Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Москва
31 января 2022 г. Дело № А40-161224/21-116-1302
Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2022 г.
Полный текст решения изготовлен 31 января 2022 г.
Арбитражный суд в составе судьи А.П. Стародуб
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Иордановым Г.В.
Рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО "СмЭМ- 83” к ИФНС РОССИИ № 9 ПО Г. МОСКВЕ
о признании незаконным решение от 03.03.2021г. и обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДФЛ в размере 2.076.611, 29 рублей с начислением и уплатой процентов в размере78 991, 37 рублей
при участии представителей:
от истца (заявителя) –ФИО1 по доверенности от 14.07.2021 г. № 14-0721, диплом
от ответчика (заинтересованного лица) ИФНС России № 9 по г. Москве – ФИО2 по доверенности от 18.01.2022 г., удостоверение, диплом
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Спецэлектромонтаж-83» (далее также – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решение ИФНС России № 9 по городу Москве (далее- налоговый орган, Инспекция) от 03.03.2021г. № 2732 об отказе в возврате налоговому агенту налога НДФЛ. об обязании ИФНС России № 9 по г. Москве возвратить ООО «СпЭМ-83 излишне уплаченный НДФЛ в сумме 2.076.611, 29 рублей с начислением и уплатой процентов в соответствии со ст. 78 НК РФ в сумме 78 991, 37 рублей.
Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал по доводам иска и возражений на отзыв налогового органа.
Представитель ИФНС России № 9 по г. Москве в удовлетворении требований возражал по доводам отзыва.
Рассмотрев исковое заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, с 24.11.2017 и по настоящее время Общество состоит на налоговом учете в ИФНС России №9 по г. Москве.
ООО «Спецэлектромонтаж-83» как налоговый агент является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
Как указывает Заявитель, 24.11.2017г. Общество произвело смену адреса, в рамках места нахождения и изменился ОКТМО. Но, в связи с технической ошибкой, оплата НДФЛ производилась на прежнее ОКТМО, что послужило основанием в образовании переплаты и, соответственно, недоимки.
В соответствии с п.7, ст.78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Заявитель обратился с заявлением в ИФНС России № 9 по г. Москве.
В ходе судебного разбирательства установлено, что в адрес Инспекции от Общества поступили следующие заявления по форме КНД 1150057 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов):
- с КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45388000 по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 906 652 руб. на КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45381000 налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, вид платежа - налог;
-с КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45388000 по налогу на доходыфизических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогаосуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 1 169 959,29 руб. на КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45381000 по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогаосуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, вид платежа - налог;
- с КБК 18210202020060000160 ОКТМО 45381000 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 36 922,92 руб. на КБК 18210202020060000160 ОКТМО: 45381000 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), вид платежа - налог;
-с КБК 18210202090070000160 ОКТМО 45381000 по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 164 775,43 на КБК 18210202010060010160 ОКТМО 45381000 по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации; зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсий (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), вид платежа - налог;
-с КБК 18210202101080011160 ОКТМО 45381000 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 25 371,58 руб. на КБК 18210202101080013160 ОКТМО 45381000 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, (вид платежа- налог);
-с КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45381000 по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 85 328,11 на КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45381000 по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, вотношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, вид платежа - налог.
Инспекцией, в свою очередь, принято решение об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику (плательщику сборов, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) от 09.09.2020 №6504.
Общество в рамках досудебного урегулирования спора обращалось с жалобой на решение Инспекции от 03.03.2021 №2732 об отказе в возврате (зачете) налога в УФНС России по г. Москве. Решением вышестоящего налогового органа от 29.06.2021 №21- 10/096270@ жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения на основании п. 3 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
Исчерпав досудебные способы урегулирования спора, Заявитель обратился в суд с заявлением.
Налоговый орган, возражая по требованиям, указывает на пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления.
Удовлетворяя требования и признавая возражения налогового органа необоснованными суд принимает во внимание следующие обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства.
Судом установлено, что первое заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога было подано Заявителем 26.08.2020г., что подтверждается извещением о получении электронного документа № 9965.
При этом, в отзыве в суд налоговый орган подтверждает получение от налогоплательщика заявления 27.08.2020 г.
Как указывает заявитель, ответа от ИФНС России № 9 по г. Москве он не получил.
В ходе судебного разбирательства, налоговый орган ссылается на рассмотрение заявления от 27.08.20 и принятие по его результатам решения об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику (плательщику сборов, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) от 09.09.2020 №6504.
В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан принять решение и сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти днейсо дня принятия соответствующего решения.
Однако, в нарушение данного положения закона, доказательств направления налогоплательщику решения от 09.09.20 в установленные сроки в материалы дела не представлено.
Решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) от 09.09.2020 г. №11-09/6574 было получено Заявителем - 23.09.2021г., вместе с отзывом на заявление в суд.
Из материалов дела также усматривается, что повторно, заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) было подано 17.02.2021г., в данном заявлении Истец просил произвести возврат налога в сумме - 2 076 611,29 (Два миллиона семьдесят шесть тысяч шестьсот одиннадцать рублей 29 копеек).
По этому заявлению ИФНС России № 9 по г. Москве было принято решение №2732 от 03.03.2021 г. об отказе в возврате (зачете) налоговому агенту налога (сбора, страховых взносов, 1щней, штрафа) «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1., 228 НК РФ), по следующему основанию: «нарушен срок подачи заявление о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты)».
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Учитывая, что Заявитель впервые обратился в налоговую не 17.02.2021 г., а 26.08.2020 г. с Заявлением о зачете, что подтверждено самим Ответчиком в отзыве на исковое заявление, соответственно, Заявление о зачете поданное 26.08.2020 г., было подано в пределах трехгодичного срока со дня уплаты налога, в порядке исчисления по пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, из содержания Определения Конституционного суда РФ от 21.06.2001 №173-0 следует, что существует два порядка исчисления трехгодичного срока в целях применения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса. Для обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ трехлетний срок исчисляется со дня его уплаты, а также для обращения с заявлением о возврате налога в судебный трехлетний срок исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права.
Суд полагает, что в рассматриваемой ситуации, трехгодичный срок допустимо исчислять с момента, когда налогоплательщик узнал, или должен был узнать о переплате. Исходя из анализа норм следует, что Заявитель должен был узнать о переплате при подаче налоговой декларации или сверки с бюджетом.
Первая налоговая декларация по 2017 г. была подана 30.03.2018г.,соответственно, оба заявления поданы Заявителем в пределах трехгодичного срока и отказ Ответчика является незаконным.
Суд также принимает во внимание, что так как денежные средства перечислялись в не надлежавший налоговый орган в связи с технической ошибкой, при этом, при ошибочном платеже такого рода перед бюджетом не возникает задолженности; взимание и уплата налога за счет налогового агента вступает в противоречие с п. 9 ст. 226 НК РФ: удержанный НДФЛ перечислен в бюджет, а уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
Таким образом, у Заявителя нет другого способа защиты нарушенных прав, кроме как просить налоговые органы произвести возврат суммы налога. Законом не предусмотрено иных способ разрешения данной ситуации.
Учитывает суд и тот факт, что фактически денежные средства были перечислены в бюджет и Заявитель не может повлиять на то, каким образом распределяются налоги разных уровней. Данная позиция отражена также ФНС в письмах от 02.08.2013 №БС-4-11/14009, от 24.11.2017 №ГД-4-11/23852.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Судом не установлено фактов наличия недоимки у налогоплательщика.
Представленная налоговым органом справка таким доказательством не является. Налоговым органом не представлено требований об уплате недоимки, решений о взыскании сумм недоимки. Указанная в справке сумма недоимки по НДС не позволяет установить за какой период сформировалась задолженность. В части недоимки по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017 г., подлежит применению положения ст. 59 НК РФ и задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию.
В связи с отсутствием недоимки, а также подлежащих взысканию (уплате) сумм пеней и штрафов сумма излишне уплаченного налога в размере 2 076 611,29 (Два миллиона семьдесят шесть тысяч шестьсот одиннадцать рублей 29 копеек подлежит возврату налогоплательщику.
В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных п. 8.1 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
По состоянию на 28.07.2021 года, сумма подлежащих уплате процентов составляет 78 991,37 (Семьдесят восемь тысяч девятьсот девяносто один) рубль 37 копеек.
Расчет суммы процентов судом проверен, в отсутствие контррасчета признается обоснованным.
Учитывая изложенное, требования ООО «СПЭМ-83» подлежат удовлетворению как обоснованные.
Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.
С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Признать незаконным решение ИФНС России № 9 по г. Москве от 03.03.2021г. № 2732 об отказе в возврате налоговому агенту налога НДФЛ.
Обязать ИФНС России № 9 по г. Москве возвратить ООО «СпЭМ-83 (ИНН <***>) излишне уплаченный НДФЛ в сумме 2.076.611, 29 рублей с начислением и уплатой процентов в соответствии со ст. 78 НК РФ в сумме 78 991, 37 рублей.
Возвратить ООО «СпЭМ-83 (ИНН <***>) из бюджета РФ госпошлину в размере 3 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья А.П. Стародуб
