Именем Российской Федерации
р е ш е н и е
город Москва Дело № А40-24347/10-142-113
30 июля 2010 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2010 г.
Решение в полном объеме изготовлено 30 июля 2010 г.
Арбитражный суд города Москвы в составе:
председательствующего - судьи Дербенева А.А.,
при ведении протокола судьей Дербеневым А.А.,
с участием:
от заявителя – 1) Мукминова Г.Х., дов. от 2.12.2009 г. № 148; 2) Мазитова Д.И., дов. от 1.01.2010 г. № 1;
от ответчика – 1) Дмитриева Я.С., дов. от 4.12.2009 г. № 03-1-27/057; 2) Каранчук Р.В., дов. от 22.01.2010 г. № 03-1-27/005; 3) Сулейманов Р.Ш., дов. от 16.06.2010 г. № 03-1-27/041@,
рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ОАО «Татспиртпром» к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 о признании недействительным решения в части,
У С Т А Н О В И Л:
ОАО «Татспиртпром» (далее – Общество) подано заявление (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ предмета иска, принятого к рассмотрению протокольным определением суда) в арбитражный суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 по г. Москве (далее – Налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 13.02.2009 г. № 03-1-31/3, в части: - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 337 612 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 908 956 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.6 мотивировочной части решения); - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 127 734 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 343 899 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.25 мотивировочной части решения); - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 066 425 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 2 871 143 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.51 мотивировочной части решения); - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 171 209 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 460 947 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.55 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 22 152 599 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.9 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 900 764 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.23 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 360 134 руб. 24 коп. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.30 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 7 670 526 руб. 52 коп. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.31 мотивировочной части решения); - доначисления акциза в размере 730 958 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 3.2 мотивировочной части решения) и корреспондирующих им пунктов резолютивной части решения в соответствующей части, а также п. 1. III резолютивной части в части начисления штрафа в размере 344 490 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что обязанность по уплате законно установленных налогов Общество исполнило в соответствии с действующим законодательством в полном объеме, в настоящем деле обязанность по уплате доначисленных налогов у Общества отсутствует, вследствие чего оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения нарушает права и законные интересы Общества как налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, необоснованно возлагая на налогоплательщика дополнительную налоговую нагрузку.
Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве и объяснениях в ходе судебного разбирательства.
Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что 13.02.2009 г. руководитель Налоговой инспекции, рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика по акту, принял решение № 03-1-31/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое оспаривается заявителем в вышеуказанной части.
Апелляционная жалоба Общества на вышеуказанное решение Налоговой инспекции решением ФНС России от 31.12.2009 г. № 9-1-08/0003@ в оспариваемой части оставлена без удовлетворения; решение Налоговой инспекции в оспариваемой части вступило в силу.
Суд, рассмотрев доводы сторон и исследовав представленные сторонами доказательства, приходит к выводу о том, что решение Налоговой инспекции основано на ошибочном толковании законодательства о налогах и сборах и не соответствует фактическим обстоятельствам дела по следующим основаниям.
1. Пункт 1.6 Решения:
Пунктом 1.6 Решения были не приняты рекламные расходы в сумме 5 194 034 рубля:
1) За услуги юридического лица «FRATELLIRINALDIIMPORATORISpA» по оформлению выставочных экспозиций на международной выставке в «YINITALI 2007» в сумме 1 546 365 руб.;
2) по выполненным работам юридического лица «FRATELLIRINALDIIMPORATORISpA» по подготовке к проведению маркетинговых и рекламных мероприятий для продвижения продукции ОАО «Татспиртпром» на территории Италии (информация о продукции ОАО «Татспиртпром» в печатных изданиях, в Интернете) в сумме 2 230 579 руб.;
3) Затраты на проведение спектаклей Буинского драматического театра
в сумме 556 200 руб.
4) Затраты на проведение презентации продукции заводов ОАО
«Татспиртпром» 06 апреля 2007 года в ресторане «Колизей» города
Набережные Челны в сумме 860 890 руб.
Данные расходы Ответчиком признаны необоснованными по следующим основаниям:
1) По контракту №155 от 28.02.07 с «FRATELLIRINALDI
IMPORATORISpA» иностранной организацией были оказаны услуги по
оформлению выставочных стендов ОАО «Татспиртпром»
2) По контракту №2 от 03.07.06 с «FRATELLIRINALDIIMPORATORI
SpA» иностранной организацией были оказаны услуги по оформлению
выставочных стендов ОАО «Татспиртпром» по подготовке к проведению
маркетинговых и рекламных мероприятий для продвижения продукции ОАО
«Татспиртпром» на территории Италии (информация о продукции ОАО
«Татспирпром» в печатных изданиях, в Интернете).
В документах, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в документах, представленных ОАО «Татспиртпром» в ходе рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки отсутствуют документы, подтверждающие экономическую обоснованность понесенных расходов:
- договор о том, что «FRATELLIRINALDIIMPORATORISpA»
уполномочен представлять интересы ОАО «Татспиртпром» на данной
выставке;
- заявка на участие в выставке;
- приказ по предприятию на участие в выставке;
- документы, подтверждающие расходы по установке стендов на
которых располагалась продукция ОАО «Татспиртпром»;
- акт о списании товарно-материальных ценностей, израсходованных во время рекламной акции, утвержденный руководителем организации и заверенный подписями материально ответственных лиц.
- деловой программы международной выставки;
- общих условий участия в выставке;
- плана выставки;
- каталога с выставки, в котором ОАО «Татспиртпром» указано в качестве участника выставки;
- договора на участие в международной выставке в Италии ОАО «Татспиртпром»;
- планировки павильона с указанием месторасположения, заказанного ОАО «Татспиртпром», места стенда, витрины, заверенной подписью и печатью+ организатора выставки, являющейся неотъемлемой частью договора на участие в выставке;
- прайс-листа на услуги и работы;
- бизнес-плана, в котором указаны объекты рекламы, полученные
результаты проведенных мероприятий.
Суд, исследовав представленные сторонами доказательства, приходит к выводу об ошибочности названных доводов ответчика по следующим основаниям.
Обстоятельство проведения международной выставки «YINITALI 2007» подтверждения не требует (выставки подобного масштаба проводятся регулярно в одно и то же время, все время в Италии, в 2009 году выставка будет проводиться в 43 раз).
По контракту №155 от 28.02.07 с «FRATELLIRINALDIIMPORATORISpA» иностранной организацией были оказаны услуги по оформлению выставочных стендов ОАО «Татспиртпром» в рамках международной выставки в Италии. На заказчика возлагалась обязанность выполнения конкретной задачи – изготовление выставочных стендов, при этом представление интересов ОАО «Татспиртпром» на данной выставке иностранным партнером не предусматривалось условиями контракта.
Факт участия ОАО «Татспиртпром» в данной выставке подтвержден Исполнителем:
Исполнителем был предоставлен отчет о выполненной работе с приложением фотографий с изображением данных стендов на выставке. Также на фото зафиксирован процесс переговоров представителей ОАО «Татспиртпром» с посетителями выставки. Факт представления данных документов в решении налоговой инспекции не отражен. Данные расходы признаны налогоплательщиком экономически обоснованными и документально подтвержденными. Кроме того ст.264 НК РФ не содержит перечня документов, подтверждающих обоснованность рекламных расходов.
Суд также учитывает, что представление необходимых по мнению налоговых органов документов (документы, подтверждающие расходы по установке стендов на
которых располагалась продукция ОАО «Татспиртпром»; акт о списании товарно-материальных ценностей, израсходованных во время рекламной акции и т.д.) не является необходимым условием с позиций делового оборота (обычно иностранными контрагентами не представляются).
3) По контракту №2 от 03.07.06 с «FRATELLIRINALDIIMPORATORISpA» иностранной организацией были оказаны услуги по оформлению выставочных стендов ОАО «Татспиртпром» по подготовке к проведению маркетинговых и рекламных мероприятий для продвижения продукции ОАО «Татспиртпром» на территории Италии (информация о продукции ОАО «Татспиртпром» в печатных изданиях, в Интернете). Исполнителем был предоставлен акт выполненных работ, отчет в виде приложения статей в СМИ, распечаток с сайтов Интернет с информацией о компании ОАО «Татспиртпром» и ее продукции. Факт представления данных документов в решении налоговой инспекции не отражен. Данные расходы признаны налогоплательщиком экономически обоснованными и документально подтвержденными. Также ст.264 НК РФ не содержит перечня документов, подтверждающих обоснованность рекламных расходов.
3) С ЗАО «Студия АКСУ» был заключен договор оказания возмездного
услуг №9/355 от 15.05.07 на оказание услуг по подготовке и организации
рекламной программы в рамках гастролей Буинского драматического
театра.
Данные расходы Ответчиком признаны необоснованными по следующим основаниям:
В документах представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в документах, представленных ОАО «Татспиртпром» в ходе рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки отсутствуют документы, подтверждающие экономическую обоснованность понесенных расходов:
- договор на проведение рекламной кампании;
- договор бесплатная раздача товаров, с указанием периода проведения акции;
- акт о списании товарно-материальных ценностей, израсходованных во время рекламной акции, утвержденный руководителем организации и заверенный подписями материально ответственных лиц.
Налогоплательщиком ОАО «Татспиртпром» представлен документ, подтверждающий экономическую обоснованность понесенных расходов, адресованный директорам филиала «Татспиртпром» б/н и даты. Согласно данному документу среди приглашенных лиц «должны присутствовать: половина от общего числа сотрудников филиала ОАО «Татспиртпром», а остальная часть - главы администрации районов близлежащих районов, руководители контролирующих и инспектирующих органов, директора и заведующие магазинов, учреждения социальной сферы: интернаты для престарелых, реабилитационные центры, ветеранский организации и другие».
Суд оценивает названные доводы ответчика, как ошибочные по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что с ЗАО «Студия АКСУ» был заключен договор оказания возмездного услуг №9/355 от 15.05.07 на оказание услуг по подготовке и организации рекламной программы в рамках гастролей Буинского драматического театра и предоставлен в ходе проверки. Данный факт не оспаривается ответчиком, однако в оспариваемом решении указано, что в ходе рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки отсутствуют документы, подтверждающие экономическую обоснованность понесенных расходов: - договор на проведение рекламной кампании.
Вопреки названному доводу ответчика, суд оценивает как обоснованные объяснения заявителя о том, что в дни проведения спектаклей в фойе, куда был свободный доступ посетителей, были организованы зоны выставочной презентации продукции ОАО «Татспиртпром» и проведена ее дегустация, обеспечивалось наличие рекламной продукции на каждом зрительском месте, о чем свидетельствуют фотографии, которые были предоставлены для выездной проверки. Оценка данным документам в решении налоговой инспекции не дана.
Согласно статье 264 НК РФ данные расходы обоснованно отнесены налогоплательщиком к расходам на рекламу.
4) С ООО «Концертное агентство «Сабантуй» был заключен договор
№010/0407/268 от 03.04.07 по организации презентации продукции заводов
ОАО «Татспиртпром» 06.04.07 в ресторане «Колизей» г. Набережные
Челны.
Данные расходы Ответчиком признаны необоснованными по следующим основаниям:
В документах представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в документах, представленных ОАО «Татспиртпром» в ходе рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки отсутствуют документы, подтверждающие экономическую обоснованность понесенных расходов:
- договор на проведение рекламной кампании;
-договор бесплатная раздача товаров, с указанием периода проведения акции;
- акт о списании товарно-материальных ценностей, израсходованных во
время рекламной акции, утвержденный руководителем организации и
заверенный подписями материально ответственных лиц.
- сметы затрат сценария презентации;
-отчета исполнителя
-бизнес-плана,
-оплата понесенных расходов исполнителем,
-результатов проведенной презентации
- списка приглашенных.
В соответствии федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Таким образом, деятельность налогоплательщика по проведению дегустации продукции с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этой продукцией, распространение рекламных образцов и рекламной продукции должны соответствовать требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции.
Исходя из изложенного, если дегустация продукции проводится с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, то имеют место рекламные расходы.
Если же такой круг лиц ограничен, которые являются потенциальными покупателями организации, то речь идет не о расходах на рекламу, а о безвозмездной передаче имущества, стоимость которого в целях налогообложения не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Суд оценивает названные доводы как ошибочные по следующим основаниям.
4. С ООО «Концертное агентство «Сабантуй» был заключен договор №010/0407/268 от 03.04.07 по организации презентации продукции заводов ОАО «Татспиртпром» 06.04.07 в ресторане «Колизей» г.Наб.Челны. Данный факт не оспаривается ответчиком, однако в оспариваемом решении указано, что в ходе рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки отсутствуют документы, подтверждающие экономическую обоснованность понесенных расходов:
- договор на проведение рекламной кампании;
- сметы затрат сценария презентации;
-отчета исполнителя.
Вопреки названному доводу, отчет и фотоснимки с данного мероприятия, смета расходов к договору были предоставлены для выездной проверки. Данные документы в решении налоговой инспекции не оценены.
Из материалов дела и объяснений заявителя следует, что в презентации участвовали представители крупных магазинов, торгующих алкогольной продукцией, представители администрации города, потребители и представители СМИ, проводилась дегустация продукции. На презентации участвовали сотрудники общества, в том числе генеральный директор, велись переговоры о поставке продукции.
Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.
Поэтому спорные расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, т.е. соответствующими критериям п.1 ст.252 , ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, произведенные расходы отвечают определению рекламы, так как ОАО «Татспиртпром» заранее не могло ограничить круг лиц, посетивших место проведения рекламных мероприятий (театр).
Следовательно, налогоплательщиком ОАО «Татспиртпром» не нарушен п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 194 034 рубля.
2. По пункту 1.25. и пункту 2.30 решения:
Пунктом 1.25 Решения не приняты расходы, связанные с приобретением у компании «CheethamBellJWTLimited» исключительного эксклюзивного авторского права, действующего по всему миру, на разработанный дизайн рекламных материалов, в сумме 1 965 137 рублей.
Пунктом 2.30 решения не приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года, май 2006 года, при приобретении нематериальных активов по Контракту № AV-1 от 25.11.05г.от компании «CheethamBellJWTLimited» по филиалу ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочныи завод».
По мнению Ответчика:
Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" произведения дизайна являются объектами авторского права. Они подлежат правовой охране независимо от выполнения каких-либо формальностей по их регистрации.
Авторское право распространяется на произведения, обнародованные либо не обнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме. При этом согласно закону объективной формой является изображение (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр).
Приобретение имущественных прав осуществляется посредством заключения с его разработчиком авторского договора заказа, в котором в обязательном порядке фиксируются конкретные имущественные права, получаемые организацией, и оговорены срок и территория использования прав.
В контракте № AV-1, заключенном между ОАО «Татспиртпром» и компанией «CheethamBellJWTLimited» согласовано следующее:
В разделе 9 «Интеллектуальная собственность» вышеуказанного контракта оговорены следующие условия:
П.9.6. передача авторского права является полной на период действия авторского права, допускаемого законом, и оно действует по всему миру
П.9.7. агентство не сохраняет права на дизайн рекламных материалов, и агентство не может их использовать самостоятельно или для других клиентов, но с предварительного письменного разрешения клиента
В разделе 15 «Передача прав. Права третьих лиц» в п. 15.1. оговорено, что передача прав по настоящему контракту допускается только с согласия клиента
Если к организации перешли исключительные права, она учитывает созданный рекламный материал как нематериальный актив.
Признание объекта интеллектуальной деятельности в качестве НМА в бухгалтерском учете производится на основании ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н), а в налоговом учете ст. ст. 256 и 257 Налогового кодекса
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
В целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Для признания НМА необходимо:
- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих факт существования самого НМА и (или) исключительных прав у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Суд оценивает названные доводы как ошибочные по следующим основаниям.
Данное имущество не является нематериальным активом с точки зрения НК РФ по следующим основаниям:
Предмет Контракта не предполагает создание нематериального актива в понятии Налогового Кодекса РФ.
П. 3 ст. 257 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
В соответствии с пунктом 2.1. Контракта № AV-1 от 25.11.2005 года (с учетом Приложения и Дополнительных соглашений к данному Контракту), Агентство принимает на себя обязательство по разработке рекламных материалов для водки «АКДОВ»:
- основной рекламной концепции, фотографий и основных брендов
графических изображений.
- Дизайна для POS - и материалов маркетинговой поддержки.
Кроме того, целью заключения данного Контракта было явно выраженное в разделах 2 «Предмет контракта», 3 «Обязательства сторон», 4 «Этапы и сроки выполнения работ» намерение ОАО «Татспиртпром» получить рекламные материалы для осуществления рекламы определенного продукта.
Это также подтверждается положением раздела 13 «Стандарты рекламы» Контракта: 13.1. При исполнении настоящего Контракта стороны будут руководствоваться Британскими Стандартами Рекламы и Стимулирования Продаж, Кодексом Рекламных Стандартов и Практикой Комиссии Независимого Телевидения, Кодексом Комиссии Независимого Телевидения о Спонсорстве, Кодексом Специалистов Радиовещания и другими стандартами рекламы, установленными законом или на договорной основе».
Полученные материалы были использованы ОАО «Татспиртпром» в качестве рекламы путем размещения рекламных щитов в городах Республики Татарстан, средствах массовой информации, как республиканских, так и федеральных, печатных материалах и т.д.
Данное использование отвечает определению рекламы, установленному ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе", вступившего в силу с 1 июля 2006г.: реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ ( в ред. Федерального Закона от 31.12.2005 № 201-ФЗ) для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
В настоящем деле наличие таких документов изначально не предполагалось Контрактом; п.9 Контракта указывает на то, что Агентство передает исключительные права на свои дизайнерские разработки по окончании приемки 3 этапа работ при соблюдении дополнительного условия «Передача прав вступает в силу с момента подписания Акта приемки Этапа 3 при условии оплаты Клиентом всех сумм и затрат, причитающихся Агентству согласно данному Контракту».
Кроме того, перечень активов, признаваемых нематериальными, установленный
п. 3 ст. 257 НК РФ, является закрытым.
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
опыта.
Как видно, данный перечень не содержит определения «и другие аналогичные ценности», что означает, что перечень объектов, относимых Налоговым Кодексом к нематериальным активам, закрытый.
Исключительные эксклюзивные авторские права на разработанный дизайн чего-либо отсутствуют в данном перечне как вид.
Следовательно, п. 3. ст. 257 НК РФ не нарушен филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» в сумме 1 965 137 рублей.
Кроме того, Общество правомерно применило налоговые вычеты по НДС в данной части; доводов о нарушении Обществом требований главы 21 Налогового кодекса РФ ответчиком не приведено.
3. По п.1.51. Решения:
Ответчик указывает, что в нарушение пункта 1 статей 265, 252, подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» в состав внереализационных расходов в целях налогообложения неправомерно включены платежи за использование земель не промышленного производства: за 2006 год в сумме - 7 074 003 рубля, за 2007 год в сумме - 9 332 531 рубль. Кроме того, согласно п. 1.55. Решения: в нарушение п.1 ст.252, ст.275.1 НК РФ и п. 1, 2 ст.9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. филиалом ОАО «Татспиртпром» «Винзавод «Казанский» завышены внереализационные расходы, отражаемые по стр. 200 Приложения № 2 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в размере 2 633 980,0руб., в том числе: в 2006году на 1 301 694,0 руб.; в 2007году на 1 332 286,0 руб. за счет отнесения платы за земли непроизводственного назначения
По мнению Ответчика, согласно пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки). Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса. Так, согласно п.1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При рассмотрении материалов по Акту выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены следующие договора, заключенные между ОАО «Татспиртпром» и Министерством земельных и имущественных отношений РТ :
- Договора аренды государственного имущества:
- по договору № 014-655 от 18.01.2006г. и Акту приема- передачи к
договору аренды от 18.01.2006г. ОАО «Татспиртпром» передается
государственное имущество, расположенное по адресу: РТ, Бугульминский
р-н., г. Бугульма, ул. Гончарова, 18.
Арендная плата, согласно данного договора в период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. устанавливается в размере 13 594 320 руб. в год.
Дополнительное соглашение № 1 к договору согласно которого сумма арендной платы с 01.01.2007г. по 31.12.2007г. устанавливается в размере 16 992 900 рублей в год.
- по договору № 014-656 от 18.01.06 и Акту приема-передачи к
договору аренды от 18.01.2006г. ОАО «Татспиртпром» передается
государственное имущество, расположенное по адресу: РТ, Пестречинсктй р-
н, ПСХ «Юнусово».
Арендная плата согласно данному договору в период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г устанавливается в размере 6 361 344 руб. в год.
Дополнительное соглашение № 1 к договору согласно которому сумма арендной платы с 01.01.2007г. по 31.12.2007г. устанавливается в размере 9 390 764 рублей в год.
-Договора аренды земельного участка:
-по договору №071-3428 от 01.01.2006г. и Акту приема-передачи к договору аренды от 01.01.2006г. ОАО «Татспиртпром» передается в аренду земельный участок площадью 40000 кв. м., расположенный по адресу: РТ, Пестречинсктй р-н, ПСХ «Юнусово»
Арендная плата согласно данного договора в период с 01.01.2006г. по 30.11.2006г. устанавливается в размере 77 760 руб. в год.
Дополнительное соглашение к договору от 01.12.2006г. согласно которого срок действия договора продлен до 31.12.2007г.
- по договору №071-3429 от 01.01.06 и Акту приема-передачи к договору аренды от 01.01.2006г. ОАО «Татспиртпром» передается в аренду земельный участок площадью 44092 кв. м., расположенный по адресу: РТ, Бугульминский р-н., г. Бугульма, ул. Гончарова, 18
Арендная плата согласно данного договора в период с 01.01.2006г. по 30.11.2006г. устанавливается в размере 5 066 576 руб. в год.
Дополнительное соглашение к договору от 01.12.2006г., согласно которому срок действия договора продлен до 31.12.2007г.
Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации.
Как указывает ответчик, в обосновании своих расходов налогоплательщиком ОАО «Татспиртпром» в соответствии с п. 1 статей 265, 252, подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации как в ходе проведения выездной налоговой проверки, так и при рассмотрении материалов по Акту выездной налоговой проверки не представлены следующие документы:
перечень филиалов, пользующихся арендованным имуществом; в
разрезе занимаемых площадей;
счетами, выставленными арендодателем;
карточками бухгалтерского учета по счетам 91/2,79.2;
расшифровкой операционных и внереализационных доходов и расходов: за 2006 год, за 2007 год в разрезе филиалов;
документы, подтверждающие оплату арендных платежей;
извещениями, переданными головным предприятием в разрезе филиалов
договорами на водо-, тепло-, газо-, электроснабжение, а также снабжение иными ресурсами и услугами арендуемых помещений с организациями, предоставляющими данные услуги, а также актами оказанных услуг;
документами, подтверждающими охрану данного имущества;
товаро-сопроводительными документами по складированию товара;
Суд оценивает указанные доводы ответчика как ошибочные по следующим основаниям.
Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Из материалов дела следует, что между ОАО «Татспиртпром» и Министерством земельных и имущественных отношений РТ заключены: Договоры аренды государственного имущества № 014-655,№014-656 от 18.01.06; Договоры аренды земельного участка №071-3428, №071-3429 от 01.01.06, а в 2007г. – дополнительные соглашения к договорам аренды государственного имущества. По данным договорам объединение арендовало складские помещения и землю под ними, которые использовались для хранения сырья и комплектующих, ТМЦ для всех филиалов. Площади арендуемых площадей между филиалами четко не разделялись. Расходы по арендной плате ежеквартально извещениями передавались на филиалы. При этом, налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется в целом по Обществу, а не в разрезе филиалов. Распределение сумм арендных платежей между филиалами осуществлялось для управленческих целей, а не в целях налогового учета. Соответственно, отсутствие разделения занимаемых площадей между филиалами не может быть основанием для непризнания расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 этой же статьи предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. №20 предусмотрено, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 г. №835 «О первичных учетных документах» Госкомстат России (Росстатом) по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации.
В числе утвержденных унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Росстатом и Минфином России, форма счета не содержится.
Соответственно, отсутствие счетов, выставленных арендодателем, не может быть основанием для не признания расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, в решении налогового органа указано, что не были представлены карточки бухгалтерского учета по счету 91/2, а также извещения, переданные головным предприятием в разрезе филиалов. Копии указанных документов филиалами ОАО «Татспиртпром» «Казанский ЛВЗ» и «Винзавод «Казанский» были представлены в ходе проведения выездной налоговой проверки согласно выставленным требованиям о представлении документов:
«Винзавод «Казанский»: реестр №23 от 05.07. 2008 г. передачи документов по требованию №3 от 27.06.2008 г. и по требованию №1 от 18.06.2008 г.; реестр №21 от 10.06.2008 г. передачи документов по требованию №3 от 29.05.2008 г. «Казанский ЛВЗ»: Реестр документов № 1 по требованию № 1 от 01.07.08 г.
Копии расшифровок операционных и внереализационных доходов и расходов за 2006 год, за 2007 год в разрезе филиалов также были представлены в ходе проведения выездной налоговой проверки (опись документов от 29.05.08 г. по п.21 требования №1 от 26.05.08 г. (за 2006 г.) и опись документов от 29.05.08 г. по п.21 требования №1 от 26.05.08 г. (за 2007 г.).
Договор охраны имущественного комплекса расположенного по адресу: РТ, Пестречинский р-н, ПСХ «Юнусово» был заключен филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ЛВЗ» с ООО «Частное охранное предприятие «ФЕМИДА» (Договор №48 от 01.01.2005 г.). Имущественный комплекс в договоре как охраняемый объект был включен на ряду с другими объектами филиала. Сотрудник филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ЛВЗ» Исмагилова Г. Р. была назначена заведующим складом на указанном имущественном комплексе (приказ №1а от 11.01.06 г.)
Согласно ст.252 НК РФ расходы по аренде имущественных комплексов являются экономически обоснованными и документально подтвержденными затратами.
Кроме того, сумма арендных платежей согласно условиям договора больше (2006 г. – 25,1 млн. руб., 2007 г. – 31,5 млн. руб.). Однако, Ответчиком не приняты только суммы приходящие к двух филиалам: Казанский ЛВЗ», «Винзавод Казанский». По остальным филиалам суммы приняты к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, филиалами ОАО «Татспиртпром» «Казанский ЛВЗ» и «Винзавод «Казанский» п.1 ст.252, ст.275.1 НК РФ и п. 1, 2 ст.9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. не нарушены.
4. По пункту 2.9. Решения:
Ответчик указывает, что в нарушение пункта 8 статьи 171 НК РФ ОАО «Татспиртпром» завышены налоговые вычеты, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) по сравнению с суммами, полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в результате чего занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет за 2006 г. в сумме 17 328 588 руб., за 2007 г. в сумме 4 824 011 руб., за счет превышения сумм авансов к возмещению по отношению к суммам авансов, полученных, а также не представления подтверждающих документов, в том числе: 2006 год:
за январь занижена в сумме 7 450 527 руб.; за февраль занижена в сумме 3 653 092 руб.; за август занижена в сумме 3 219 926 руб.; за сентябрь занижена в сумме 1 161 230 руб.; за ноябрь занижена в сумме 127 159 руб.; за декабрь занижена в сумме 1716 654 руб.
2007 год:
за февраль занижена в сумме 169 936 руб.; за март занижена в сумме 2 327 256 руб.; за апрель занижена в сумме 704 292 руб.; за октябрь занижена в сумме 98 883 руб.; за декабрь занижена в сумме 1 523 644 руб.
РАСЧЕТ отклонений по налоговым декларациям по НДС по авансам полученным и авансам выданным по ОАО "Татспиртпром за 2006 год, (руб.) балансовый счет
62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Налоговый период
Остаток
авансов
на начало
налогового
периода
Сумма НДС, полученная в счет
предстоящих поставок товаров
(работ, услуг), стр.120,130
Сумма НДС,
исчисленная с
сумм оплаты,
подлежащая
вычету с даты
отгрузки,
стр.250
Остаток авансов на
конец налогового
периода
2006
январь
1 339 466
8 789 993
-7 450 527
февраль
1 617 323
5 270 415
-3 653 092
март
16 979 056
1 618 900
15 360 156
апрель
15 360 156
1 723 350
10 809 207
6 274 299
май
6 274 299
2 201 208
2 545 344
5 930 163
июнь
5 930 163
3 052 174
5 190 386
3 791 951
июль
3 791 951
3 646 258
4 210 172
3 228 037
август
3 228 037
4 372 343
10 820 306
-3 219 926
сентябрь
3 378 433
4 539 663
-1 161 230
октябрь
3 563 881
3 448 390
115 491
ноябрь
115 491
4 100 142
4 342 792
-127 159
декабрь
1 895 026
3 611 680
-1 716 654
47 868 660
65 197 248
-17 328 588
Расчет отклонений по налоговым декларациям по НДС по авансам полученным и авансам выданным по ОАО «Татспиртпром» за 2007г. (руб.) балансовый сч.62,2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Налоговый
период
Остаток авансов на начало
налогового
периода
Сумма НДС, полученная в счет предстоящих
поставок товаров
(работ, услуг),
стр.140,150
Сумма НДС, исчисленная с сумм
оплаты,
подлежащая вычету
с даты отгрузки,
стр.300
Остаток, авансов на
конец
налогового
периода
2007
январь
2 617 740
1 830 285
787 455
февраль
787 455
2 685 275
3 642 666
-169936
март
2 171 036
4 498 292
-2 327 256
апрель
1 668 932
2 373 224
-704 292
май
1 967 607
1 611 182
356 425
июнь
356 425
1 903 628
2 179 085
80 968
июль
80 968
2 228 023
1 935 806
373 185
август
373 185
1 975 143
2216415
131 913
сентябрь
131 913
1 807 935
2 038 731
-98 883
октябрь
2 281 708
1 927 194
354 514
ноябрь
354 514
2 509 563
2 268 299
595 778
декабрь
595 778
1 271 807
3 391 229
-1 523 644
25 088 397
29 912 408
-4 824 011
По мнению Ответчика сумма предоплаты, полученная организацией от покупателя в соответствии с условиями договора поставки, не признается ее доходом, а формирует кредиторскую задолженность организации (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поступление предоплаты на расчетный счет организации отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом суммы полученной предоплаты учитываются обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 (Инструкция по применению Плана счетов).
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (п. 5 ПБУ 9/99). Выручку организация признает на дату передачи продукции покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю. В рассматриваемой ситуации выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованной продукции (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Выручка от реализации продукции отражается организацией по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно стоимость проданной продукции, отраженная на счете 43 "Готовая продукция", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Причем день получения аванса в счет предстоящей поставки товаров признается моментом определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из суммы полученного аванса с учетом НДС, а налоговая ставка при получении аванса в счет поставки товаров, облагаемых по ставке 18%, составляет 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса РФ полученные авансы безоговорочно следует включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) будет осуществлена в том же налоговом периоде. В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в выписанных счетах-фактурах необходимо приводить номер платежно-расчетного документа. Если в счет предстоящих поставок перечислялись авансовые или иные платежи, не заполнение этой строки является основанием для признания счета-фактуры заполненным с нарушением положений п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база на дату отгрузки товара определяется как договорная стоимость этого товара, без включения в нее НДС (абз. 6 п. 1 ст. 154 НК РФ).
При отгрузке товара у поставщика возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении авансового платежа (п. 8 ст. 171, п. бет. 172 НК РФ).
При отгрузке товара организация регистрирует в книге покупок счета-фактуры, выписанные ею и зарегистрированные в книге продаж при получении аванса от покупателя, с указанием соответствующей суммы НДС (абз. 2 п. 13, п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Кроме того, как указывает ответчик, на основании п. 17 Правил регистрация счетов-фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Учитывая изложенное, при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются налогоплательщиком в хронологическом порядке и регистрируются в Книге продаж в том налогом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Составление счета-фактуры по авансам в конце месяца на сумму остатка действующим порядком не предусмотрено.
Суд оценивает названные доводы как ошибочные по следующим основаниям.
При составлении вышеуказанных расчетов налоговым органом не были учтены следующие обстоятельства:
При составлении таблицы «Расчет отклонений по налоговым декларациям по НДС по авансам, полученным и авансам, выданным по ОАО «Татспиртпром»» за 2006-2007гг. не учтена сумма остатка НДС с авансов на 01.01.06г., которая была начислена в 2005г. и на 01.01.07г., начисленная в 2006г., что приводит к искажению расчета и недостоверным данным.
В ходе выездной налоговой проверки была запрошена налоговая декларация по НДС за декабрь 2005 года. Однако, по указанной декларации невозможно определить сумму остатка НДС по авансам на 01.01.2006 г., так как НДС с авансов начислялся ежемесячно в течение всего 2005 года.
В налоговых декларациях по НДС за 2005 год (суммарно по налоговым периодам) отражены:
1) суммы НДС, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) – в общей сумме 264 261 706 рублей,
2) суммы НДС, исчисленные с оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки – в общей сумме 230 772 044 рублей.
Изложенное подтверждается:
1. Справкой МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам НП по РТ (письмо исх. №09-0-43/003434 от 05.03.09 г.);
2. Расшифровкой в разрезе филиалов и по месяцам, представленной в Приложении к настоящему заявлению;
3. Копиями налоговых деклараций за налоговые периоды 2005 года, сданными налогоплательщиком в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан.
Сумма остатка НДС по авансам, полученным к 01.01.2006 году, в основном состоит из аванса, полученного одним филиалом – «Дирекция международного конно – спортивного комплекса», что подтверждается расшифровкой, представленной в Приложении №1. Следовательно, в 2006 – 2007 годах указанная сумма частично была возмещена, что подтверждается расшифровкой, представленной в Приложении №2.
Между ОАО «Татспиртпром» и Главным инвестиционно-строительным управлением РТ был заключен государственный контракт №79, согласно условиям которого ОАО «Татспиртпром» «обязуется выполнять собственными и привлеченными средствами, с использованием собственных материалов и оборудования проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, создать дирекцию по строительству Международного конно – спортивного комплекса в г. Казани».
Сумма финансирования согласно условиям контракта и дополнительных соглашений к нему составила 1 617 997,26 тыс. рублей. Кредиторская задолженность филиала «Дирекция международного конно – спортивного комплекса» перед Главным инвестиционно-строительным управлением РТ по состоянию на 01.01.2006 г. составила 241 282 771,34 руб., что подтверждается двухсторонне подписанным Актом сверки взаиморасчетов, который был представлен в ходе рассмотрения Акта выездной налоговой проверки. По состоянию на 01.01.2007 г. кредиторская задолженность с учетом поступившей 28.03.2006 г. предварительной оплаты в сумме 100 000 000 рублей составила 116 573 030,34 рублей, а по состоянию на 01.01.2008 г. – 94 707 051,34 рублей. Указанная задолженность также подтверждается двухсторонне подписанными Актами сверки взаиморасчетов, которые были представлены в ходе рассмотрения Акта выездной налоговой проверки.
Следовательно, довод налогового органа о завышении налоговых вычетов по НДС по сравнению с суммами, полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) является необоснованным, не учитывающим положения главы 21 Налогового Кодекса и носит характер предположений, не основанных на фактических обстоятельствах.
Также являются ошибочными и не имеющими отношения к настоящему делу ссылки ответчика на положения нормативных актов по бухгалтерскому учету в части порядка определения доходов и расходов организации.
5. Пункт 2.23. Решения:
Пунктом 2.23 Решения не принято к вычету НДС при покупке ТМЦ и продуктов питания в сумме 900 764 руб. по филиалу ОАО «Татспиртпром» «Усадский спиртзавод»
№ п/п
№, дата счета-фактуры
Поставщик
ИНН поставщика
Наименование товара,
Услуг
ста в.Н
ДС
%
Сумма НДС
Сумма
1
129 от 17.01.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
754,32
4 945
2
394 от 27.01.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
477,15
3 128
3
УП00010839
от
31.01.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
1204,25
7 894,54
4
20 от 19.01.2006г.
СХПК им. М.Джалиля
1610002071
Мясо
10
741,82
8 160
5
7 от 18.01.2006г.
СХПК Югары Аты Арского района
1609008921
Мясо
10
894,55
9 840
6
1 от 23.01.2006г.
ООО "Тукаевский"
1610000910
Мясо
10
661,82
7 280
7
9 от
27.01.2006г.
ООО "Тукаевский"
1610000910
Мясо
10
528,18
5 810
8
83 от 19.01.2006г.
ООО "Упаковка"
1657028090
Посуда
18
857,32
5 620,2
9
867 от 16.02.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
219,05
1 436
10
407 от 28.02.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
тосол
18
26,69
175
11
1086 от 28.02.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
104,03
682
12
16 от 01.02.2006г.
ФГУ по водному
хозяйству
"Средволгаводхоз"
1658033906
анализ ОЗУ
18
2347,56
15389,55
13
УП00011446 от
28.02.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
101740,63
666966,3
14
17 от 22.02.2006г.
ООО "Астра"
1656029904
зап. Части
18
5186,44
34000
15
126 от 07.02.2006г.
ООО "Дайкон"
1655095929
зап. Части
18
1701
11151
16
26 от 26.02.2006г.
СХПК Югары Аты
Арского района
1609008921
Мясо
10
1101,82
12120
17
4и от 20.02.2006г.
УФК по РТ "Пригородный
лесхоз"
1654042748
Л/материал ы, дрова
18
1611
10561
18
19 от 18.02.2006г.
ООО "Агрофирма Биектау"
1616012774
Мясо
10
812,73
8940
19
3 от 17.02.2006г.
СХПК "Кулле-Куме"
1610002040
Мясо
10
1058,18
11640
20
00000037 от 17.02.2006г.
ОАО "Тимер"
1624001705
Панели ППС
18
4942,37
32400
21
105 от 16.02.2006г.
ООО "Тукаевский"
1610000910
Мясо
10
789,09
8680
22
Ф000000421
от
15.02.2006г.
ИП Фатхуллин Э.С
165700060654
Телефонны й аппарат
18
656,98
4306,9
23
317 от 14.02.20006г.
ЗАО "Завод Редуктор"
7810233528
зап. Части, транспортн ые услуги
18
9009
59059
24
22 от 07.02.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
моющее средство
18
86,03
564
25
323/65-21-79
от
15.02.2006г.
ОАО "Татателеком"
1681000024
услуги
электросвяз
и
18
3615,9
23704,22
26
7 от 06.03.2006г.
СХПК "Кулле-Куме"
1610002040
Мясо
10
861,82
9480
27
75 от 09.03.2006г.
СХПК Югары Аты Арского района
1609008921
Мясо
10
774,55
8520
28
29 от 07.03.2006г.
ЧП Храменко А.А.
165900173479
аккумулятор
18
576,61
3780
29
83 от 22.03.2006г.
СХПК Югары Аты Арского района
1609008921
Мясо
10
949,09
10440
30
7 от 03.03.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
замок накладной
18
221,19
1450
31
18 от 20.03.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
замок накладной
18
130,58
856
32
16 от
17.03.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
земля, моющее средство, замок
18
20,93
1350
33
11 от 28.03.2006г.
СХПК им. М.Джалиля
1610002071
Мясо
10
705.45
7760
34
111 от
16.03.2006г.
ООО "Агрофирма Биектау"
1616012774
Мясо
10
1238,18
13620
35
36 от 02.03.2006г.
ООО Зенит"
7737507941
регулятор
18
3906
25606
36
9 от 28.03.2006г.
СХПК "Кулле-Куме"
1610002040
Мясо
10
1336,36
14700
37
83 от 10.03.2006г.
ООО "Райе"
1658025750
зап.части
18
1516,27
9940
38
117 от 13.03.2006г.
ЗАО
"Союзглавснаб"
1657033371
мочалка,тап очки и т.д.
18
1931,86
12664,42
39
9147 от 16.03.2006г.
ООО "МЭЛТ"
1655014581
жесткий
диск
18
5989,12
39262
40
00000012 от 16.03.2006г.
ООО "Гор"
1658048606
nAKSL
18
1266,1
8300
41
УП00012112 от
31.03.2006г.
ОАО ХК
"Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
98813,4
647776,68
42
145 от 30.03.2006г.
ООО "Агрофирма Курса"
1609002133
Мясо
10
1592,73
17520
43
00000055 от 20.03.2006г.
ООО "Снабсбыт"
1616010819
тех.
Обслужива
ние
18
2180,79
14296.31
44
14 от
24.03.2006г.
СХПК "Шахтер" Атнинского района
1610002032
овес
10
1418,18
15600
45
2/50 от 24.03.2006г.
ООО "Сельхозтехника"
1610002314
Кап.
Ремонт
насоса
18
3283,2
21523,2
46
00053905.065
00033-
РТК/65-32-79
от
31.03.2006г.
ОАО "Ростелеком"
7707049388
услуги связи
18
847,27
5554,35
47
00000136 от 04.04.2006г.
ООО "Центр ДиС"
1658005426
установка креномеров
18
508,27
3332
48
00000066 от 17.04.2006г.
ООО "Центр ДиС"
1658005426
техническо е
диагностир ование
18
2850,39
18685,89
49
УП00012711 от28.04.2006г.
ОАО ХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
72336,99
474209,12
50
196 от
17.04.2006г.
ООО "Агрофирма Курса"
1609002133
Мясо
10
1832,73
20160
51
105 от 11.04.2006г.
СХПК Югары Аты Арского района
1609008921
Мясо
10
992,73
10920
52
00000105 от 07.04.2006г.
ф-л ОАО "ВАМИН Татарстан"
1659019767
за погрузку, хранение
18
8861,17
58089,92
53
037 от 31.03.2006г.
Казанский ф-л ФГУП "НТЦ Атлас" ФСБ России
7715027275
передача
информаци
и
18
5735,59
37600
54
10577 от 28.04.2006г.
ф-л ОАО "ВАМИН Татарстан"
1659019767
за погрузку, хранение
18
2882,88
18898,87
55
00053905.065
00031-
РТК/65-32-79
от
30.04.2006г.
ОАО "Ростелеком"
7707049388
услуги связи
18
959,38
6289,27
56
3654 от 15.05.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
2119,27
13893
57
3238 от 05.05.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
1117.22
7324
58
00000099 от 05.05.2006г.
ИП Карагулян А.О.
165900019406
зап. Части
18
730,99
4792
59
96 от
23.05.2006г.
ООО "НПФ ТНК"
1659018879
зап. Части
на
оргтехнику
18
1333,82
8743,97
60
00687 от 30.05.2006г.
ООО "КИП-Комплект-Сервис"
1658044810
сигнализато Р
18
683,1
4478
61
196 от
23.05.2006г.
СХПК "Шахтер" Атнинского района
1610002032
овес
10
654,55
7200
62
5.ПКР31052.1 1 от 20.06.2006г.
ООО
"СпецСтройКомпле кт"
1659057561
зап. Части
18
1910,71
12525,76
63
78 от 15.06.2006г.
ООО "НПФ ТНК"
1659018879
кабельный лоток
18
1080
7080
64
67 от 02.06.2006г.
ООО "НПФ ТНК"
1659018879
кабель КГ
18
1887,3
12372.3
65
06-01721 от 28.06.2006г.
ЗАО
"Компьютерные
технологии"
1660028565
услуги
18
2790,15
18291
66
06-05-0522 от 05.06.2006г.
ООО "ТЦ
Газавтотехобслужив
ание"
1660083630
Автобус ПАЗ
18
88627,12
581000
67
УП00013861
от
30.06.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
54521,87
357421,12
68
УП00013863
от
30.06.2006г.
ОАОХК
"Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
38747,44
254010,98
69
КЖ00000432
от
05.06.2006г.
ООО "ДжЭтком"
7722304579
Канц. Товары
18
9031,92
592093,29
70
0000174 от 13.07.2006 г.
ООО "Мегашина"
1657044278
А/шина
18
726,1
4760
71
0000193 от 21.07.2006 г.
ООО "Мегашина"
1657044278
А/шина
18
579,66
3800
72
1624 от 27.07.2006г.
ООО Предприятие "Контакт-1"
6227003254
преобразов
атель, датчик
18
2928,81
19200
73
ЮК00000567
от
10.07.2006г.
ООО "ДжЭтком"
7722304579
Канц. Товары
18
3808,07
24964
74
335 от 31.07.2006 г.
АТП ФГУП КАПО им.С.П.Горбунова
1657001926
транспорты е услуги
18
2545,03
16684,08
75
КН 00012003 от 10.07.2006 г.
ф-л
"Казаньнефтепроду
кт"
1653016921
ГСМ
18
2461,95
16194,44
76
КН 00012007 от 10.07.2006 г.
ф-л
"Казаньнефтепроду
кт"
1653016921
ГСМ
18
1721,35
11306,4
77
КН 00012001 от 10.07.2006 г.
ф-л
"Казаньнефтепроду
кт"
1653016921
ГСМ
18
800,18
5267,58
78
КН 00012005
от
10.07.2006г.
ф-л
"Казаньнефтепроду кт"
1653016921
ГСМ
18
1634,51
10748,1
79
0000255 от 22.08.2006г.
ООО "Мегашина"
1657044278
А/шина, диск
18
713,9
4680
80
236 от 25.08.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
клеёнка, рас творитель
18
282,97
1855
81
229 от 17.08.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
чистящее ср-во, замок
18
820,53
5379
82
000157 от 12.в9.2006г.
ООО "Бизнес-Холдинг"
1658074564
продукты
18
448,1
2937,5
83
7706 от 29.09.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
4937,8
32370
84
7976 от 29.09.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
70,78
464
85
7975 от 29.09.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
509,49
3340
86
39 от 04.09.2006г.
СХПК "Шахтер" Атнинского района
1610002032
овес
10
698,18
7680
87
КН 00017523
от
01.09.2006г.
ф-л
"Казаньнефтепроду
кт"
1653016921
ГСМ
18
1036,82
6796,9
88
601 от 01.09.2006г.
ООО "ХозМаркет"
1659061141
стройматер налы
18
1830,52
12000
89
97
от017.09.2006
г.
ООО
"СтройСервис-1"
1633008400
выполненн ыеработы
18
135272
886782
90
5851 от 11.09.2006г.
ООО "Казанские стальные профили"
1659053246
профнастил оцинк.
18
1601,69
10500
91
91 от 05.09.2006г.
ЧП Храменко А.А.
165900173479
холодная сварка
18
1006,78
6600
92
171 от 06.09.2006г.
ООО
"Электрооборудова ние"
1660041566
кабель АВВГ
18
1326,78
8697,78
93
186 от 15.09.2006г.
ООО
"Электрооборудова
ние"
1660041566
кабель АВВГ
18
1326,78
8697,78
94
00001682 отО 1.09.2006г.
ЗАО СКБ
"Хроматэк"
1215032212
фильтр, лайнер
18
3502,8
22962,8
95
А198/317от 06.09.2006 г.
ООО "Эльдорадо-Волга"
1655081299
чайник,
холодильни
к
18
2224,06
14580
96
115 от 20.09.2006г.
ООО "ЮМО-РТ"
1650091575
ротаметр
18
11144,68
73059,57
97
655 от 07.09.2006г.
ООО
"Энергоприбор"
5243013219
индук.
Преобразов
атель
18
5747,04
37675,04
98
877 от 15.09.2006г.
ООО "Центр"
1660034544
сервер, дисковод,
диск
18
26894,65
176309,39
99
194/3 от 04.09.2006г.
ООО "Компания НАСТ"
1655094435
мясорубка
18
2082,2
13650
100
8180 от 10.10.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
315,31
2067
101
8346 от 24.10.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
517,27
3391
102
8524 от 24.10.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
126,92
832
103
00000196 от 03.10.2006г.
ООО "Гран-Кур"
1658044930
Профиспыт ание
электрообо рудования
18
14546,52
95360,52
104
8848 от 09.11.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
437,95
2871
105
314 от 02.11.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
растворител ь
18
102,97
675
106
315 от 02.11.2006г.
ООО "А и Ф"
1609008181
пена
монтажная,
замок
18
405,76
2660
107
КН 00024257
от
08.11.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
2278,94
14939,7
108
КН-00024259
от
08.11.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
2205,49
14458,25
109
КН 00024258
от
08.11.2006г.
ОАОХК
"Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
4111,72
26954,66
ПО
КН 00024256
от
08.11.2006г.
ОАОХК
"Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
1144,03
7499,7
111
КН 00024260
от
08.11.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
459,01
3009
112
КН 00025925
от
28.11.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
1033,05
6772,2
113
КН 00025920
от
28.11.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
1858,14
12181,16
114
06-02 от 02.11.2006г.
ООО "НПО
Высокие
технологии"
1661012536
проведение обследован ия, шеф-монтаж БРУ
18
10440
68440
115
11/48-06 от
30.11.2006г.
ООО "Динамика"
1658064365
наладка установки
18
5219
34212
116
3224 от 14.11.2006г.
ООО "Техснаб"
1658075046
зап.части
18
1063,39
6971
117
9497 от 11.12.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
2449,07
16055
118
9249 от 13.12.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
648,31
4250
119
9440 от 13.12.2006г.
ООО "Сельхозснаб"
1616012284
зап. Части
18
311,34
2041
120
КН 00027689 от
20.12.2006г.
ОАОХК
"Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
1846,92
12107,56
121
КН 00027687 от
20.12.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
1237,42
8112
122
КН 00027690 от
20.12.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
453,97
2976
123
КН 00027680 от
20.12.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
411.34
2696,56
124
КН 00027691
от
20.12.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
109,03
714,76
125
КН 00027683 от
20.12.2006г.
ОАОХК "Татнефтепродукт"
1653016921
ГСМ
18
3350,39
21963,68
126
582 от
21.12.2006г.
АТП ФГУП КАПО им.С.П.Горбунова
1657001926
транспорты е услуги
18
3368,14
22080
127
7911 от 08.12.2006г.
ООО "ЦНТИ Прогресс"
7801406460
информац.консул. услуг и
18
2474,24
16220
128
107 от 13.12.2006г.
ООО "АИРА"
1657031536
ремонт крыши
18
40620,97
266293
129
35 от 05.05.2006г.
ООО "Центрстрой"
1658066838
СМРпо
договору
подряда
18
3649,9
23927,15
ИТОГО:
900763,9
6526534,4
По мнению Ответчика, на основании пп.1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат возмещению.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и, соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Пунктами 3 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, эти суммы вычету не подлежат, что установлено подпунктом 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, в нарушение п/п 1 п.2 ст. 171 , ст. 166 НК РФ филиалом ОАО «Татспиртпром» «Усадский спиртзавод» необоснованно завышены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в сумме 900 764 руб. за следующие налоговые периоды 2006 года., в том числе по месяцам:
Январь - 6 119руб., Февраль - 135 009руб., Март - 129 560руб., Апрель - 96 960руб., Май - 10 289руб., Июнь - 198 597руб., Июль -17 206руб., Август - 1 817руб., Сентябрь - 201 661руб., Октябрь - 15 506руб., Ноябрь - 30 759руб.,
Декабрь - 57 281руб.
Суд оценивает названные доводы как ошибочные по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную
стоимость»;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
На основании ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счет-фактуру выставляет продавец товара (работ, услуг). Документ должен содержать данные о продавце, покупателе, наименовании товара (работ, услуг), стоимости, сумме выделенного НДС, предъявленного продавцом покупателю и другие обязательные реквизиты предусмотренные п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Также данная статья обязывает вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж:
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж: установлен правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Из материалов дела следует, что Филиалом ОАО «Татспиртпром» «Усадский спиртзавод» действительно осуществлялась деятельность, облагаемая ЕНВД – услуги общественного питания – услуги столовой.
Налоговым органом не представлены доказательства использования указанных ТМЦ в деятельности, облагаемой ЕНВД. Счета-фактуры и книги покупок не могут служить основанием для определения характера расходов и использования указанных в них товаров (работ, услуг) на непроизводственные нужды.
Товары, работы и услуги, отраженные в счетах-фактурах, представленных в таблице, не использовались в деятельности столовой, облагаемой ЕНВД, а были использованы в деятельности, облагаемой НДС, и, соответственно, вычет по ним был предъявлен обоснованно в соответствии с нормами главы 21 НК РФ.
ОАО «Татспиртпром» при рассмотрении возражений предоставлены карточка учета расходов по счету 29 «Расходы по столовой», а также карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по всем вышеперечисленным контрагентам, подтверждающие отнесение расходов на счета затрат. Однако данные доказательства не оценены в оспариваемом решении ответчиком.
Следовательно, заявителем не нарушен п.п. 1 п.2 ст.171 ст.166 НК РФ на сумму 900 764 руб.
6. По пункту 2.31 Решения:
Ответчиком не приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость за июнь 2007года, июль 2007 года, август 2007 года по приобретению оборудования по контракту № 568 от 28.11.2006 года с «AMSFerrarisrl» по филиалу ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод».
При проверке представленных первичных бухгалтерских документов, договоров, ответчиком установлено, что в проверяемом периоде ОАО «Татспиртпром» заключен контракт № 568 от 28.11.2006 года с «AMSFerrarisrl», на приобретение и ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующего оборудования:
- Комплексная автоматическая линия розлива водки Акдов в бутылку 0,7 л. номинальной производительностью 6000 бутылок в час;
- Комплексная автоматическая линия розлива водки Акдов в бутылку 0,05 л. номинальной производительностью 3000 бутылок в час;
По условиям контракта, местом поставки Оборудования является «Казань (Россия) ул. Турбинная, 5» - юридический адрес филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод». Датой отгрузки считается дата, указанная на транспортной накладной (CMR).
Согласно Технической спецификации - Приложение № 1 к Контракту № 568 от 28.11.2006 года, в состав комплексной автоматической линии розлива водки в бутылку 0,7 л. Акдов номинальной производительностью 6000 бутылок в час, входит следующее оборудование:
1. Автоматическая ополаскивающая машина mod. Blue-Rinse-24, с 24 захватами, стоимость 57 216 евро;
2. Автоматический МОНОБЛОК 24/4 mod: SpeedMatic 24 с системой розлива "по уровню" - с высоким вакуумом для бутылки 0,7 л., стоимостью 191 514,6 Евро, состоящая из:
- Разливочная карусель с 24 клапанами;
- Укупорочная СИНХРО-ТУРЕЛЬ с 4-мя головками для укупорки типа ГУАЛА.
3. Система очистки (на укупорке) для удаления пыли, ворсы,
пластиковых частиц, стоимость 20661,3 Евро;
4. Автоматический питатель - элеватор колпачка, стоимость 12 714,7 Евро;
5. Автоматическая бракеражная машина мод. VISISPECT для контроля посторонних включений после розлива с выталкивателем отбракованной бутылки, стоимость 45 560,9 Евро;
6. Сушка внешней поверхности бутылок перед этикетированием,
стоимость 18 012,4 Евро;
7. Автоматическая ротационная этикетировочная машина mod. ROVER-
12T-5A-SU, стоимость 154 907,0 Евро;
8. Транспортеры для бутылок, стоимость 37 084,4 Евро;
9. Электрошкаф для транспортеров и автоматизации линии, стоимость 29 667,6 Евро;
10. Автоматическая машина модель "WrapMatic-P" для обертывания
бутылок в бумагу с бобины с фиксацией микроточечным гор. Клеем,
стоимость 168 469,3 Евро;
11. Разделитель фигурной бутылки, стоимость 30 727,1 Евро;
12. Блок картонной упаковки, стоимость 105 955,5 Евро;
13. Транспортеры для коробов, стоимость 12 714,7 Евро;
14. Система удаленного технического доступа Телесервис, стоимость
2 966,8 Евро;
15. Упаковка, стоимость 2 966,8 Евро.
Общая стоимость за линию разлива для 1-го формата, CIP Казань, составляет 898 450,00 Евро.
Согласно Технической спецификации - Приложение № 2 к Контракту № 568 от 28.11.2006года в состав комплексной автоматической линии розлива водки в бутылку 0,5 л. Акдов номинальной производительностью 3000 бутылок в час, входит следующее оборудование:
1. Автоматическая ополаскивающая машина mod. Blue-Rinse-12, с 12 захватами, стоимость 32 715,7 Евро;
2. Автоматический МОНОБЛОК 12/1 mod. SpeedMatic 12 с системой розлива "по уровню" - с высоким вакуумом для бутылки 0,5 л., стоимостью 82 879, 7 Евро;
3. Автоматическая бракеражная машина с 9 захватами мод. VISISPECTкарусельного типа с линзой для контроля посторонних включений после розлива с выталкивателем отбракованной бутылки, стоимость 34 896,7 Евро;
4. Автоматическая ротационная этикетировочная машина mod. ROVER-5T-5A-SU, стоимость 95 965, 9 Евро;
5. Транспортеры для бутылок, стоимость 26 172, 5 Евро;
6. Электрошкаф для транспортеров и автоматизации линии, стоимость 13 086,3 Евро;
7. Дополнительная Оснастка под бут. другого формата на всю линию, стоимость 13522,5 Евро;
8. Упаковка, стоимость 7 960,8 Евро.
Общая стоимость за линию разлива для 2-го формата, CIP Казань, составляет 307 200 Евро.
Общая цена контракта установлена в размере 1 205 650,00 Евро. Согласно условиям контракта поставка осуществляется на условиях Инкотермс-2000 - CIP Казань.
Импортный товар, как и любой другой, является составной частью товарно-материальных ценностей и учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением), продажей и иным выбытием товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Согласно подпунктами 5, 6 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством. В фактические затраты на приобретение товаров включаются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;
- таможенные пошлины;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (пункт 15 ПБУ 5/01). Товары приходуются в учете у импортера в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности, и в дальнейшем не переоцениваются.
В ходе проведения выездной налоговой проверки, на основании требований о представлении документов от 01.07.08год № 1 филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» представлены первичные бухгалтерские документы: грузовые таможенные декларации (ГТД), транспортные накладные (CMR) и платежные документы, подтверждающие уплату сумм таможенных пошлин, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость, при вввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации.
Так, согласно представленным документам следует, что пересчет стоимости оборудования, указанной в иностранной валюте (Евро), в рубли, осуществлялся на дату подачи ГТД в таможенные органы, по курсу ЦБ РФ, действующему на указанную дату.
- ГТД 10404053/09.06.07/002357
В целях подтверждения фактической доставки налогоплательщиком представлены транспортная накладная (СМР) № 541061, Инвойс № 13/2007год,
Фактурная стоимость оборудования по данной ГТД составляет 226 594, 20 ЕВРО
Стоимость приобретенного оборудования в рублях при пересчете на дату 09.06.2007 года составила:
1. Автоматическая бракеражная машина мод. VISISPECT - 1 584 516,98 рублей;
2. Автоматическая бракеражная машина мод. VISISPECT с 9 захватами -1 213 637,43 рублей;
3. Автоматический моноблок 12/1 мод. "SpeedMatic 12" - 2 882 390,21 рублей;
4. Транспортеры для бутылок 0,7 - 1 289 721,26 рублей;
5. Транспортеры для бутылок 0,05 - 910 227,21 рублей.
Итого на сумму 7 880 493, 09 рублей.
Также на каждое наименование вышеуказанного оборудования составлены Акты о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) от одной даты и под одним номеров № 00000060 от 13.06.07 года.
В бухгалтерском учете филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» проведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08-4 Кредит 60-7 880 493, 09 рублей - принятие к учету стоимости отдельных объектов основных средств;
Дебет 08-4 Кредит 76-5 - 20 000 рублей - Отражена стоимость суммы уплаченного таможенного сбора;
Дебет 08-4 Кредит 76-5 - 279 815,44 рублей - Отражена стоимость суммы уплаченной таможенной пошлины;
Дебет 19 Кредит 76-1 468 855, 53 рублей - отражена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19-1 468 855, 53 рублей - НДС предъявлен к вычету.
- ГТД 10404053/20.06.07/002468.
В целях подтверждения фактической доставки налогоплательщиком представлены транспортная накладная (СМР) № 005066 , Инвойс № 17/2007 от 31.05.07 года.
Фактурная стоимость оборудования по данной ГТД составляет 317 866,60 ЕВРО.
Стоимость приобретенного оборудования в рублях при пересчете на дату 20.06.2007 года составила:
1.Автоматическая машина мод. "WrapMatis-P" - 5 864 298,40 рублей;
2. Блок картонной упаковки - 3 688 236,79 рублей;
3. Транспортер (для коробов по черетежу-планировке) - 442 589,81
рублей;-
4. Разделитель фигурной бутылки - 1 069 588,84 рублей.
Итого на сумму 11 064 713,84 рублей.
Также, на каждое наименование вышеуказанного оборудования, составлены Акты о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) от одной даты и под одним номером № 00000063 от 21.06.07год.
В бухгалтерском учете филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» проведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08-4 Кредит 60 - 11064 713,84 рублей - принятие к учету стоимости отдельных объектов основных средств;
Дебет 08-4 Кредит 76-5 - 50 000 рублей - Отражена стоимость суммы уплаченного таможенного сбора;
Дебет 19 Кредит 76-1 991 648, 69 рублей - отражена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19-1 991 648, 69 рублей - НДС предъявлен к вычету.
- ГТД 10404053/25.06.07/002528.
В целях подтверждения фактической доставки налогоплательщиком представлены транспортная накладная (СМР) № 009785, Инвойс № 14/2007 от 25.05.2007год.
В целях подтверждения фактической оплаты заявителем представлено платежное поручение.
Фактурная стоимость оборудования по данной ГТД составляет 150 698,00 ЕВРО.
Стоимость приобретенного оборудования в рублях при пересчете на дату 25.06.2007год составила:
1.Сушка внешней поверхностей бутылок перед этикетированием - 626 651,40 рублей;
2. Автоматическая ополаскивающая машина - 1 990 544,64 рублей;
3. Автоматическая ополаскивающая машина - 1 138 179,20 рублей;
4. Электрошкаф - 1 032 135,80 рублей;
5.Электрошкаф - 455 272,38 рублей.
Итого на сумму 5 242 783, 42 рублей.
Также, на каждое наименование вышеуказанного оборудования, составлены Акты о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) от одной даты и под одним номером № 00000065 от 25.06.07год.
В бухгалтерском учете филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» проведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08-4 Кредит 60-5 242 783, 42 рублей - принятие к учету стоимости отдельных объектов основных средств;
Дебет 08-4 Кредит 76-5 - 20 000 рублей - Отражена стоимость суммы уплаченного таможенного сбора;
Дебет 08-4 Кредит 76-5 - 148 740,82 рублей - Отражена стоимость суммы уплаченной таможенной пошлины;
Дебет 19 Кредит 76 - 970 474, 37 рублей - отражена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 970 474, 37 рублей - НДС предъявлен к вычету.
- ГТД 10404053/09.07.07/002751.
В целях подтверждения фактической доставки налогоплательщиком представлена транспортная накладная (СМР) № 280607, Инвойс № 18/2007года.
Фактурная стоимость оборудования по данной ГТД составляет 227 857, 40 ЕВРО.
Стоимость приобретенного оборудования в рублях при пересчете на дату 09.07.2007год составила:
1. МОНОБЛОК 24/4 мод. SpeedMatic 24 с системой розлива "по
уровню" с высоким вакуумом для бутылки 0,7 - 6 694 871,63 рублей;
2. Система очистки (на укопорке) для удаления пыли, ворса,
пластиковых частиц - 722 267,39 рублей;
3. Элеватор колпачка - 444 474,13 рублей;
4. Система удаленного технического доступа Телевервис - прямой доступ на
этикавтомат и моноблок - 103 711,91 рублей.
Итого на сумму 7 965 325, 06 рублей.
Также на каждое наименование вышеуказанного оборудования составлены Акты о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) от одной даты и под одним номером № 00000076 от 09.07.07год.
В бухгалтерском учете филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» проведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08-4 Кредит 60-5 242 783, 42 рублей - принятие к учету стоимости отдельных объектов основных средств;
Дебет 08-4 Кредит 76-5 - 20 000 рублей - Отражена стоимость суммы уплаченного таможенного сбора;
Дебет 08-4 Кредит 76-5 - 148 740,82 рублей - Отражена стоимость суммы уплаченной таможенной пошлины;
Дебет 19 Кредит 76 - 970 474, 37 рублей - отражена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 970 474, 37 рублей - НДС предъявлен к вычету.
- ГТД 10404053/18.09.07/003670.
В целях подтверждения фактической доставки налогоплательщиком представлены транспортная накладная (СМР) № 001842, Инвойс № 21/2007.
Фактурная стоимость оборудования по данной ГТД составляет 282 633,90 Евро.
Стоимость приобретенного оборудования в рублях при пересчете на дату 18.09.2007год составила:
1. Машина mod/ROVER 12T-5A-S 5 829 952,66 рублей;
2. Машина mod/ROVER 5T-5A-S 3 611 693,82 рублей;
3. Дополнительная оснастка - 610 501,47 рублей.
Итого на сумму 10 052 147, 95 рублей.
Также на каждое наименование вышеуказанного оборудования, составлены Акты о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) от одной даты и под одним номером № 00000110 от18.09.07год.
В бухгалтерском учете филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» проведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08-4 Кредит 60 - 10 052 147, 95 рублей - принятие к учету стоимости отдельных объектов основных средств;
Дебет 19 Кредит 76-1 805 786, 63 рублей - отражена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19-1 805 786, 63 рублей - НДС предъявлен к вычету.
Суммы налога на добавленную стоимость по вышеперечисленным ГТД предъявлены к вычету, по данным книги покупок филиала ОАО "Татспиртпром" "Казанский ликероводочный завод" согласно данным, указанным в таблице.
Данные книги покупок по регистрации ГТД при приобретении оборудования по контракту № 568 от 28.11.2006 год с «AMSFerrarisrl»
(в рублях)
Налоговый период
счет-фактура
Дата принятия на
учет
Наименование продавца
Всего покупок, включая НДС
Стоимость без НДС
НДС
дата
номер
июнь
2007г.
13.06.07
32504669
13.06.07
ОАО
Татспиртпром
9629183,70
8160325,17
1468858,53
июнь
|2007г.
21.06.07
32504977
21.06.07
ОАО
Татспиртпром
13056362,32
11064713,83
1991648,49
июнь 2007г.
25.06.07
32504995
25.06.07
ОАО
Татспиртпром
6361998,58
5391524,22
970474,36
Итого за июнь2007год
29047544,60
24616563,22
4430981,38
июль 2007г.
09.07.07
34462010
09.07.07
ОАО Татспиртпром
9399083,57
7965325,06
1433 758,51
Итого за июль 2007год
9399083,57
7965325,06
1433 758,51
Сентябрь 2007г.
18.09.07
10404053/1 80907/0003
18.09.07
ОАО Татспиртпром
11837934.57
10032147,94
1805 786,63
Итого за сентябрь 2007год
11837934,57
10032147,94
1 805 786,63
Всего
50284562,74
42614036,22
7 670 526,52
Таким образом, на основании вышеприведенных сведений и документов следует, что, учитывая импортное оборудование на счете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», последующее его использование предполагается в качестве объектов основных средств. Что также подтверждается составленными Актами о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), применяющимися для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последущего его использования в качестве объектов основных средств.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств путем ввода их в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с субсчетом 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".
Ответчик указывает, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что оборудование, ввезенное на территорию Российской Федерации, по Контракту № 568 от 28.11.2006 года с «AMSFerrarisrl», в результате проведения монтажа (сборки) принимается к учету по дебету счета 01 "Основные средства" и вводится в эксплуатацию в качестве двух самостоятельных объектов основных средств в декабре 2007 года:
1. Инв. №. 167778 Комплексная автоматическая линия розлива водки Акдов в бутылку 0,7 л. номинальной производительностью 6000 бутылок в час (Акт ввода в эксплуатацию (форма ОС-6 - Прилагаются к настоящему разделу Акта проверки);
2. Инв. №. 167779 Комплексная автоматическая линия розлива водки Акдов в бутылку 0,05 л. номинальной производительностью 3000 бутылок в час (Акт ввода в эксплуатацию (форма ОС-6 - прилагаются к настоящему разделу Акта проверки).
Необходимость проведения монтажа оборудования и его фактическое осуществление подтверждается дополнительным соглашением к Контракту № 568 от 28.11.2006 года с «AMSFerrarisrl», о проведении шеф-монтажных работ. Условиями данного Соглашения предусмотрено, что выполнение шеф-монтажных работ осуществляется представителями иностранного лица на территории Российской Федерации. Стоимость оказанных услуг (работ) входит в общую стоимость Контракта.
Допрошенный в ходе выездной налоговой проверки в качестве свидетеля Ямушев Александр Иванович - главный инженер филиала ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» показал, что комплексная автоматическая линия розлива водки Акдов в бутылку 0,7 л. номинальной производительностью 6000 бутылок в час и Комплексная автоматическая линия розлива водки Акдов в бутылку 0,5 л. номинальной производительностью 3000 бутылок в час были смонтированы «AMSFerrarisrl» согласно условий Контракта № 568 от 28.11.2006 г. Указанные линии представляют собой комплекс взаимосвязанных объектов.
Таким образом, филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» приобретено оборудование и комплектующие, подлежащие монтажу, для ввода в эксплуатацию основных средств - двух Комплексных автоматических линий розлива водки Акдов в бутылку 0,7л. и 0,5л.
В целом каждая линия в качестве объекта основного средства представляет собой комплекс конструктивно взаимосвязанных предметов различного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (статья 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01).
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Подтверждением данного факта является и соответствующее отражение в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств, в стоимости комплекса:
Декабрь 2007год
Дебет 01 Кредит 08-4: 32 583 638,32 рубля - ввод в эксплуатацию объекта основных средств, Комплексной автоматической линии розлива водки Акдов в бутылку 0,7 л. номинальной производительностью 6000 бутылок в час;
Дебет 01 Кредит 08-4: 12 305 107, 02 рубля - ввод в эксплуатацию объекта основных средств Комплексной автоматической линии розлива водки Акдов в бутылку 0,5л. номинальной производительностью 3000 бутылок в час.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления. Основанием для налогового вычета по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации являются документы, подтверждающие уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 10 постановления Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 год N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").
На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в подпунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Для применения налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо соблюдение следующих условий:
- фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ;
- уплата НДС таможенным органам;
- принятие на учет (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, следует, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования. Вместе с тем порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке устанавливается правилами бухгалтерского, а не налогового учета.
Следовательно, по мнению ответчика, налоговый вычет по объектам, учтенным на счете 08 "Вложения во внеоборотные средства", будет правомерен только после перевода их в категорию основных средств, т. е. на счет 01 "Основные средства".
Как указывает ответчик, в нарушение пункта 2 и 4 статьи 171, абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации, филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость за июнь 2007года, июль 2007года, август 2007года, по приобретению оборудования, подлежащего монтажу, в момент его отражения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до перевода их в категорию основных средств на счет 01 «Основные средства» в качестве комплекса конструктивно взаимосвязанных предметов различного назначения.
В соответствии с вышеизложенным в п.2.2.2 нарушением, установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате неправомерного завышение суммы налоговых вычетов по НДС в суме 7 670 526,52 рублей, в том числе:
за июнь 2007год - 4 430 981,38 рублей;
за июль 2007год - 1 433 758,51 рублей;
за август 2007год - 1 805 786,63 рублей.
По мнению Ответчика, согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам предусмотрены абзацем третьим пункта 1 статьи 172 Кодекса. При этом на основании п.5 ст. 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога по оборудованию, требующему монтажа, производятся с момента начала начисления амортизации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 "Основные средства".
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2002, регистрационный N 2689), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер.
Таким образом, при принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.
Учитывая вышеизложенное, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
Имущество, отражаемое на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе указанного имущества на таможенную территорию Российской Федерации, производится после принятия его к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, то есть только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".
Учитывая изложенное, по мнению ответчика, для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам по оборудованию, требующему монтажа, с момента отражения стоимости этого оборудования на счетах бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" оснований не имеется.
Таким образом, как указывает ответчик, в нарушение пункта 2 и 4 статьи 171, абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость за июнь 2007года, июль 2007 года, август 2007 года.
Суд оценивает названные доводы ответчика как ошибочные по следующим основаниям.
Глава 21 НК РФ не регламентирует, что считать моментом принятия на учет основных средств для целей обложения НДС.
Порядок применения вычетов по НДС при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) регулируется ст. 171, 172 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2, 4 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Всеми перечисленными в оспариваемом решении документами подтверждается, что приобретенное за указанный период оборудование предназначено для производственных целей, оплачено и поставлено на учет.
Довод о том, что Общество вправе произвести вычет предъявленных продавцами и уплаченных им в стоимости приобретенного оборудования, сумм НДС только после введения оборудования в эксплуатацию и отражения операции на счете 01 "Основные средства", является ошибочным. Право произвести налоговый вычет в силу п. 1 ст. 172 Кодекса возникает с момента приобретения, принятия на учет товара, оформления счетов-фактур и фактической оплаты суммы налога, вне зависимости от отражения стоимости приобретенных основных средств на каком-либо конкретном счете бухгалтерского учета.
Следовательно, филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликер о водочный завод» не нарушены п.2,4 ст.171, абз.З n.l ст.172 НК РФ на сумму 7 670 526,52 руб.
7. По пункту 3.2 Решения:
Пунктом 3.2 Решения не принят к возмещению акциз по возвращенной алкогольнойпродукции на филиал в сумме 1 209 440,00 руб. по филиалу ОАО "Татспиртпром" «Казанский ликероводочный завод» в период с 01.01.2006 года по 31.12.2007 года.
По мнению Ответчика, согласно пункту 5 статьи 200 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
При этом принять сумму акциза по возвращенной алкогольной продукции к вычету можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда алкогольная продукция была изготовлена и реализована. Налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие возврат алкогольной продукции, указав ее количество.
Таким образом, вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.
Суд оценивает указанный довод как ошибочный по следующим основаниям.
В соответствии с п.1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция о объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением вино материалов) признается подакцизным товаром.
В соответствии с п.1 ст.200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п.5 ст.200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в т.ч. возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Гражданским кодексом РФ (в частности, ст.ст.468,475,482) предусмотрены основания, по которым возможно осуществление возврата товара (нарушение продавцом условий об ассортименте товаров, качестве, таре, упаковке и пр.)
В НК РФ не указано в качестве условия применения вычетов по акцизам - документальное подтверждение причин возврата подакцизного товара (алкогольной продукции поставщику).
Кроме того, ОАО «Татспиртпром» предоставил документы к возражению по акту, подтверждающие обоснованность применения вычета по акцизу на возврат алкогольной продукции (копии ТТН, актов на возврат продукции и накладные – требования на внутреннее перемещение, а также расшифровку по каждой накладной, отражающей дальнейшее использование продукции (реализация или переработка продукции)), которые не были учтены при вынесении решения. Документы, подтверждающие возврат алкогольной продукции, Обществом представлялись для налоговой проверки.
Следовательно, филиалом ОАО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» в 2006г. и 2007г. не нарушен п. 5 ст. 200 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, основания для доначисления акцизов в 2006г. и 2007г. одинаковые, однако ФНС России сумма акцизов по возращенной продукции по 2006г. подтверждена, а по 2007 году отказано.
На основании вышеизложенного, суд считает подлежащим удовлетворению заявление Общества о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 от 13.02.2009 г. № 03-1-31/3, вынесенного в отношении ОАО «Татспиртпром», в части: - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 337 612 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 908 956 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.6 мотивировочной части решения); - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 127 734 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 343 899 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.25 мотивировочной части решения); - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 066 425 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 2 871 143 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.51 мотивировочной части решения); - доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 171 209 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 460 947 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.55 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 22 152 599 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.9 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 900 764 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.23 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 360 134 руб. 24 коп. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.30 мотивировочной части решения); - доначисления налога на добавленную стоимость в размере 7 670 526 руб. 52 коп. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.31 мотивировочной части решения); - доначисления акциза в размере 730 958 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 3.2 мотивировочной части решения) и корреспондирующих им пунктов резолютивной части решения в соответствующей части, а также п. 1. III резолютивной части в части начисления штрафа в размере 344 490 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость.
В соответствии с требованиями статей 101, 102, 110 АПК РФ и с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в пункте 5 информационного письма от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. пункта 7 раздела II информационного письма от 11.05.2010 г. № 139), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению ответчиком. ми реальное ющный ся в отсутсттвующие контрольные мероприятия, по результатам которых выявлен элемент недобросовестности Общест
На основании изложенного и в соответствии со статьями 170, 171, 172, 200, 252 Налогового кодекса РФ, руководствуясь статьями 101, 102, 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным в силу несоответствия требованиям статей 170, 171, 172, 200, 252 Налогового кодекса РФ решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 от 13.02.2009 г. № 03-1-31/3, вынесенное в отношении ОАО «Татспиртпром», в части:
- доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 337 612 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 908 956 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.6 мотивировочной части решения);
- доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 127 734 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 343 899 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.25 мотивировочной части решения);
- доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 066 425 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 2 871 143 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.51 мотивировочной части решения);
- доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 171 209 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов и доначисления налога в региональный бюджет в размере 460 947 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 1.55 мотивировочной части решения);
- доначисления налога на добавленную стоимость в размере 22 152 599 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.9 мотивировочной части решения);
- доначисления налога на добавленную стоимость в размере 900 764 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.23 мотивировочной части решения);
- доначисления налога на добавленную стоимость в размере 360 134 руб. 24 коп. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.30 мотивировочной части решения);
- доначисления налога на добавленную стоимость в размере 7 670 526 руб. 52 коп. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 2.31 мотивировочной части решения);
- доначисления акциза в размере 730 958 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов (п. 3.2 мотивировочной части решения) и корреспондирующих им пунктов резолютивной части решения в соответствующей части, а также п. 1. III резолютивной части в части начисления штрафа в размере 344 490 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость.
Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 в пользу Открытого акционерного общества «Татспиртпром» расходы по уплате госпошлины в размере 2.000 (Две тысячи) рублей.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения.
СУДЬЯ А.А.Дербенев
