контакты» указан фактический адрес: 129337, <...>. Данный адрес является юридическим адресом Заявителя.
Генеральным директором и учредителем в проверяемый период являлся ФИО19, который согласно справкам по форме 2-НДФЛ получает доход в ООО «Деливеритранс».
Таким образом, установлена согласованность действий заявителя и организации ООО «КЭРРИ» ИНН <***>.
Исходя из вышеизложенного, материалами проверки установлено, что фактически перевозки осуществлялись через аффилированное лицо ООО «КЭРРИ» ИНН <***>, применяющее упрощенную систему налогообложения.
Заявитель указывает на то, что все факты совершения хозяйственных операций со спорным контрагентом имеют документальное подтверждение. Между тем данный довод несостоятелен, поскольку инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки собран достаточный комплекс доказательств, позволяющих утверждать наличие направленности действий заявителя на создание формального документооборота с целью получения налоговой экономии.
Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком (подрядчиком). При этом доказательств. фактических обстоятельств заключения и исполнения спорных сделок имеют существенное значение для установления факта реальности исполнения договораименно заявленным контрагентом; доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей.
Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 № 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 № 304-КГ17-18401, анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.
Исходя из положений статей 252, 169, 171 и 172 Кодекса, именно на налогоплательщике лежит обязанность по документальному подтверждению правомерности отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС. Отсутствие (непредставление в налоговый орган) соответствующих документов лишает налогоплательщика права на признание соответствующих расходов и применение налоговых вычетов (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.11.2022 № Ф05-27938/2022 по делу № А40-70562/2022).
Довод Общества о достаточности проявления осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов подлежит отклонению в силу следующего.
Общество заявляет, что располагало информацией о внесении в ЕГРЮЛ спорных контрагентов, о присвоении им ИНН и постановке на налоговый учет, что, по его мнению, публично подтверждает реальность существования и правоспособность таких участников гражданского оборота.
Обществом в заявлении не приведено сведений об обстоятельствах заключения и исполнения по конкретным сделкам, по которым обществом уменьшены налоговые обязательства, не приведено доводов и доказательств в обоснование выбора спорных контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие уконтрагента необходимых ресурсов и опыта (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09; Определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399).
При этом наличие у контрагента заявителя директора и учредителя, имеющего номинальный статус, является обстоятельством, свидетельствующим о ненадлежащее сформированном единоличном исполнительном органе хозяйствующих субъектов, и не позволяющее контрагенту налогоплательщика реально осуществляв хозяйственные операции по поставке товаров (выполнения работ, предоставление услуг), и как следствие, данное обстоятельство не позволяет рассматривать организации, как полноценных участников гражданского оборота.
Оценивая доводы налогового органа и налогоплательщика, касающиеся проявления должной осмотрительности и наличия деловой репутации, суды исходят из того, ч-ю по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Заявитель не должен был ограничиваться формальным получением информации из общедоступных источников.
Материалы проверки, факты и обстоятельства, установленные в результате проведенных контрольных мероприятий, свидетельствуют об отсутствии привлечения проверяемым налогоплательщиком контрагентов для оказания заявленных услуг.
На основании изложенного инспекция пришла к обоснованным выводам, что спорные контрагенты фактически не могли оказывать для общества услуг, выполнять работы, поставлять ТМЦ, ввиду того, что фактически не являлись реальными участниками хозяйственного оборота и не имели ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельностью, что отсутствием у спорных контрагентов трудовых и материально-технических ресурсов необходимых для оказания соответствующих услуг, выполнения работ, последующим исключением спорных контрагентов (их правопреемников) из ЕГРЮЛ как недействующих юридических лиц.
Доводы заявителя о проявлении осмотрительности не могут быть приняты, поскольку в ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства умышленных действий со стороны налогоплательщика. Относительно довода заявителя о том, что общество не несёт ответственность за действия неподконтрольных третьих лиц, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, следует отметить, что указание на это само по себе не освобождает налогоплательщика от обязанности по обеспечению представления достоверных доказательств в подтверждение обоснованности правомерного уменьшения налоговых обязательств.
Вместе с тем, Инспекцией выявлены документально подтвержденные факты совершения Обществом ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии. Налогоплательщик, заключающий сделки, несет не только гражданско-правовые, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения суммы на налоговые вычеты только в случае достоверности и непротиворечивости имеющихся документов.
Включая в документооборот формально составленные первичные документы от имени контрагентов, реальность взаимоотношений с которыми не подтверждена, претендуя при этом на налоговые вычеты из бюджета с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, общество в лице руководителя осознавал противоправный характер своих действий, сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (исключительно в целях уклонения от исполнения налоговых обязательств в виде не поступления налогов в бюджет).
Следовательно, доводы налогоплательщика о том, что обжалуемое решение не содержит доказательств совершения неправомерных действий проверяемым лицом, не могут быть приняты во внимание, так как опровергается материалами выездной налоговой проверки.
В отношении доводов заявителя о необходимости применения налоговым органом принципа «налоговой реконструкции» при определении размера налоговых обязательств установлено следующее.
Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Обществом в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.
Установлено наличие умышленных действий налогоплательщика, направленных на занижение налоговых обязательств, что свидетельствует о нарушении обществом статьи 54.1 НК РФ. В обоснование расходов и налоговых вычетов налогоплательщиком представлены недостоверные документы, составленные с контрагентами, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, то есть документы составлены формально.
Обществом, как на этапе проведения выездной проверки, рассмотрения ее результатов, при апелляционном обжаловании решения не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном исполнителе и параметрах, совершенных с ним операций.
В материалы дела заявителем не представлено доказательств того, что установленных налоговым органом фактов и обстоятельств было достаточно для проведения «налоговой реконструкции» и определения действительного размера налоговых обязательств. Доказательств того, что по имевшимся в распоряжении налогового органа документам было возможно определить действительный размер налоговых обязательств в материалы дела не представлено.
Данное обстоятельство лишает общество права на учет спорных расходов при исчислении налога на прибыль организаций, а налоговый орган возможности определить недоимку путем установления величины расходов налогоплательщика расчетным способом в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
Поскольку обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить реальный размер понесенных расходов на основании сведений и документов об условиях реального исполнения сделок, на налогоплательщика ложатся негативные последствия в виде непринятия спорных расходов в целях налогообложении прибыли и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).
Доводы заявителя не опровергают правовую позицию инспекции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены оспариваемого решения.
При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.
Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявления ООО «Деливеритранс» отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья Г.Э. Смирнова
