АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ | |||
Именем Российской Федерации | |||
Р Е Ш Е Н И Е | |||
г. Чебоксары | Дело № А79-11727/2005 | ||
декабря 2005 года | |||
Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2005 года. Полный текст решения изготовлен 22 декабря 2005 года.
Арбитражный суд в составе судьи Афанасьева А.А.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в заседании суда дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Чебоксары, г. Чебоксары, ул. П. Лумумбы, 8
к обществу с ограниченной ответственностью «Производственное предприятие «Спецдеталь»», Чувашская Республика, г. Чебоксары, Марпосадское шоссе, 12а
о взыскании 3 291 руб. 00 коп.
при участии:
от заявителя - специалиста первой категории юридического отдела Каморкиной Л.В. по доверенности от 13.05.2005 № 27,
от ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»» - Сухарева Г.И. директора (паспорт серия 97 04 № 284630, выдан ОВД Калининского района г. Чебоксары от 15.12.2004)
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Чебоксары (далее – Инспекция или налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Производственное предприятие «Спецдеталь»» (далее – ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»», Общество или налогоплательщик) о взыскании 3 291 руб. 00 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации на основании решения № 10-09/634П, за неполную уплату налога на имущество за 2004 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В обоснование заявленных требований Инспекция указала, что 28.06.2005 в ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено не включение Обществом для налогообложения по налогу на имущество числящуюся на балансе квартиру, в cвязи с чем не начислен налог на имущество за 2004 год в сумме 16 456 руб. 00 коп.
По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 10-09/634-П о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 291 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на имущество за 2004 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Инспекция предложила Обществу добровольно уплатить налоговые санкции в размере 3 291 руб. 00 коп., направив требование об их уплате. Указанные в требовании срок был пропущен, сумма налоговых санкций в бюджет не перечислена.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержала требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных пояснениях к нему.
Представитель Общества в заседании суда заявленные требования не признал, пояснив, что квартира, числящаяся на балансе ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь» не может быть отнесена к основным средствам, поскольку данный актив не выполняет одновременно все четыре условия, предусмотренные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Общество считает, что квартира, строительство которой еще не завершено не может быть использована в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации, в связи с чем не соблюдается одно из условий отнесения активов к основным средствам, указанных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
До настоящего времени спорная квартира, которая является собственностью Общества не сдана в эксплуатацию, поскольку не выполнены отделочные работы, что подтверждает справка фирмы – застройщика № 09/722 от 17.12.2002 и не эксплуатируется в производственных или управленческих целях, о чем свидетельствует факт отсутствия акта ввода в эксплуатацию основных средств по форме ОС -1, в связи с чем отсутствует начисление амортизации за рассматриваемый период.
Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 03.12.2003 по делу № А79-6839/03-СК1-6553 установлен факт о том, что спорная квартира не является основным средством, поскольку для использования данной квартиры в качестве производственного помещения или для управленческих нужд необходим перевод ее в нежилой фонд в соответствии с пунктом 3 статьи 288 Гражданского кодекса Российской Федерации. С учетом Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, объект спора не соответствует одновременно всем критериям, по которым имущество относится к объектам основных средств. По данному объекту не применимы налоговые вычеты по НДС, так как его нельзя рассматривать как основное средство и в бухгалтерском балансе Общества за 2004 год на счете 04 отражено право собственности ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»» на данный объект спора.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 после завершения строительства квартира не может быть принята в бухгалтерском учете в качестве основных средств, поскольку после завершения строительством квартиры Общество не предполагает использование данной квартиры в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
В решении от 03.12.2003 по делу № А79- 6839/03-СК1-6553 Арбитражный суд Чувашской Республики пришел к выводу о том, что приобретенное в собственность жилое помещение становится основным средством в случае использования его в производственной деятельности организации или в управленческих целях.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью «Производственное предприятие «Спецдеталь»»зарегистрировано 04.05.2000 администрацией Калининского района г. Чебоксары. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г. Чебоксары 22.11.2002 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись об ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»» за основным государственным регистрационным номером 1022100978921.
17 мая 2005 года Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2004 год.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»» вышеуказанной налоговой декларации по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество за 2004 год.
При проведении указанной проверки Инспекцией было установлено, что Обществом в нарушение статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации не включена для налогообложения по налогу на имущество квартира, которая числится на балансе налогоплательщика и не исчислен налог на имущество за 2004 год в сумме 16 456 руб. 00 коп., в том числе за первый квартал 2004 года – 4 104 руб. 00 коп., за полугодие 2004 года – 4 104 руб. 00 коп., за 9 месяцев 2004 года – 4 113 руб. 00 коп. и за 2004 год – 4 135 руб. 00 коп. За несвоевременное перечисление налога на имущество за 2004 год Инспекцией начислены пени в размере 1 877 руб. 00 коп., в том числе: за первый квартал 2004 года – 747 руб. 00 коп.; за полугодие 2004 года – 579 руб. 00 коп., за 9 месяцев 2004 года – 410 руб. 00 коп. и за 2004 год – 141 руб. 00 коп.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № 10-09/634 П от 28.06.2005 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество за 2004 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в размере 3 291 руб. 00 коп.
Инспекция направила Обществу требование № 10-09/634 П от 07.07.2005 об уплате налоговых санкций в срок до 18.07.2005, однако налогоплательщиком указанное требование не исполнено, в связи с чем Инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании с Общества штрафа в размере 3 291 руб. 00 коп.
Как свидетельствуют материалы дела, 26.12.2001 между ЗАО «Фирма «Чувашагроинвестрой»» («Застройщик») и ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»» («Дольщик») заключен договор № 66, по условиям, которого Дольщик передает, а Застройщик принимает денежные средства на строительство в порядке долевого участия одной трехкомнатной квартиры по адресу: г. Чебоксары, ул. Кадыкова, 23/6 – Ш пусковой комплекс.
Во исполнение условий указанного договора ЗАО «Фирма «Чувашагроинвестрой»» передало ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»» по акту приема – передачи от 30.12.2002 вышеуказанную квартиру, после ее оплаты со стороны последнего.
Данная квартира была зарегистрирована за Обществом на праве собственности, что подтверждает свидетельство о государственной регистрации права от 18.03.2003 (л.д. 55).
Из бухгалтерского баланса ООО «Производственное предприятие «Спецдеталь»» на 01.01.2005 следует, что указанная квартира была учтена на начало отчетного периода на счете 01 «Основные средства», а в конце отчетного периода на счете 04 «Нематериальные активы».
При представлении в Инспекцию 28.03.2005 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2004 год стоимость спорной квартиры не указана и не исчислен налог на имущество.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Суд, считает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации спорная квартира Общества не относится к объектам, не подлежащим налогообложению и ответчик не освобожден от налогообложения в силу статьи 381 указанного Кодекса.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/200, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, одним из условий учета активов в качестве нематериальных активов является отсутствие материально – вещественной (физической) структуры, что не может быть применимо к квартирам, и по этой причине в пункте 17 ПБУ 6/01 определено, что приобретенные организациями квартиры подлежат учету на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».
Таким образом, суд приходит к выводу, что спорная квартира неправильно поставлена Обществом на бухгалтерский учет как нематериальные активы, поскольку согласно пунктам 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91н при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Вышеуказанный приказ Министерства финансов Российской Федерации относит к нематериальным активам объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Исходя из анализа пункта 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91 н. и пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, следует, что при принятии к бухгалтерскому учету Обществом спорной квартиры на счет 04 «Нематериальные активы» включает в себя те же условия, что и при постановке на учет 01 «Основные средства», а также дополнительно к нему двух условий, а именно отсутствие материально – вещественной (физической) структуры и возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества, следовательно, Обществом фактически соблюдены условия, которые необходимы для постановки на бухгалтерский учет по 04 «Основные средства».
Довод ответчика о том, что данная квартира не эксплуатируется в производственных или управленческих целях, в связи с отсутствием акта ввода в эксплуатацию основных средств по форме ОС -1 является необоснованным, поскольку согласно письму Федеральной службы статистики от 31.03.2005 № 01-02-09/205 в случае приобретения объекта у организации – продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форму № ОС - 01 заполняет только организация получатель (покупатель), при этом реквизиты организации – сдатчика (продавца), то есть левый блок в грифом «УТВЕРЖДАЮ» (в т.ч. «Подпись руководителя», «М.П. и «Дата»), не заполняются, так как продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема – передачи), а есть договор купли – продажи).
При таких обстоятельствах, Общество в нарушение статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации не включило для налогообложения по налогу на имущество, числящуюся на ее балансе квартиру, в связи с чем им не исчислен налог на имущество за 2004 год в сумме 16 456 руб. 00 коп.
Таким образом, Инспекция обоснованно привлекла Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество за 2004 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Суд, проверив сроки и порядок взыскания налоговых санкций, предусмотренные пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации, считает их соблюденными.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на Общество.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Чебоксары удовлетворить полностью.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Производственное предприятие «Спецдеталь»» г. Чебоксары, Марпосадское шоссе, 12а, зарегистрированного Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г. Чебоксары Чувашской Республики 22.11.2002 за основным государственным регистрационным номером 1022100978921 в доход бюджетов соответствующего уровня 3 291 руб. 00 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Производственное предприятие «Спецдеталь»» г. Чебоксары, Марпосадское шоссе, 12а, зарегистрированного Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г. Чебоксары Чувашской Республики 22.11.2002 за основным государственным регистрационным номером 1022100978921 в доход федерального бюджета 500 руб. 00 коп. государственной пошлины.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (часть 1 статья 180 АПК РФ).
Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 259 - 260, 275 -277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации взысканная по делу государственная пошлина подлежит уплате ответчиком добровольно в 10 – дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. В подтверждение добровольной уплаты государственной пошлины ответчик должен представить суду подлинный платежный документ с отметкой банка о его исполнении.
При непоступлении в арбитражный суд по истечении 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда доказательства добровольной уплаты государственной пошлины выдать исполнительный лист на ее взыскание в принудительном порядке.
Судья А.А. Афанасьев
