АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А40-289729/18-115-6260
г. Москва | 18 марта 2019 года |
Резолютивная часть решения объявлена 14.02.2019
Решение в полном объеме изготовлено 18.03.2019
Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,
при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Эстейт менеджмент», зарегистрированного 13.04.2012 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7729707979 и расположенного по адресу: Очаковское ш., д. 28, стр. 4, г. Москва, 119530
к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7729150007 и расположенной по адресу: ул. Лобачевского, д. 66а, г. Москва, 119454
о признании недействительным Решения № 15-09/156 от 22.06.2018
при участии:
от заявителя: Демидова П.В. (дов. б/н от 25.12.2018), Шмакова Е.М. (дов. б/н от 18.04.2018);
от заинтересованного лица: Зимин А.Г. (дов. № 06-27/063948@ от 14.08.2018), Паначева В.М. (дов. б/н от 15.10.2018).
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Эстейт менеджмент» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 15-09/156 от 22.06.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных объяснений.
Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и пояснений к нему.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.
Так, из материалов дела видно, что заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2013 по 01.01.2015.
По результатам проверки инспекцией составлен акт № 15-03/43 от 21.06.2017, и принято спорное решение от 22.06.2018 № 15-09/156 о привлечении ООО «Эстейт Менеджмент» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 273 303 р., доначислены к уплате налог на прибыль организаций в сумме 3 350 797 р. налог на добавленную стоимость в сумме 3 015 718 р., штраф по выявленным нарушениям в сумме 1 273 303р. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 346 986 р.
Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по г. Москве № 21-19/25980 от 01.10.2018 решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.
Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.
Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим обстоятельствам.
Так, в обоснование заявленного требования общество указывает на необоснованность вывода инспекции о неправомерном не включении обществом в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и НДС сумм арендных платежей по взаимоотношениям с ООО «Прометей» за 2015 год.
Заявитель указывает, что у Общества отсутствовали правовые основания для включения в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и за 2015 год указанных сумм, поскольку согласно условиям договора аренды нежилого здания № ПР-01-07/2015 от 25.08.2015 ООО «Прометей» начисление арендной платы должно производиться с 01.01.2016.
Заявитель также считает, что суммы обеспечительного платежа, полученного Обществом от ООО «Прометей» в рамках договора аренды нежилого здания от 25.08.2015 № ПР-01-07/2015, не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. При этом налогоплательщик отмечает, что суммы обеспечительного платежа, полученного от ООО «Прометей», включены в состав налогооблагаемой базы по НДС за 3 и 4 кварталы 2015 года.
Между тем приведённые заявителем доводы подлежат отклонению ввиду следующего.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признается объектом налогообложения НДС.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как видно из материалов дела, ООО «Эстейт Менеджмент» (Арендодатель) с ООО «Прометей» (Арендатор) заключен договор аренды нежилого здания от 25.08.2015 № ПР-01-07/2015 (далее - Договор).
Предметом указанного договора является передача Арендодателем в адрес Арендатора за плату во временное владение и пользование (аренду) нежилое здание 1-этажное, общей площадью 30 315,6 кв.м. (кадастровый номер 50:27:0020806:753), расположенное по адресу: Московская область, Подольский район с/п Лаговское, д. Новоселки тер. Технопарка Сынково вл. 7 стр. 1 (далее -Объект), а также Оборудование в Здании и право пользования местами общего пользования. Арендодатель гарантирует принадлежность указанного Объекта на праве собственности, что подтверждено свидетельством о государственной регистрации права серии 50-АИ № 018268 от 06.11.2014. Срок действия указанного договора составляет 7 лет, с момента государственной регистрации. Произведена государственная регистрация указанного договора, о чем проставлена отметка № 50-50/055-50/027/005/2015-4591 от 05.11.2015.
Согласно пункту 4 Договора Арендатор обязан внести обеспечительный платеж, который по условиям Договора составляет Арендную плату за 2 месяца, облагается НДС (включенным в размер арендной платы). Проценты на сумму обеспечительного платежа не начисляются. В соответствии с п. 4.3. Договора Арендатор обязан перечислить Обеспечительный платеж:
⸺ до 10.09.2015 в размере 12 252 803,33 р.
⸺ до 10.12.2015 в размере 15 034 482,00 р.
Арендодатель имеет право зачесть из суммы Обеспечительного платежа: любые суммы задолженности Арендатора перед Арендодателем по Договору, документально подтвержденных, при наличии такой задолженности суммы любого ущерба, причиненного Арендатором Зданию, Помещениям, Местам общего пользования, Оборудованию или какому-либо иному имуществу Арендодателя, документально подтвержденных и при наличии вины Арендатора.
Согласно пункту 5 Договора Арендная плата состоит из Базовой части арендной платы и Переменной части арендной платы. Базовая часть рассчитывается следующим образом:
⸺ за пользование Складскими, Техническими помещениями и Мезонином 5 200 р. за 1 кв.м. в год (в том числе НДС 18%).
⸺ за пользование Офисными помещениями 7 800 р. за 1 кв.м. в год (в том числе НДС 18%).
Переменная часть арендной платы включает в себя платежи за энергоресурсы и коммунальные платежи, которые состоят из: электрической энергии, газа, услуг по холодному водоснабжению, услуг по водоотведению, услуг по очистке сточных вод, услуги по отводу ливневых стоков и их очистке и определяются на основании показаний счетчиков, либо при отсутствии счетчиков, пропорционально занимаемой площади арендуемых помещений.
Согласно п. 5.2.2. Договора Арендатор обязуется уплачивать Арендодателю Базовую арендную плату за период с момента начала начисления Базовой части арендной платы и до наиболее поздней из следующих дат: даты расторжения Договора или даты фактического освобождения Здания/Объекта и их возврата с Оборудованием по акту возврата, подписанному Сторонами.
Исходя из положений п. 6 Договора датой платежа является дата поступления денежных средств на корреспондентский счет Арендодателя. Все платежи по Договору осуществляются Арендодателю на расчетный счет, указанный в Договоре, либо на счет, указанный в специальном письменном уведомлении Арендодателя.
Ежемесячно в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем, Арендодатель обязан предоставлять Арендатору акты оказанных услуг и счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.
Кроме того Обществом к выездной налоговой проверке представлены также акты приема-передачи Здания.
Акт приема-передачи Здания б/н от 01.09.2015, подписанный со стороны Арендодателя и от Арендатора, согласно которому Арендодатель передал, а Арендатор принял во временное возмездное владение и пользование (аренду) Здание нежилого назначения 1-этажное, общей площадью 30 315,6 кв.м., находящееся по адресу: Московская область, Подольский район с/п Лаговское, д. Новоселки тер. Технопарка «Сынково» вл. 7 стр. 1. Данный Акт приема-передачи подтверждает передачу Арендатору всего здания, включая Блок № 1 и Блок № 2.
Акт приема-передачи (возврата) Помещений Блок № 2 б/н от 01.09.2015, подписанный со стороны Арендодателя и от Арендатора, согласно которому Арендатор передал, а Арендодатель принял, нежилые помещения общей площадью 16 754,5 кв.м. (Блок №2), включающие в себя: складские помещения, площадью 13 777,2 кв.м., офисные помещения, площадью 1 186,2 кв.м., мезонин, площадью 1 375,8 кв.м., технические помещения, площадью 415,3 кв.м., являющиеся частью Здания нежилого назначения 1-этажное, общей площадью 30 315,6 кв.м., находящееся по адресу: Московская область, Подольский район с/п Лаговское, д. Новоселки тер. Технопарка Сынково вл. 7 стр. 1. Претензий к Арендатору по техническому состоянию Объекта Арендодатель не имеет, Арендодатель подтверждает, что Объект полностью соответствует условиям Договора и назначению.
Акт приема-передачи Помещений Блок № 2 б/н от 01.12.2015, подписанный со стороны Арендодателя и от Арендатора, согласно которому Арендодатель передал, а Арендатор принял во временное возмездное владение и пользование (аренду), нежилые помещения общей площадью 16 754,5 кв.м. (Блок № 2), включающие в себя: складские помещения, площадью 13 777,2 кв.м., офисные помещения, площадью 1 186,2 кв.м., мезонин, площадью 1 375,8 кв.м., технические помещения, площадью 415,3 кв.м., являющиеся частью Здания нежилого назначения 1-этажное, общей площадью 30 315,6 кв.м., находящееся по адресу: Московская область, Подольский район с/п Лаговское, д. Новоселки тер. Технопарка Сынково вл. 7 стр. 1. Претензий к Арендодателю по техническому состоянию Объекта Арендатор не имеет, Арендодатель подтверждает, что Объект полностью соответствует условиям Договора и назначению. Инспекцией по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что Заявителем в адрес ООО «Прометей» перевыставлены документы, полученные от ООО «УК Логистический парк «Сынково» за оказание услуги по управлению и содержанию мест общего пользования и прилегающие территории для нормального функционирования складского комплекса, включенные в переменную часть арендной платы, что свидетельствует о том, что с сентября 2015 года ООО «Прометей» (Арендатор) оплачивает полностью содержание спорного комплекса. Так, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиком ООО «Эстейт менеджмент» по поручению об истребовании документов №15-06/9047 от 17.11.2017г. в отношении ООО «Прометей» (Арендатор по данной сделке) -Акта приема-передачи Блоков № 1 и № 2 обратно собственнику не представлено. Также в составе представленных документов содержатся перевыставленные в адрес ООО «Прометей» от ООО «Эстейт Менеджмент» документы, включенные в переменную часть платежа:
Акт об оказании услуг №47 от 30.09.2015 г., где ООО «УК Логистический парк «Сынково» - «Исполнитель» и ООО «Эстейт Менеджмент» - «Заказчик», и в графе «Наименование работ, услуг» значится - «Услуги по управлению и содержанию мест общего пользования и прилегающие территории для нормального функционирования складского комплекса № 3 по адресу: Московская область, Подольский район, Лаговское с/п, д. Новоселки, тер. Технопарка «Сынково» вл. 7, стр. 1 по договору №1-3/СЫНК/УЭ-2014 от 15.12.2014 г., за сентябрь 2015 г.»; В графе «Кол-во» - отражено 30 315,6 кв.м. по цене за единицу - 21,24 р.; Итого по акту 643 903,34 р. (в т.ч. НДС 98 222,54 р.).
Счет на оплату №97 от 30.09.2015 г., где ООО «УК Логистический парк «Сынково» - «Поставщик» и ООО «Эстейт Менеджмент» - «Покупатель», и в графе «Наименование работ, услуг» значится - «Услуги по управлению и содержанию мест общего пользования и прилегающие территории для нормального функционирования складского комплекса №3 по адресу: Московская область, Подольский район, Лаговское с/п, д. Новоселки, тер. Технопарка «Сынково» вл. 7, стр. 1 по договору №1-3/СЫНК/УЭ-2014 от 15.12.2014 г., за сентябрь 2015 г.»; В графе «Кол-во» - отражено 30 315,6 кв.м. по цене за единицу - 21,24 р.; Итого по счету 643 903,34 р. (в т.ч. НДС 98 222,54 р.).
Счет-фактура №44 от 30.09.2015 г., где ООО «УК Логистический парк «Сынково» - «Продавец» и ООО «Эстейт Менеджмент» - «Покупатель», и в графе «Наименование работ, услуг» значится - «Услуги по управлению и содержанию мест общего пользования и прилегающие территории для нормального функционирования складского комплекса №3 по адресу: Московская область, Подольский район, Лаговское с/п, д. Новоселки, тер. Технопарка «Сынково» вл. 7, стр.1 по договору №1-3/СЫНК/УЭ-2014 от 15.12.2014 г., за сентябрь 2015 г.»; В графе «Кол-во» - отражено 30 315,6 кв.м. по цене за единицу - 21,24 р.; Итого по счету 643 903,34 р. (в т.ч. НДС 98 222,54 р.).
Акт об оказании услуг №50 от 30.10.2015 г., где ООО «УК Логистический парк «Сынково» - «Исполнитель» и ООО «Эстейт Менеджмент» - «Заказчик», и в графе «Наименование работ, услуг» значится - «Услуги по управлению и содержанию мест общего пользования и прилегающие территории для нормального функционирования складского комплекса №3 по адресу: Московская область, Подольский район, Лаговское с/п, д. Новоселки, тер.
Технопарка «Сынково» вл.7, стр.1 по договору №1-3/СЫНК/УЭ-2014 от 15.12.2014 г., за октябрь 2015 г.»; В графе «Кол-во» - отражено 30 315,6 кв.м. по цене за единицу - 21,24 р.; Итого по акту 643 903,34 р. (в т.ч. НДС 98 222,54 р.).
Счет на оплату № 112 от 30.10.2015 г., где ООО «УК Логистический парк «Сынково» - «Поставщик» и ООО «Эстейт Менеджмент» - «Покупатель», и в графе «Наименование работ, услуг» значится - «Услуги по управлению и содержанию мест общего пользования и прилегающие территории для нормального функционирования складского комплекса №3 по адресу: Московская область, Подольский район, Лаговское с/п, д. Новоселки, тер. Технопарка «Сынково» вл.7, стр.1 по договору №1-3/СЫНК/УЭ-2014 от 15.12.2014г., за октябрь 2015г.»; В графе «Кол-во» - отражено 30 315,6 кв.м. по цене за единицу - 21,24 р.; Итого по счету 643 903,34 р. (в т.ч. НДС 98 222,54 р.).
Счет-фактура №54 от 30.11.2015 г., где ООО «УК Логистический парк «Сынково» - «Продавец» и ООО «Эстейт Менеджмент» - «Покупатель», и в графе «Наименование работ, услуг» значится - «Услуги по управлению и содержанию мест общего пользования и прилегающие территории для нормального функционирования складского комплекса №3 по адресу: Московская область, Подольский район, Лаговское с/п, д. Новоселки, тер. Технопарка «Сынково» вл. 7, стр. 1 по договору №1-3/СЫНК/УЭ-2014 от 15.12.2014 г., за ноябрь 2015 г.»; В графе «Кол-во» - отражено 30 315,6 кв.м. по цене за единицу - 21,24 р.; Итого по счету 643 903,34 р. (в т.ч. НДС 98 222,54 р.).
Как видно из представленных первичных документов, начиная, с сентября 2015 года Арендатор оплачивает содержание комплекса полностью, а не его части, что подтверждает позицию инспекции о сокрытии арендной выручки за сентябрь, октябрь и декабрь 2015 г., равно как и наличие указанных документов у Арендатора (если взаимоотношений по данному блоку не было и они не перевыставлялись), т.к. они включены в состав арендной платы (переменной части) и были оплачены последним и получены арендодателем (согласно данным учета и отчетности, выпискам банков).
При этом Обществом в регистрах налогового учета по налогу на прибыль организаций за 2015 год «Доходы от реализации товаров, работ, услуг» суммы полученной оплаты за аренду Блока № 1 за сентябрь и октябрь 2015 года и за аренду Блока № 2 за декабрь 2015 года не отражены.
Кроме того, анализ произведённый в ходе проверки книг покупок и продаж по НДС за спорные периоды показал, что Общество отразило операции по необоснованному зачету авансовых платежей, полученных от ООО «Прометей» и выдало счета-фактуры № А31 от 02.09.2015 и № А54 от 04.12.2015, в которых в графе «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано «предварительная оплата», без указания на обеспечительный характер принятых платежей.
Согласно условиям Договора № ПР-01-07/2015 от 25.08.2015 и Актов приема-передачи Здания, Помещения, Акта приема-передачи (возврата) Помещений, а также условий использования Обеспечительных платежей (которые согласно представленным Возражениям на Акт №15-03/43 от 21.06.2017 и заявленным в деле требованиям могут носить платежную функцию), которые Стороны также приняли по собственному желанию, вследствие достигнутой договоренности и оформленной в указанный Договор, заключенный 25.08.2015 и зарегистрированный 05.11.2015 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области, с учетом положений налогового законодательства, Арендодатель и Арендатор имели обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль организаций и НДС за соответствующие периоды, за счет Обеспечительных платежей (сумма которых, назначение и взимание в счет оказания услуг, также подробно отражена в Договоре и оспариваемом Решении). Следует обратить внимание на дату заключения договора и дату его регистрации в надлежащем органе - они совпадают с периодами, по которым у организации была возможность осуществить установленные проверкой действия по «профанации» в отношении понятия «Обеспечительный платеж» и с помощью неверного учета авансов (списание без реализации) получить необоснованную налоговую выгоду и вывести из под законного налогообложения суммы арендных платежей (Базовой части) за 3 месяца 2015 года.
Данное нарушение повлекло занижение налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций в размере: 2 076 680 р. (5 191 700 р. без НДС) ⸺ размер арендной платы за месяц по Блоку № 2 х 2 месяца неучтенной выручки от реализации (сентябрь, октябрь 2015 года) и 1 274 117 р. (6 370 587 р. без НДС) - размер арендной платы за месяц по Блоку № 2 × 1 месяц неучтенной выручки от реализации (декабрь 2015 г.).
Итого ООО «Эстейт Менеджмент» не отразило в составе доходов указанные операции и занизило налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций за 2015 год в сумме 3 350 797 р.
Этими же действиями ООО «Эстейт Менеджмент», скрыв полученную оплату (базовая часть арендных платежей) за сентябрь, октябрь, декабрь 2015 года, в нарушение статей 171, 173, 174, 169 НК РФ занизило налоговую базу по НДС по операциям (списание налога без реализации, учет НДС с авансов), осуществленным по договору аренды с ООО «Прометей», не исчислило и не уплатило НДС в соответствующие налоговые периоды за 3 и 4 кв. 2015 года в сумме 3 015 718 р., в том числе: за 3 кв. 2015 г. ⸺ 1 869 012 р. и за 4 кв. 2015 г. ⸺ 1 146 706 р.
Таким образом, нашёл своё подтверждение довод заинтересованного лица о том, что ООО «Эстейт менеджмент» в целях уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость отразило суммы обеспечительных платежей, как авансовых платежей по договору аренды нежилого помещения, тогда как с целью минимизирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учло суммы этих платежей. В обоснование своих действий налогоплательщик положил тот факт, что обеспечительный платеж не может являться выручкой налогоплательщика. Противоречивость и двойственность позиции налогоплательщика по отражению спорных сумм в регистрах налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций привели, в конечном итоге, к правонарушению, за которое налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности.
При таких обстоятельствах, учитывая установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства и представленные в суд доказательства, заявленное требование удовлетворению не подлежит.
Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.
С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167⸺170, 197⸺201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Эстейт менеджмент» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве о признании недействительным Решения № 15-09/156 от 22.06.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» — отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.
Судья: Л.А. Шевелёва
