Решение АС города Москвы от 13.12.2023 № А40-224698/2022-140-4289

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва                                                                           Дело № А40-224698/22-140-4289

13 декабря 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 04.12.2023 г.

Полный текст решения изготовлен          13.12.2023 г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Нагиевой Г.Г.,

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от  04.12.2023 г.

от заявителя – Горбачева М.И. дов. от 12.10.2022;  Савичева Е.А. дов. от 23.05.2023 №2; Фернандес С.А. дов. от 08.09.2023 г №01;

от ответчика – Воронцов В.В. дов. от 01.03.2023 №05-18/009428; Козлов Д.А. дов. от 19.04.2023 №05-11/018497;

от третьего лица: Федорина Е.Ю. дов. от 09.01.2023 №28;

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению  ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МЕГАЭКСПРЕСС» (ИНН: 7727813837)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 15 ПО Г. МОСКВЕ (ИНН: 7715045002)

третье лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (7710474590)

о признании недействительным решения № 16-08/6941 от 10.06.2022 г.

УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых судом уточнений исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, Общество с ограниченной ответственностью «МЕГАЭКСПРЕСС» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве о признании недействительным решения № 16-08/6941 от 10.06.2022 г.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Ответчик против удовлетворения требований возражал по мотивам отзыва.

Третье лицо дало пояснения.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение № 16-08/6941 от 10.06.2022 г. о привлечении к ответственности.

УФНС России по г. Москве оставило решение налогового органа без изменения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

На основании сведений полученных в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом произведен расчет налоговых обязательств Общества.

Инспекцией рассчитан доход индивидуального предпринимателя, для чего из суммы поступивших денежных средств вычтена сумма списанных денежных средств.

Инспекцией определена налоговая база, для расчета налогов, для чего из доходов индивидуального предпринимателя (вычтена сумма НДС 18 % и 20 %, в зависимости налогового периода).

Инспекцией рассчитан налог на прибыль, для чего налоговая база умножается на ставку по налогу на прибыль 20 %.

Инспекцией рассчитан налог на добавленную стоимость, для чего налоговая база умножается на ставку по налогу на добавленную стоимость 18 % за 2018 год и 20 % за 2019-2020 годы.

2018 год: в ООО «Мегаэкспресс» поступило 50 112 464,00 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 48 692 340,00 руб.

ИП Ивановой P.M. поступило 38 822 078,00 руб., списано 13 345 715,00 руб.

Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя): 25 476 363,00 руб .Налоговая база, для расчета налогов: 21 590 138,14 руб., налог на прибыль 4318 027,63 руб., НДС 3 886 224,86 руб.

ИП Шевцова Н.К. поступило 35 126 428,00 руб., списано 3 812 113,00 руб. (Инспекция признала обоснованным указанное списание). Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя): 31 314 315,00 руб.

Налоговая база для расчета налогов 26 537 555,08 руб., налог на прибыль 5 307 511,02 руб., НДС 4 776 759,92 руб.

Итого за 2018 год: доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 58 210 802,00 руб., налоговая база для расчета налогов 48 127 693,22 руб., налог на прибыль 9 625 538,64 руб., НДС 8 662 984,78 руб.

2019 год: в ООО «Мегаэкспресс» поступило 104 205 896.75 руб., списано (Инспекция
признала обоснованным указанное списание) 99 059 760.95 руб.

ИИ Иванова P.M. поступило 34 651 854.00 руб., списано 11 977 881.00 руб. (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 22 673 973.00 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 22 673 973.00 руб. Налоговая база для расчета налогов 18 894 977.50 руб., налог на прибыль 3 778 995.50 руб., НДС 3 778 995.50 руб.

ИИ Шевцова Н.К. поступило 2 854 390.00 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 571 402.00 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 2 282 988.00 руб. Налоговая база для расчета налогов 1 902 490.00 руб., налог на прибыль 380 498.00 руб. НДС 380 498.00 руб.

ИП Михайлов СЮ. поступило 25 418 932.74 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 6 787 748.94 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 18 631 183.80 руб. Налоговая база для расчета налогов 15 525 986.50 руб., налог на прибыль 3 105 197.30 руб., НДС 3 105 197.30 руб.

ИП Иванов И.П. поступило 11 243 009.82 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 5 204 090.87 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 6 038 918.95 руб. Налоговая база для расчета налогов 5 032 432.46 руб., налог на прибыль 1 006 486.49 руб., НДС 1 006 486.49 руб.

ИП Кучина Е.А. поступило 8 508 670.00 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 955 520.00 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 7 553 150.00 руб. Налоговая база для расчета налогов 6 294 291.67 руб., налог на прибыль 1 258 858.33 руб., НДС 1 258 858.33 руб.

Итого за 2019 год: доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 57 180 213.75 руб., налоговая база для расчета налогов 47 650 178.13 руб. налог на прибыль 9 530 035.63 руб., НДС 9 530 035.63 руб.

2020 год: в ООО «Мегаэкспресс» поступило 60 074 692.75 руб., списано (Инспекция
признала обоснованным указанное списание) 34 395 314.61 руб.

ИП Иванова P.M. поступило 15 141 557.41 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 8 588 840.73 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 6 552 716.68 руб. Налоговая база для расчета налогов 5 460 597.24 руб., налог на прибыль 1 092 119.45 руб., НДС 1 092 119.45 руб.

ИП Шевцова Н.К. поступило 274 938.00 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 94 500.00 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 180 438.00 руб. Налоговая база для расчета налогов 150 365.00 руб., налог на прибыль 30 073.00 руб., НДС 30 073.00 руб.

ИП Михайлов СЮ. поступило 37 951 229.15 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 21 356 636.23 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 16 594 592.92 руб. Налоговая база для расчета налогов 13 828 827.43 руб., налог на прибыль 2 765 765.49 руб., НДС

2 765 765.49 руб.

            ИП Иванов И.П. поступило 77 281 674.54 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 47 244 278.55 руб. Доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 30 037 395.99 руб Налоговая база для расчета налогов 25 031 163.33 руб., налог на прибыль 5 006 232.67 руб., НДС 5 006 232.67 руб.

ИП Кучина Е.А. поступило 5 854 493.10 руб.,   списано        (Инспекция        признала обоснованным указанное списание) 2 161 673.80 руб. Доход (общая сумма поступлений миг ус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 3 692 819.30 руб Налоговая база для расчета налогов 3 077 349.42 руб., налог на прибыль 615 469.88 руб., НДС' 615 469.88 руб.

Итого за 2020 год: доход (общая сумма поступлений минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 57 057 962.89 руб., налоговая база для расчета налогов 47 548 302.41 руб., налог на прибыль 9 509 660.48 руб., НДС 9 509 660.48 руб.

Не согласившись с расчетом Инспекции, отраженным в Решении о привлечений к налоговой ответственности от 10.06.2022 №16-08/6941. Общество самостоятельно произвело расчет действительных налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с «аффилированными» Индивидуальными предпринимателями. Согласно позиции Общества в расчете Инспекции расходы понесенные Индивидуальными предпринимателями при определении размера действительных налоговых обязательств учтены не в полном объеме. Общество применило методику расчета, использованную налоговым органом.

Обществом рассчитан доход индивидуальных предпринимателей, для чего из суммы поступивших денежных средств на счета Индивидуальных предпринимателей вычтена сумма списанных денежных средств, признанных как расходы, а так же вычтена сумма «расходов, учтенных налоговым органом».

Обществом определена налоговая база, для расчета налогов, для чего из дохода индивидуального предпринимателя (вычтена сумма НДС 18 % и 20 %, в зависимости налогового периода).

После чего, Обществом рассчитан налог на прибыль, для чего налоговая база умножается на ставку по налогу на прибыль 20 %.

Обществом рассчитан налог на добавленную стоимость, для чего налоговая база умножается на ставку по налогу на добавленную стоимость 18 % за 2018 год и 20 % за 2019-2С20 годы.

В отношении Расходов, не учтенных налоговым органом За 2018 год ИП Иванова Р.М «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 23 851 500 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 38 822 С78 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 13 345 715 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Щвецова Н.К. «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 1 816 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 35 126 428 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 3 812 113 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

В своих пояснениях к расчету за 2018 год в отношении ИП Иванова Р.М и ИП Щвецова Н.К. Общество указало, что показатели рассчитаны на основании банковских выписок, с учетом сведений о выплатах заработной платы водителям.

В отношении Расходов, не учтенных налоговым органом за 2019 год

ИП Иванова Р.М «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 24 575 997рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 34 651, 54 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 11977881 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Щвецова Н.К «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 4290171 руб. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 2 854 390 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 571402 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Михайлов СЮ «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 4 062 599 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 25 418 932,74 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 6 787 748 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Иванов И.П. «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 2 079 668 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 11 243 009,82 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 5 204 090,87 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Кучина Е.А «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 3 877 350 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 8 508 670 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 955520 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

За 2020 год ИП Иванова Р.М «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 0 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» определены в сумме 5 875 015 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 2 266 300 рублей, что не соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Щвецова Н.К «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 0 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 274 938 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 94 500 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Михайлов СЮ «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 17 354 759 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 37 951 229 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 21 356 636,23 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Иванов И.П. «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 44 592 790 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 77281674,54 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 47 244 278,55 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

ИП Кучина Е.А «Расходы, не учтенные налоговым органом» составили 0 рублей. При этом показатели «Поступило по расчету налогового органа» в сумме 5 854 493,10 рублей и «Списано по расчету налогового органа» в сумме 2 161 673,8 рублей соответствует данным отраженным в расчете Инспекции.

Расчеты за 2019-2020 год в отношении ИП Иванова Р.М, ИП Щвецова Н.К , ИП Михайлов СЮ, ИП Иванов И.П., ИП Кучина Е.А произведены Обществом с учетом сведений относительно оплаты услуг водителей содержащихся в Приложениях к протоколу осмотра территории, помещений, документов, предметов от 18.10.2021 года№ 16/СГСМ/О

Суд не принимает расчет общества, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Для целей налогообложения прибыли расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

То есть, расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика, должны быть реально осуществлены налогоплательщиком, документально подтверждены и обоснованы.

Несоблюдение какого-либо из указанных критериев означает невозможность принятия затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым Кодекс связывает представление права на вычет по НДС и включение в состав расходов затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Расходы заявленные налогоплательщиком по показателю «Расходы, не учтенные налоговым органом» не подтверждаются банковскими выписками «спорных» индивидуальных предпринимателей, а так же не подтверждены оформленными документами и отсутствую" в учете налогоплательщиков.

Согласно информационному ресурсу у «аффилированных» Индивидуальных предпринимателей , в том числе у ИП Иванова P.M., ИП Шевцова Н.К отсутствуют сотрудники, что также подтверждается отсутствием перечислений НДФЛ и страховых взносов.

В результате анализа банковских выписок по операциям на счетах ИП, установлено, что большая часть выручки фактически обналичена, либо переведена на личные счета физического лица ИП с назначением платежа «выплата заработной платы по реестру».

Перевозки от имени ИП для заказчиков выполнялись автомобилями, находящимися в пользовании ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», силами штатных водителей организации, топливе, иобслуживания ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», либо привлеченными ИП, с которыми ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», также, имело заключенные договоры.

Сведения относительно оплаты услуг водителей содержащихся в Приложениях к протоколу осмотра территории, помещений, документов, предметов от 18.10.2021 года № 16/СГСМ/О ( таблицы «Расчет услуг водителей») не могут быть приняты в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС, так как не являются документами, оформленными в установленном порядке, а являются сведениями «черной» бухгалтерии Общества. Указанные документы не содержат подписи должностных лиц и получателей денежных средств. Данные по графе «ФИО водителя, авто» носят не информативный характер (ФИО полностью не указано,- индицировать лицо не представляется возможным).

В решении налогового органа в отношении ООО Мегаэкспресс» обнаружена техническая ошибка в расчете дохода за 2020 год ИП Иванова И.П , а именно не корректно отражена сумма поступлений 15 141 557 рублей и сумма списаний 8 588 840 руб., Корректная сумма указана в расчете представленном Обществом.

Согласно выпискам на счета ИП Иванова P.M. поступило 5 875 015 рублей., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 2 266 300руб.

С учетом вышеуказанных обстоятельств Инспекцией произведен перерасчет.

Проанализированы движения денежных средств по счетам «аффилированных» проверяемому налогоплательщику лиц: ИП Иванова P.M., ИП Шевцова Н.К., ИП Михайлов С.Ю., ИП Иванов И.П., ИП Кучина Е.А.

На основании движения денежных средств Инспекцией произведен расчет действительных налоговых обязательств Общества с учетом дохода вышеуказанных «аффилированных» лиц. Таблица № 1 «Перерасчет действительных налоговых обязательств ООО «Мегаэкспресс»

Инспекцией рассчитан доход индивидуального предпринимателя, для чего из суммы поступивших денежных средств, признанных Инспекцией как выручка от реализации товаров (работ, услуг), вычтена сумма списанных денежных средств, признанных Инспекцией как расходы.

Инспекцией определена налоговая база (для расчета налога на добавленную стоимость для чего из доход индивидуального предпринимателя умножен на ставку НДС (применена расчетная ставка 18/118 и 20/120, в зависимости от налогового периода).

После чего Инспекцией определена налоговая база, для расчета налога на прибыль налог на прибыль организаций для чего из доход индивидуального предпринимателя вычтена сумма НДС, налоговая база умножается на ставку по налогу на прибыль 20 %. (в том числе

Далее Инспекцией рассчитан налог на добавленную стоимость, для чего налоговая база умножается на ставку по налогу на добавленную стоимость 18 % за 2018 год и 20 % за 2019-2020 годы.

Год:2018

На счета ИП Ивановой P.M. поступило денежных средств 38 822 078,00 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание)  13 345 715,00 руб.

Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход (сумма поступлений на счет ИП Ивановой P.M., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя): 25 476 363,00 руб. Налоговая база, для расчета 21 590 138,14 рублей (25 476 363,00 - (25 476 363,00 руб.,* 18/118)), налог на прибыль 4 318 027,63 руб., НДС 3 886 224,86 руб.

На счета ИП Шевцова Н.К. поступило денежных средств 35 126 428,00 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 3 812 113,00 руб.

Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход (сумма поступлений на счет ИП Шевцова Н.К.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя): 31 314 315,00 руб.

Налоговая база для расчета налогов 26 537 555, 08 руб. (31 314 315,00 - (31 314 315,00.,* 18/118)), налог на прибыль 5 307 511,02 руб., НДС 4 776 759,92 руб.

Итого за 2018 год: доход (сумма поступлений на счет ИП Ивановой P.M., признанные Инспекцией как выручка от реализации товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 58 210 802,00 руб., налоговая база для расчета налогов 48 127 693,22 руб., налог на прибыль 9 625 538,64 руб., НДС 8 662 984,78 руб.

2019 год:

На счета ИП Иванова P.M. поступило денежных средств, 34 651 854.00 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 11 977 881.00 руб. Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход (сумма поступлений на счет ИП Иванова P.M., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 22 673 973.00 руб.

Налоговая база для расчета налогов 18 894 977.50 руб (22 673 973.00 - (22 673 973.00 руб.,* 20/120)), налог на прибыль 3 778 995.50 руб., НДС 3 778 995.50 руб.

На счета ИП Шевцова Н.К. поступило денежных средств 2 854 390.00 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 571 402.00 руб. Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС.

Доход (сумма поступлений на счет ИП Иванова P.M., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 2 282 988.00 руб.

Налоговая база для расчета налогов 2 282 988.00 руб. (2 282 988.00 - (2 282 988.00 руб.,* 20/120)), налог на прибыль 380 498.00 руб. НДС 380 498.00 руб.

На счета ИП Михайлов СЮ. поступило денежных средств 25 418 932.74 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 6 787 748. 94 руб. Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход (сумма поступлений на счет ИП Михайлов С.Ю., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 18 631 183.80 руб.

Налоговая база для расчета налогов 15 525 986.50 руб (18 631 183.80 - (18 631 183.80 руб.,* 20/120)), налог на прибыль 3 105 197.30 руб., НДС 3 105 197.30 руб.

На счета ИП Иванов И.П. поступило денежных средств 11 243 009.82 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 5 204 090.87 руб.

Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС.

Доход (сумма поступлений на счет ИП Иванов И.П.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 6 038 918.95 руб.

Налоговая база для расчета налогов 5 032 432.46 руб. (6 038 918.95 - (6 038 918.95 руб.,* 20/120)), налог на прибыль 1 006 486.49 руб., НДС 1 006 486.49 руб.

На счета ИП Кучина Е.А. поступило денежных средств 8 508 670.00 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 955 520.00 руб.

Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя ,для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход (сумма поступлений на счет ИП Иванов И.П.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 7 553 150.00 руб.

Налоговая база для расчета налогов 6 294 291.67 руб. (7 553 150.00 - (7 553 150.00 руб.,* 20/120)), налог на прибыль 1 258 858.33 руб., НДС 1 258 858.33 руб.

Итого за 2019 год: доход (сумма поступлений на счет ИП Иванов И.П.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателей) 57 180 213.75 руб., налоговая база для расчета налогов 47 650 178.13 руб. налог на прибыль 9 530 035.63 руб., НДС 9 530 035.63 руб.

2020 год:

На счета ИП Иванов И.П. поступило денежных средств 5 854 493 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 2 161 673 руб.

Суммы поступлений и списаний по вышеуказанным показателям аналогичны суммам представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход ((сумма поступлений на счет ИП Иванов И.П.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 3 692 820 руб.

Налоговая база для расчета налогов 3 077 350 руб (3 692 820 - (3 692 820 руб.,* 20/12D)) налог на прибыль 615 470 руб., НДС 615 470 руб.

В решении налогового органа в отношении ООО Мегаэкспресс» была допущена техническая ошибка в расчете дохода за 2020 год ИП Иванова И.П , а именно не корректно отражена сумма поступлений 15 141 557 рублей и сумма списаний 8 588 840 руб.,

Вышеуказанная техническая ошибка учтена при перерасчете налоговых обязательств в отношении ООО Мегаэкспресс»

На счета ИП Шевцова Н.К. поступило денежных средств 274 938.00 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 94 500.00 руб.

Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход ((сумма поступлений на счет ИП Иванов И.П.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 180 438.00 руб.

Налоговая база для расчета налогов 150 365.00 руб. (180 438.00 - (180 438.00 руб.,* 20/120)), налог на прибыль 30 073.00 руб., НДС 30 073.00 руб.

На счета ИП Михайлов СЮ. поступило денежных средств 37 951 229.15 руб., списано расходов (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 21 356 636.23 руб.

Доход ((сумма поступлений на счет ИП Иванов И.П.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 16 594 592.92 руб. Налоговая база для расчета налогов 13 828 827.43 руб., налог на прибыль 2 ^65 765.49 руб., НДС 2 765 765.49 руб.

На счета ИП Иванов И.П. поступило денежных средств 77 281 674.54 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 47 244 278.55 руб.

Аналогичные суммы поступлений и списаний представлены в расчете Заявителя для определения действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС

Доход ((сумма поступлений на счет ИП Иванов И.П.., связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 30 037 395.99 руб. Налоговая база для расчета налогов 25 031 163.33 руб., налог на прибыль 5 006 232.67 руб., НДС 5 006 232.67 руб.

На счета ИП Кучина Е.А. поступило денежных средств 5 854 493.10 руб., списано (Инспекция признала обоснованным указанное списание) 2 161 673.80 руб.

Доход (сумма поступлений на счет ИП Кучина Е.А. , связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 3 692 819.30 руб.

Налоговая база для расчета налогов 3 077 349.42 руб., налог на прибыль 615 469.88 руб., НДС 615 469.88 руб.

Итого за 2020 год: доход (сумма поступлений на счет предпринимателей связанные с реализацией товаров (работ, услуг) минус признанные Инспекцией расходы индивидуального предпринимателя) 57 057 962.89 руб., налоговая база для расчета налогов 47 548 302.41 руб., налог на прибыль 9 509 660.48 руб., НДС 9 509 660.48 руб.

Налогоплательщик в своем расчете не оспаривает правильность определения показателей: «поступило» и «списано» кроме указанных показателей по ИП Иванова P.M. ИНН 532101050149 за 2020 год.

Инспекция подтверждает факт наличия технической ошибки, в связи с чем предоставляет корректный расчет налоговых обязательств ИП Иванова P.M. Инспекцией вынесено Решение о внесении изменений в Решение о привлечении к налоговой ответственности от 10.06.2022 №16-08/6941. Скорректированы суммы НДС и налога на прибыль, а так же суммы пени и штрафные санкции.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, свидетельствующие об искажении ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» сведений о фактах хозяйственной жизни по взаимоотношениям с сомнительными поставщиками сомнительным поставщикам ООО "АЗИМУТ", ООО "АРНА", ООО "БАЛЕРТ", ООО "ВАРТЕКС", ООО "ВИЛАНТИС", ООО "ВРТ ЛИБЕРТИ", ООО "ГАБРОЛОМА", ООО "ДВИЖЕНИЕ",  ООО  "ИНВЕНТ  СТРОЙ",  ООО  "КВАЛЕН",  ООО  "КЛАВТЕК",  ООО "КОЛТЕКС", ООО "КР ВИРОН", ООО "КРАМОВЕР", ООО "КРИСТАЛЛ", ООО "КРП ВАНТ", ООО "ЛИКВИН", ООО "ЛИНГОР", ООО "ЛИПТЕРА", ООО "МАРСЕЛЬ", ООО "МИРАТОН", ООО "MP НОВОС", ООО "НВ САГОН", ООО "НИКПРОМ", ООО "ОМЕРТА", ООО "ПАЛ ЛОРН", ООО "ПЕРВОЦВЕТ", ООО "ПЕРСПЕКТИВА", ООО "ПТР СЕНТИ", ООО "СТ ФАЛЕН", ООО "УВР САМРОК", ООО "ФАРКОН", ООО "СИВЛАР", ООО «МК СИНТЕК». так как в ходе проверки установлено:

В соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» выставлены Требования о предоставлении документов №16-11/21765/Т1 от 13.04.2021г. (получено Обществом 16.04.2021г. по ТКС), 16-11/21775/Т2 от 13.04.2021г. (получено Обществом 24.04.2021г. по ТКС), № 16-11/21777/ТЗ от 13.04.2021 г. (получено Обществом 24.04.2021г. по ТКС), №16-11/41532 от 14.07.2021г. (получено Обществом 21.07.2021г. по ТКС), в соответствии с которым организации надлежало представить в срок не позднее 10 дней с даты получения указанного Требования копии необходимых для проведения выездной налоговой проверки документов, а также сопутствующей информации.

Документы по требованию от 14.07.2021г. №16-11/41532 налогоплательщиком не представлены.

В рамках проводимых мероприятий налогового контроля, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 31 и статьей 94 НК РФ, у ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» на основании постановления №18/МЭ/В от 08.10.2021г. произведено изъятие документов и предметов, в ходе проведения выемки обнаружены программы 1С ряда организаций и ИП на облачном хранилище, но входе копирования данных доступ к облачному хранилищу был закрыт. Были скопированы на жесткие диски и распечатаны развернутые оборотно-сальдовые ведомости 60 и 62 счетов ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» с детализацией контрагентов, номеров и дат договоров, оборотов и остатков с января 2018г. по декабрь 2020г. Деловая переписка полученная в результате проведения выемки документов и предметов указывает, что сами сотрудники ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» участвовали в создании формального документооборота с сомнительными контрагентами и были осведомлены, что контрагенты не осуществляли перевозок для проверяемого налогоплательщика.

В ходе осмотра жестких дисков, на которые скопирована информация с рабочих мест сотрудников ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» обнаружены электронные оттиски печатей сомнительных контрагентов, что подтверждает данные переписки о самостоятельном изготовлении документов по взаимоотношениям с сомнительными контрагентами силами сотрудников ООО «МЕГАЭКСПРЕСС».

Отсутствие оплаты ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» в адрес сомнительных поставщиков указывает на создание формального документооборота и нереальность хозяйственных отношений между ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» и его поставщиками. Часть поставщив:ов ликвидированы, что исключает погашение задолженности в будущем.

Непредставление документов истребованных в соответствии со ст.93.1 НК РФ у сомнительных поставщиков. Сомнительные поставщики исчисляли минимальные суммы налога к уплате, либо сдавали нулевую отчетность;

Сомнительные поставщики не выполняли и не могли выполнить свои обязательства по договорам, заключенным с ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», ввиду отсутствия основных средств, персонала, реальными органами управления, фактическими адресами деятельности и признаками хозяйствующих субъектов, ведущих реальную деятельность. Вид деятельности у поставщиков задекларирован отличный от оказания услуг транспортных перевозок.

Сомнительные поставщики взаимозависимы и аффилированы между собой - отправка налоговой отчетности по НДС производилась у разных организаций с одних компьютеров -установлены совпадения IP-адресов. Данные факты свидетельствует о подконтрольности и согласованности действий ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» и его поставщиков.

Сомнительные поставщики не отразили суммы НДС в налоговых декларациях, предъявленные проверяемому налогоплательщику и отраженные в составе вычетов в налоговых декларациях по НДС. ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» является выгодоприобретателем схемы минимизации налогообложения с участием сомнительных поставщиков и установленными, в ходе анализа книги покупок и книги продаж контрагентов, расхождениями вида «разрыв» и «нулевая отчетность» у поставщиков 1 и 2 звеньев.

Все услуги оказывались силами ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» и на авто ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», либо индивидуальными предпринимателями, привлеченными по договорам ООО «МЕГАЭКСПРЕСС». Сомнительные поставщики включены ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» для создания формального документооборота. Ведение журнала доходов и расходов группы организаций и ИП указывает на умышленные действия, направленные на минимизацию налогообложения проверяемого налогоплательщика.

Оборотно - сальдовая ведомость ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» по бухгалтерскому счету 60, подтверждает принятие к учету в расходов по сомнительным контрагентам, в том числе в уменьшающие доходов по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды 2018 -2020 гг.

Сумма расходов по сомнительным долгам за 2018-2020 гг составила 87 64 608.24 рублей из них за 2018 год- 37 157 194.08 рублей, за 2019 год - 48 507 414.16 рублей, за 2020 год - 1 500 000.00 рублей.

Сформировавшиеся суммы расходов приведены в таблице «Суммы расходов в разрезе сомнительных контрагентов» раздела 2.2 Решения.

Инспекцией проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002)» и налоговой отчетности, Деклараций по налогу на прибыль организаций (Форма по КНД 1151006).

Показатель Доход ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 Отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002) (код показателя 2110) соответствует показателю Выручка (за минусом НДС, акцизов) Декларации по налогу на прибыль организаций (Форма по КНД 1151006) (код показателя 2010) за 2019 год и составили 77 291 тыс. руб., за 2020 год составили 43 403 тыс.руб.

Показатель Расходы ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 согласно форме Отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002) (код показателя 2110) за 2019 год составляют 77 148 тыс.руб. (Себестоимость продаж (расходы по обычной деятельности) (код показателя 2120) 1691 тыс.руб. + Коммерческие расходы (код показателя 2210) 8 775 тыс.руб. + Управленческие расходы (код показателя 2110) 65 878 тыс.руб. + Прочие расходы (код показателя 2350) 804 тыс.руб.) и соответствуют показателям Декларации по налогу на прибыль организаций и за 2019 год 77 148 тыс. руб. (Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2) (код показателя 2_030) 76 344 тыс.руб. + Внереализационные расходы (стр.200+стр.300 Прил.2) (Код показателя 2_040) 804 тыс.руб.).

Показатель Расходы ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 согласно форме Отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002) за 2020 год составляют 42 916 тыс.руб. (Себестоимость продаж (расходы по обычной деятельности) (код показателя 2120) 42 683 тыс.руб.+ Прочие расходы (код показателя 2350) 233 тыс.руб.) и соответствуют показателям Декларации по налогу на прибыль организаций и за 2020 год 42 916 тыс.руб. (Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2) (код показателя 2_030) 42 683тыс.руб. + Внереализационные расходы (стр.200+стр.ЗОО Прил.2) (Код показателя 2 040) 233 тыс.руб.)

Отличий между доходами и расходами ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 в целях определения финансового результата (прибыли) в бухгалтерском и налоговом учете не установлено.

Отдельно Инспекция сообщает о том, что ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» регистры налогового учета в ходе налоговой проверки не представлены, регистры бухгалтерского учета представлены выборочно и не в полном объеме, что свидетельствует о намеренной попытке налогоплательщика ввести Инспекцию в заблуждение.

Вместе с тем, оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета по счетам № 20, 60 предоставлены без разбивки по годам.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 установлено, что расходы организации за 2018-2020 составили 152 155 092,47 рублей, при этом сумма расходов отраженная в декларациях по налогу на прибыль организаций за период 2018-2020 составила 157 480 909   рублей.   Таким   образом,   установлено   несоответствие   данных бухгалтерского и налогового учета организации сведениям, содержащимся в отчетности представленной налогоплательщиком.

В ходе судебного заседания налогоплательщик в обоснование своей позиции по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль представил и приобщил в дело следующие документы: декларацию по налогу на прибыль за 2018 год с приложением таблицы расходов включёнными налогоплательщиком в декларацию; декларацию по налогу на прибыль за 2019 год с приложением таблицы расходов включёнными налогоплательщиком в декларацию; декларацию по налогу на прибыль за 2020 год с приложением таблицы расходов включёнными налогоплательщиком в декларацию.

При проведении проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Мегаэкспресс» выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 14.07.2021г. №16-11/41532.

В соответствии с вышеуказанным требованием ООО «Мегаэкспрес» надлежало представить в срок не позднее десяти дней с даты получения требования, копии необходимых для проведения выездной налоговой проверки документов.

Документы по требованию от 14.07.2021г. №16-11/41532 налогоплательщиком не представлены. Налогоплательщиком в ответ на требование о предоставлении документов (информации) от 14.07.2021г. №16-11/41532 представлено письмо, в котором генеральный директор Устинов Сергей Сергеевич сообщает следующее: «Я пояснял неоднократно, что за указанный период нами также было выполнено все требования по налогам и сборам, однако из-за личной недисциплинированности бывшего бухгалтер и за его деятельности я персональной ответственности не несу. Он их уничтожил в связи со своим увольнением и умышленным созданием проблем для ООО «Мегаэкспресс» в нашей дальнейшей деятельности». Данное письмо содержит документально не подтвержденную информацию, копии приказа об увольнении сотрудника, акта об уничтожении документов не представлено. Также налогоплательщик не предпринял каких-либо действий для восстановления якобы утраченных документов. При этом, согласно Приказа №2 от 28.08.2018г. в связи с отсутствием в штатном расписании должности главного бухгалтера обязанности по ведению бухгалтерского учета возложены на генерального директора Устинова Сергея Сергеевича.

Причин непредставления документов по требованию от 14.07.2021г. №16-1 1/41532, ООО «Мегаэкспресс» не представило. В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Решением от 18.10.221г. № 12-08/2585 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) ООО «Мегаэкспресс» было привлечено к налоговой ответственности в размере 404 200 рублей, решение от 18.10.221г №12-08/2585 Налогоплательщиком не оспорено.

При представлении в дело документов Налогоплательщик представил только декларации, которые  имелись  у  Налоговой  инспекции  и  таблицы  расходов,  которые  по  мнению Налогоплательщика подтверждают включённые в декларацию расходы. При этом иных первичных учетных документов Налогоплательщиком представлено не было.

Исходя из Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утвержденного приказом Минфина России от 16 апреля 2021 г. № 62н, первичные учетные документы должны соответствовать требованиям, установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ), а также указанным Федеральным стандартом.

Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) все расходы должны соответствовать общим требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ: обоснованность, документальная подверженность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии со статьей 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 данной статьи Закона № 402-ФЗ.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Налоговая инспекция провела анализ представленных Налогоплательщиком деклараций по налогу на прибыль за 2018-2020 год и приложенных таблиц расходов включёнными налогоплательщиком в декларацию и имеющихся в распоряжении Налогового органа первичных учетных документов, полученных в ходе выездной налоговой проверке.

В виду недостаточности первичных учетный документов для проведения анализа заявляемых   Налогоплательщиком   обоснований   своей   позиции,   Инспекцией   в   адрес

Налогоплательщика направлено требование о предоставлении документов (информации) от 01.09.2023г. № 16-08/34008 до настоящего момента документы в полном объеме не представлены письменных заявлений о продлении срока предоставления документов по требованию 01.09.2023г. № 16-08/34008 от Налогоплательщика не поступало. Таким образом Инспекция лишена возможности проверить обоснованность заявляемых Обществом расходов, что еще раз подтверждает не добросовестность Заявителя.

В ходе судебного заседания 11.09.2022 года по делу №А40-224698/2022-140-4289 налогоплательщик представил дополнение к своей сводной позиции где приводится расчет налоговой базы, сумм НДС и налога на прибыль с учетом не только полученных ИП доходов, но и понесенных ими расходов и приложением расчетов, взятых из таблиц двойной бухгалтерии при этом первичных учетных документов Заявитель в обоснования своей позиции не представил.

Инспекция не согласна с представленным Заявителем контррасчетом налоговой базы, сумм НДС и налога на прибыль. Инспекция не может признать контррасчет верным и считает не подлежащим принятием судом обоснованным по следующим основаниям.

В ходе выездной проверки установлено, что сотрудники ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» вели учет всех операций ИП, доходов и расходов в разрезе ИП и консолидированный учет вместе с ООО «МЕГАЭКСПРЕСС».

Пример ведения журнала доходов и расходов (зарплат) в разрезе водителей, осуществляющих перевозки для ИП Иванова P.M., ИП Шевцова Н.К., ИП Михайлов С.Ю., ИП Иванов И.П., ИП Кучина Е.А. соответствующих заказчиков, куда сотрудники ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» вносили все сведения по хозяйственной деятельности указан в оспариваемом Решении Инспекции, так в графе «ФИО водителя, авто» отражены фамилия (имя) водителя непосредственно выполнявшего перевозку, марка (номер) машины, принадлежность машины ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», период работы, сведения о привлеченных грузчиках. В графе «График / оклад» отражена периодичность и размер оплаты.

В графе «Организация» отражена организация ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» или подконтрольные ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» индивидуальные предприниматели ИП Иванова P.M., ИП Шевцова Н.К., ИП Михайлов С.Ю., ИП Иванов И.П., ИП Кучина Е.А., заключившие договор с заказчиком, для которого осуществляется перевозка.

В графе «Наименование компании где работает» отражено наименование заказчика, для которого осуществляется перевозка.

В графе «Доход» отражен доход, полученный в конкретный месяц от работы водителей на объекте заказчика, рассчитанный как разница между суммой счета выставленного заказчику и зарплатой (платежи водителям, самозанятым водителям и ИП).

В графе «Отдали / не отдали» отражены сведения о погашении задолженности перед водителями, либо привлеченным для перевозки ИП.

В графе «Комментарии / Реквизиты» отражены сведения о произведенной оплате водителям.

Из анализа журналов учета всех операций по доходам, расходам (выплатам водителям, привлеченным ИП) ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» за период 2018-2020г.г. следует, что перевозки от имени ИП для заказчиков выполнялись автомобилями находящимися в пользовании ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», силами штатных водителей, топлива и обслуживания ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», либо привлеченными ИП, с которыми ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» также имело заключенные договоры. Выручка ИП учитывается налогоплательщиком консолидировано с ООО «МЕГАЭКСПРЕСС».

Налоговый орган установил, что вбанковских выписках отсутствуют расходные операции, на которые ссылается Налогоплательщик.

В результате анализа банковских выписок по операциям на счетах ИП, установлено, что большая часть выручки фактически обналичена, либо переведена на счет физического лица ИП с назначением платежа «выплата заработной платы по реестру» что подтверждается самим заявителем согласно приложенной выписки банка ИП Ивановой Р.П .

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что перевозки от имени ИП для заказчиков выполнялись автомобилями, находящимися в пользовании ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», силами штатных водителей, топлива и обслуживания ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», либо привлеченными ИП, с которыми ООО «МЕГАЭКСПРЕСС», также, имело заключенные договоры. Выручка ИП учитывается налогоплательщиком консолидировано с ООО «МЕГАЭКСПРЕСС».

В результате искажения сведений в налоговых декларациях, ИП уплачивали налоговые платежи в минимальном размере.

По результатам проведения допросов свидетелей подтверждается ведение финансово-хозяйственной деятельности ИП силами сотрудников ООО «МЕГАЭКСПРЕСС».

В результате анализа банковских выписок по операциям на счетах в банке установлен размер сокрытого ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» дохода путем перевода части выручки на подконтрольных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом при расчете налоговой базы, сумм НДС и налога на прибыль Инспекцией уже были учтены понесенные затраты ИП, и заявитель своим контррасчетом пытается повторно уменьшить сумму по до начисленным налогам.

Таким образом Инспекция считает, что проведенный расчет в Решении Инспекции правильный и обоснованный, а представленный контррасчет Общества не верный и не подлежащий принятию судом.

Также Инспекция сообщает следующее.

Оборотно - сальдовая ведомость ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» по бухгалтерскому счету 60 полученная в ходе выездной налоговой проверки, подтверждает принятие к учету расходы по сомнительным контрагентам, в том числе в уменьшающие доходов по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды 2018 -2020 гг.

Сумма расходов по сомнительным долгам за 2018-2020 гг составила 87 64 608.24 рублей из них за 2018 год- 37 157 194.08 рублей, за 2019 год - 48 507 414.16 рублей, за 2020 год - 1 500 000.00 рублей.

Сформировавшиеся суммы расходов приведены в таблице «Суммы расходов в разрезе сомнительных контрагентов» раздела 2.2 Решения.

Инспекцией проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002) и налоговой отчетности, Деклараций по налогу на прибыль организаций (Форма по КНД 1151006) ООО «МЕГАЭКСПРЕСС»

Показатель Доход ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 Отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002) (код показателя 2110) соответствует показателю Выручка (за минусом НДС, акцизов) Декларации по налогу на прибыль организаций (Форма по КНД 1 151006) (код показателя 2_010) за 2019 год и составили 77 291 тыс. руб., за 2020 год составили 43 403 тыс.руб.

Показатель Расходы ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 согласно форме Отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002) (код показателя 2110) за 2019 год составляют 77 148 тыс.руб. (Себестоимость продаж (расходы по обычной деятельности) (код показателя 2120) 1691 тыс.руб. + Коммерческие расходы (код показателя 2210) 8 775 тыс.руб. + Управленческие расходы (код показателя 2110) 65 878 тыс.руб. + Прочие расходы (код показателя 2350) 804 тыс.руб.) и соответствуют показателям Декларации по налогу на прибыль организаций и за 2019 год 77 148 тыс. руб. (Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2) (код показателя 2_030) 76 344 тыс.руб. + Внереализационные расходы (стр.200+стр.300 Прил.2) (Код показателя 2_040) 804 тыс.руб.,

Показатель Расходы ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 согласно форме Отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002) за 2020 год составляют 42 916 тыс.руб. (Себестоимость продаж (расходы по обычной деятельности) (код показателя 2120) 42 683 тыс.руб.+ Прочие расходы (код показателя 2350) 233 тыс.руб.) и соответствуют показателям

Декларации по налогу на прибыль организаций и за 2020 год 42 916 тыс.руб. (Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2) (код показателя 2_030) 42 683тыс.руб. + Внереализационные расходы (стр.200+стр.300 Прил.2) (Код показателя 2_040) 233 тыс.руб.)

Отличий между доходами и расходами ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» ИНН 7727813837 в целях определения финансового результата (прибыли) в бухгалтерском и налоговом учете не установлено.

Таким образом, ООО «МЕГАЭКСПРЕСС» в нарушение п.1 ст. 54.1, ст. 252, 274, 286 НК РФ не исчислен налог на прибыль по взаимоотношениям с сомнительными контрагентами ООО "АЗИМУТ", ООО "АРНА", ООО "БАЛЕРТ", ООО "ВАРТЕКС", ООО "ВИЛАНТИС". ООО "ВРТ ЛИБЕРТИ", ООО "ГАБРОЛОМА", ООО "ДВИЖЕНИЕ", ООО "ИНВЕНТ СТРОЙ", ООО "КВАЛЕН", ООО "КЛАВТЕК", ООО "КОЛТЕКС", ООО "КР ВИРОН", ООО "КРАМОВЕР". ООО "КРИСТАЛЛ", ООО "КРП ВАНТ", ООО "ЛИКВИН", ООО "ЛИНГОР", ООО "ЛИПТЕРА", ООО "МАРСЕЛЬ", ООО "МИРАТОН", ООО "MP НОВОС", ООО "НВ САГОН". ООО "НИКПРОМ", ООО "ОМЕРТА", ООО "ПАЛ ЛОРН", ООО "ПЕРВОЦВЕТ", ООО "ПЕРСПЕКТИВА", ООО "ПТР СЕНТИ", ООО "СТ ФАЛЕН", ООО "УВР САМРОК", ООО "ФАРКОН", ООО "СИВЛАР", ООО «МК СИНТЕК». За период 2018-2019 гг в сумме 17 133 222 рублей, в том числе: за 2018г. в размере 7 431 439 руб. (37 157 194.08 *20%); за 2019г. в размере 9 701 483 руб. (48 507 414.16 *20%); за 2020г. в размере 300 000 руб. (1 500 000*20%).

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

            Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:                                                                                                        О.Ю. Паршукова