г. Владивосток Дело № А51–2870/08
«30» мая 2008г. 8–84
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи О.В. Голоузовой,
рассмотрев в судебном заседании 29 мая 2008 дело по заявлению Некоммерческой организации Адвокатское Бюро «Яковлев и партнеры»,
к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока,
о признании недействительным решения от 14.03.2008г. №8/1,
при участии в заседании:
от заявителя – представитель Лагоша А.В. (дов. от 26.02.2008г.; паспорт серия 05 00 №116154, выдан Фрунзенским РОВД г.Владивостока); адвокат Гориченко А.Г. (дов. от 16.04.2008г.; уд. №1357).
от налогового органа – спец. 3 разряда Цыбочкина А.В. (дов. №10-12/6676 от 15.03.2007г.), спец. 3 разряда Попов Д.А. (дов. №10-12/179 от 15.05.2008г.).
протокол судебного заседания вел секретарь В.И. Кондратюк,
УСТАНОВИЛ:
Некоммерческая организация Адвокатское Бюро «Яковлев и партнеры» (далее – «заявитель, организация») обратилась в арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (далее – «ответчик, налоговый орган») от 14.03.2008г. №8/1 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки №8 от 12.02.2008г.»
Резолютивная часть решения была оглашена и оформлена судом в судебном заседании 29 мая 2008г., а изготовление решения в мотивированном виде откладывалось в соответствии с п.2 ст.176 АПК РФ.
В судебном заседании 29.05.2008г. заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 14.03.2008г. №8/1 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки №8 от 12.02.2008г.» в части доначисления сумм ЕСН в размере 178 248 руб., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 27 903 руб., пени в сумме 51 016,56 руб.
В части штрафов по п.1 ст. 126, п.1 ст. 119 НК РФ заявитель указал, что признает сумму в размере 9 813,90 руб. обоснованной.
Кроме того, заявитель ходатайствовал в порядке ст. 112 НК РФ об уменьшении размера штрафных санкций.
Как следует из текста заявления, заявитель на удовлетворении требований настаивает, поскольку налоговым органом незаконно при определении налоговой базы по исчислению ЕСН не исключены документально подтвержденные расходы по отчислению на нужды адвокатского образования, база определена без учета конкретных доходов, полученных каждым адвокатом с учетом понесенных им расходов.
Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, представил в материалы дела отзыв на заявление и дополнения к нему, по тексту которых и в ходе судебного разбирательства пояснил, что Коллегией исчисление и уплата ЕСН производилась в заниженном размере, поскольку в доходы адвокатов следовало учитывать начисления по лицевым счетам адвокатов, принявших исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.
В отношении понесенных расходов представитель инспекции пояснила, что документально подтверждены только расходы по отчислению на нужды Адвокатской палаты Приморского края, в утвержденной Решением сумме, а также перечисления в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в сумме 150 руб. на каждого члена коллегии. Остальные расходы каждого из членов коллегии адвокатов документально не подтверждены.
Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Некоммерческая организация Адвокатское Бюро «Яковлев и партнеры» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.04.2003г. Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г.Владивостока, ОГРН 1032501291294, свидетельство серии 25 №02363807.
Основным видом деятельности Адвокатского Бюро «Яковлев и партнеры» является оказание ее членами квалифицированной юридической помощи физическим и юридическим лицам ( доверителям) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечение доступа к правосудию.
Инспекцией ФНС по Ленинскому району г.Владивостока была проведена выездная налоговая проверка деятельности Адвокатского Бюро по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет ЕСН за период с 01.01.04г. по 31.12.06г, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.05г. по 31.12.06г., о чем составлен акт проверки №8 от 12.02.2008г., принято решение №8/1 от 14.03.2008г.
Принятым решением Адвокатскому Бюро начислено 178 248 руб. ЕСН за 2004 – 2006гг., 51 016,56 руб. пени, 27 903 руб. штрафа по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН, а также штраф по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 300 руб., по п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 9 513,90 руб.
Выслушав пояснения сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.
Основанием начисления ЕСН явились выводы налогового органа о необходимости включения в налоговую базу при исчислении налога поступивших в кассу (на расчетный счет) сумм оплаты оказанной юридической помощи, которые учитываются на лицевых счетах конкретного адвоката, который принял исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.
Инспекция полагает, что в качестве уменьшающих налоговую базу для ЕСН могут быть приняты лишь те расходы, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения с их компенсацией, а также расходы общего характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
Налоговый орган указал, что документально подтверждены только расходы по отчислению на нужды Адвокатской палаты Приморского края, а также перечисления в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в сумме 150 руб. на каждого члена Коллегии, остальные расходы по каждому члену Коллегии инспекция считает документально не подтвержденными.
Суд считает позицию инспекции ошибочной.
На основании п. 2 ст. 23 и п. 16 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» коллегия адвокатов является налоговым агентом по доходам, которые получены адвокатами - членами коллегии в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности.
Отсюда на основании ст. 24 НК РФ на коллегию адвокатов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в данном случае - адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Согласно п. 6 ст. 244 НК РФ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.
Таким образом, у коллегии адвокатов возникает обязанность вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В соответствии с положениями ст. 243 НК РФ адвокатское бюро обязано начислять по итогам каждого календарного месяца ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
При исчислении налога с доходов адвокатов следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных адвокатами за налоговый период от профессиональной деятельности как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для целей своевременного исчисления ЕСН налоговому агенту необходимо учитывать особенности определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений у адвоката как налогоплательщика ЕСН.
В соответствии со ст. 242 НК РФ для адвокатов - это день фактического получения соответствующего дохода.
С учетом специфики деятельности адвокатов в Законе N 63-ФЗ указан порядок определения дохода, полученного от этого вида деятельности.
Согласно п. 1 ст. 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем об оказании юридической помощи являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, в обязательном порядке вносятся в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисляются на расчетный счет адвокатского образования в порядке и в сроки, которые предусмотрены соглашением.
Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, установленном ст. ст. 254, 255, 256, 260 и 264 НК РФ.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в ст. 270 НК РФ.
Следовательно, в целях налогообложения ЕСН у адвокатов принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от их профессиональной деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.
Кроме этого за счет получаемого вознаграждения адвокат обязан ежемесячно отчислять средства на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования.
Таким образом, отчисления на содержание адвокатских образований носят обязательный характер, а Закон об адвокатуре связывает их с сохранением адвокатом своего статуса, без которого осуществление адвокатской деятельности по отношению к доверителю невозможно.
Отсюда для целей исчисления налоговой базы по ЕСН в течение налогового периода при поступлении в конкретном месяце на расчетный счет адвокатского образования вознаграждения адвоката налоговый агент обязан уменьшать эту сумму на сумму произведенных адвокатом расходов, а также отчислений на нужды адвокатской палаты и соответствующего адвокатского образования.
Таким образом, суд считает, что перечисление доверителем денежных средств на расчетный счет коллегии адвокатов (внесение в кассу) и учет этих средств по лицевому счету определенного адвоката, ведущему дело доверителя, не является фактической выплатой дохода адвокату, величину которого следует включать в налоговую базу по ЕСН.
Согласно договоренности партнеров (партнерский договор, решения адвокатов) распределение денежных средств, поступивших в рамках договоров с заказчиками, оплата расходов на содержание самого бюро отнесены к компетенции управляющего партнера.
В связи с тем, что общее руководство осуществляет управляющий партнер, в оказании юридической помощи участвует несколько лиц, в том числе работники, не имеющие статус адвокатов. Выплата адвокатам вознаграждения производится с учетом степени участия адвоката в оказании юридической помощи. Размер выплат адвокатам с учетом положений Партнерского Договора определяется управляющим партнером самостоятельно.
Ведение общих дел адвокатского бюро осуществляется управляющим партнером, как в силу закона (п. 5 ст. 23 ФЗ РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации), так и в силу учредительных документов адвокатского бюро «Яковлев и партнеры» (Устав, Партнерский договор, доверенности на ведение общих дел).
В пункте 6.7. и пункте 6.8 Устава Адвокатского бюро «Яковлев и партнеры» установлено, что ведение общих дел Бюро осуществляется Управляющим партнером. Так как ведение общих дел Бюро возложено законом и уставными документами адвокатского бюро на Управляющего партнера, именно он осуществляет все действия, как от имени бюро, так и от имени остальных партнеров.
Соглашения об оказании юридической помощи с доверителями в Адвокатском бюро «Яковлев и партнеры» также заключаются Управляющим партнером от имени всех партеров на основании выданных ими доверенностей (что соответствует требованиям п. 5 ст. 23 ФЗ РФ № 63 и предусмотрено п. 6.9.6 Устава бюро).
Соглашениями об оказании юридической помощи, заключаемыми управляющим партером АБ «Яковлев и партнеры», также установлено, что денежные средства от Доверителей поступают на счет адвокатского бюро.
В частности, Партнерским договором от 07.06.2006г., который в ходе проверки был также представлен налоговому органу, установлен порядок распределения денежных средств, поступивших от доверителей.
Так, согласно п.6 Партнерского договора Адвокатское Бюро отчисляет за партнеров денежные средства на содержание Адвокатского Бюро.
Согласно п.2 Партнерского договора партнеры Бюро обязаны своевременно вносить ежемесячные отчисления в пользу Бюро в размерах и в сроки, определенные учредительными документами, решениями Общих собраний адвокатов (партнеров).
В соответствии с положениями п.2, п.5, п.6 Партнерского Договора Адвокатское Бюро самостоятельно отчисляет за партнеров суммы на содержание Бюро. Положения партнерского договора и решения адвокатов предусматривают, что поступившие денежные средства в первую очередь направляются Управляющим партнером на погашение расходов по содержанию Бюро, оплату взносов на содержание Адвокатской палаты Приморского края и иные платежи в связи со статусом адвоката. То есть, партнеры Бюро еще на стадии создания Бюро делегировали свои полномочия но распоряжению денежными средствами (поступивших от доверителей) Управляющему партнеру.
Кроме этого, заявителем в дело представлены первичные расходные документы, подтверждающие совершение Адвокатским Бюро в 2004 – 2006гг. расходов, связанных с осуществлением и обеспечением адвокатской деятельности, которые оформлены в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете»: арендная плата, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение оргтехники, специальной литературы, расходов по информационному обеспечению, канцелярских товаров, оплате труда наемных работников и т.д.
В подтверждение действительного несения бремени расходов по указанным направлениям в материалы дела заявителем представлены следующие оправдательные документы: договора, приложения к ним, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарно-транспортные накладные, платежные поручения об оплате товаров (работ, услуг).
Суд считает принятую в Адвокатским Бюро методологию учета произведенных адвокатами расходов не противоречащей правилам ведения бухгалтерского учета и не видит оснований для ее изменения. Налоговым органом в ходе проверки замечаний по поводу такого ведения учета доходов и расходов по каждому адвокату Адвокатского Бюро не установлено.
С учетом изложенного суд считает, что заявителем подтверждена правильность формирования налоговой базы по ЕСН, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.
Оценивая довод заявителя о наличии обстоятельств, смягчающих вину лица в совершении налогового правонарушения, суд установил следующее.
В соответствии с ч.3 п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п.4 ст. 112 НК РФ).
В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд учитывает, что Адвокатское Бюро является некоммерческой организацией и не извлекает прибыли, а также то, что заявитель является добросовестным налогоплательщиком, своевременно уплачивающим суммы налогов и не привлекавшимся ранее к налоговой ответственности.
Налоговый орган в судебном заседании подтвердил факт своевременной уплаты налогов и отсутствие привлечения к налоговой ответственности.
Таким образом, оценивая правомерность привлечения заявителя к налоговой ответственности, суд пришел к выводу о том, что вышеуказанные обстоятельства имеют существенное значение для решения вопроса о применении в отношении общества ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126, п.1 ст. 119 НК РФ и являются обстоятельствами, смягчающими ответственность заявителя в совершении налогового правонарушения.
С учетом изложенного, суд считает снижает размер налоговых санкций вдвое – до 4906,95 руб., в том числе 150 руб. штраф по п.1 ст. 126 НК РФ, и 4756,95 руб. штраф по п.1 ст. 119 НК РФ.
Поскольку требования заявителя признаны судом обоснованными, расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 рублей относятся на налоговый орган и в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскиваются с инспекции в пользу заявителя.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 14.03.2008г. №8/1 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки №8 от 12.02.2008г.» в части доначисления сумм ЕСН в размере 178 248 руб., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 27 903 руб., пени в сумме 51 016,56 руб., штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 150 руб., штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 4756,95 руб., как не соответствующе НК РФ.
Взыскать с Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (г. Владивосток, Океанский проспект, 40) в пользу Некоммерческой организации Адвокатское Бюро «Яковлев и партнеры», зарегистрированного в качестве юридического лица 16.04.2003г. Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г.Владивостока, ОГРН 1032501291294, свидетельство серии 25 №02363807, судебные расходы в сумме 3000 руб. (три тысячи рублей 00 коп.).
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке
