Арбитражный суд Чукотского автономного округа
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Анадырь Дело № А80-289/2007
резолютивная часть решения объявлена 30.04.2008
полный текст решения изготовлен 13.05.2008
Судья Арбитражного суда Чукотского автономного округа Шепуленко М.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тогошиевым А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» о признании частично недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу от 03.12.2007 № 34 и требования от 18.12.2007 № 1035 об уплате налогов
при участии:
от ООО «Сибнефть-Чукотка» - ФИО1 (доверенность от 21.01.2008 г.)
от Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу – ФИО2 (доверенность от 01.06.2007 № 14-23/04857), ФИО3 (доверенность от 29.11.2007 № 06-11/9089)
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» (далее – ООО «Сибнефть-Чукотка», Общество) обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 03.12.2007 № 34 и требования от 18.12.2007 № 1035 об уплате налогов.
При рассмотрении заявления судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.
На основании решения заместителя руководителя Инспекции от 03.08.2007 № 33 была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах – правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления налогов, установленных налоговым законодательством Российской Федерации за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.10.2007 № 31, в котором отражены допущенные, по мнению налогового органа, нарушения и вынесено решение от 03.12.2007 № 34 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.
Решением Обществу, в том числе, доначислен налог на прибыль организаций в сумме 42 380 036,0 руб., пени в размере 893 936,36 руб. На основании данного решения в адрес Общества было направлено требование об уплате налога от 18.12.2007 № 1035, которым, в том числе, предложено уплатить указанную недоимку по налогу на прибыль организаций и пени.
Оспаривая решение налогового органа, Общество в заявлении с учётом дополнений указало следующее:
1) Налоговый орган ошибочно посчитал неправомерными действия Общества по включению в состав расходов на освоение природных ресурсов суммы расходов прошлых лет (2002 – 2004 годы) в размере 8 801 365,65 руб. в виде начисленных регулярных платежей за пользование недрами. Помимо этого, Инспекция ошибочно указала на то, что Обществом фактически подтверждены указанные расходы только на 5 489 012,93 руб.
Поскольку, в соответствие со статьями 13 – 15 НК РФ, регулярные платежи за пользование недрами не относятся к налогам и сборам, Общество относило данные расходы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Порядок включения расходов сумм регулярных платежей за пользование недрами в состав прочих расходов ежеквартально на последнее число последнего месяца квартала, на которое указывает Инспекция, был установлен учётной политикой Общества с 2005 года и на предыдущие периоды не распространялся.
Довод Инспекции о том, что Общество было обязано подать уточнённые налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за период, в который были осуществлены регулярные платежи за пользование недрами, а не в состав расходов за 2005 год несостоятелен, поскольку, в соответствие с пунктом 1 статьи 81 НК РФ, представление уточнённой налоговой декларации предусмотрено только в случае обнаружения в представленной ранее налоговой декларации ошибки, приводящей к занижению суммы налога. В данном случае, поскольку искажений отчётных данных в прошлых налоговых периодах допущено не было, налоговая база занижена не была, Общество посчитало правильным не подавать уточнённые налоговые декларации за прошедшие периоды, в которых не имело прибыли, и не заявлять к возврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций, а включить затраты в сумме регулярных платежей за пользование недрами в состав расходов 2005 года.
Сумма ранее не учтённых расходов по уплате регулярных платежей пользование недрами за 2002 – 2004 годы составляет 8 801 365,65 руб., что подтверждается данными аналитического учёта по счёту 97 «Расчёты будущих периодов» в корреспонденции со счётом 68/11, расчётами регулярных платежей за пользование недрами за 2002 – 2004 годы.
2) Налоговый орган ошибочно посчитал, что Общество неправомерно включило в состав расходов на освоение природных ресурсов за 2005 год затраты на геологоразведочные работы в сумме 167 782 114,6 руб., выполненные подрядными организациями в иные налоговые периоды.
Данные затраты понесены Обществом на оплату геологоразведочных работ, осуществлённых подрядными организациями в 2001 – 2004 годах по агентскому договору с ОАО «Сибирская нефтяная компания» Поскольку характер выполненных подрядными организациями работ не предполагал возможность использования их результатов в деятельности Общества в 2001 – 2004 годах, расходы на их оплату были отражены на счётах бухгалтерского учёта, как расходы будущих периодов. Окончание обязательств ОАО «Сибирская нефтяная компания» по агентскому договору с Обществом от 07.03.2001 № 257/2 было оформлено актом от 20.12.2004, в связи с чем, с учётом положений пункта 3 статьи 325 НК РФ и статьи 261 НК РФ, затраты на геологоразведочные работы в сумме 167 782 114,6 руб. были отнесены на 2005 год правомерно.
Помимо того, включение названных затрат в состав расходов для определения суммы налога на прибыль в 2005 году не привело к нанесению ущерба бюджету
В отзыве налоговый орган повторил доводы оспариваемого решения, указав следующее.
1) В учётной политике Общества в 2002 – 2005 годах было закреплено, что в целях налогообложения суммы регулярных платежей за пользование недрами включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально на последнее число последнего месяца квартала. Согласно пункту 4 статьи 43 Закона РФ «О недрах» регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвёртой от суммы платежа, рассчитанного на год. В соответствие с пунктом 6 статьи 43 Закона РФ «О недрах» пользователи недр ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы ФНС России и уполномоченного Правительством РФ федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участка недр расчёты регулярных платежей за пользование недрами по форме, утверждённой Минфином России по согласованию с Министерством природных ресурсов России.
Таким образом, в соответствие с положениями норм пункта 1 статьи 81 НК РФ, пункта 1 статьи 252, подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272, абзаца 5 пункта 3 статьи 325 НК РФ Обществом неправомерно включена в состав расходов на освоение природных ресурсов за 2005 год сумма расходов прошлых лет в размере 8 801 365,65 руб. в виде начисленных регулярных платежей за пользование недрами, относящаяся к прошлым налоговым периодам. Помимо того, Обществом документально подтверждены расходы в сумме 5 498 012,93 руб.
2) Учётной политикой ООО «Сибнефть-Чукотка» в спорный период при определении (признании) доходов и расходов для целей налогообложения (при исчислении налога на прибыль) применялся метод начисления. При этом Общество неправомерно, в нарушение положений абзаца 2 пункта 2 статьи 261, пункта 3 статьи 325 НК РФ, включило в состав расходов за 2005 год расходы на освоение природных ресурсов, осуществлённые и принятые в прошлых налоговых периодах.
В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали заявленные позиции.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд находит заявленные требования Общества не подлежащими удовлетворению.
В соответствие с уставом Общества, основными видами деятельности ООО «Сибнефть-Чукотка» являются проведение геолого-поисковых, геофизических и геологических работ с целью поисков месторождений нефти, газа и других полезных ископаемых, добыча, транспортировка и переработка нефти, газа и иных полезных ископаемых, строительство и эксплуатация объектов для добычи, подготовки, транспортировки, переработки нефти и газа, а также объектов геофизического и геологоразведочного направления.
Оценивая довод Общества относительно правомерности его действий по включению в состав внереализационных расходов в 2005 году расходов на освоение природных ресурсов суммы расходов прошлых лет (2002 – 2004 годы) в размере 8 801 365,65 руб. в виде начисленных регулярных платежей за пользование недрами, суд приходит к следующему.
В соответствие с учётной политикой Общества в спорный период (приказы от 31.12.2001 № 12, от 31.12.2002 № 7, от 02.02.2004 № 1, от 28.12.2004 № 36) в целях налогообложения суммы регулярных платежей за пользование недрами должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально на последнее число последнего месяца квартала.
В судебное заседание представителями Общества были представлены заверенные копии расчётов платежей за пользование недрами с отметками налогового органа на общую сумму 9 285 197,0 руб.
Таким образом, довод Инспекции о неподтверждённости суммы по оплате регулярных платежей за пользование недрами, включённой Обществом в состав расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль, является ошибочным.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно положениям этой статьи для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствие с пунктом 1.5.5. положения об учётной политике Общества, действовавшей в 2002 – 2004 годах, в состав расходов по налогам и сборам включались, помимо непосредственно налогов и сборов, платежи за право пользование недрами.
Как указало в своём заявлении Общество, включение расходов по уплате регулярных платежей за пользование недрами в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в сумме 8 801 365,65 руб., было осуществлено в периоде выявления расходов (в 2005 году), как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде, со ссылкой на пункт 2 статьи 265 НК РФ.
В учётной политике Общества в 2002 – 2005 годах в целях налогообложения регулярные платежи за пользование недрами включались в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, ежеквартально на последнее число последнего месяца квартала, что позволяло точно установить период возникновения ошибки.
Согласно пункту 4 статьи 43 Закона РФ «О недрах» регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвёртой от суммы платежа, рассчитанного на год.
В соответствие с пунктом 6 статьи 43 Закона РФ «О недрах» пользователи недр ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы ФНС России и уполномоченного Правительством РФ федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участка недр расчёты регулярных платежей за пользование недрами по форме, утверждённой Минфином России по согласованию с Министерством природных ресурсов России.
Исходя из изложенного, регулярные платежи за пользование недрами подлежали включению в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в том отчётном периоде, в котором были начислены данные платежи.
Согласно статье 247 НК РФ с 01.01.2002 объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
При этом, в силу пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Таким образом, для налогоплательщиков, определяющих базу по налогу на прибыль по методу начисления, расходы учитываются также в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Учитывая положения статьи 54 НК РФ, а также приведенные нормы законодательства о налоге на прибыль, суд считает правильным вывод Инспекции о неправомерности действия Общества по включению во внереализационные расходы 2005 года расходов предыдущих периодов - расходов 2002 - 2004 годов.
Суд отклоняет доводы Общества о том, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации данные расходы следует рассматривать в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном налоговом периоде. Убыток - это финансовый результат, определяемый на основании данных о полученных доходах и расходах за определенный налоговый (отчетный) период, в связи с чем у налогоплательщика нет оснований относить к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, поскольку они должны быть учтены при определении финансового результата соответствующих налоговых (отчетных) периодов.
В соответствие с данной нормой к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выявление в текущем налоговом периоде убытков прошлых налоговых периодов означает обнаружение в текущем налоговом периоде ошибок, связанных с исчислением налоговой базы прошлых налоговых периодов.
Порядок устранения в налоговом учете ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, урегулирован нормами статьи 54 НК РФ.
Таким образом, наряду с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Согласно общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Налогоплательщик, выявивший в текущем налоговом периоде ошибки, относящиеся к прошлым периодам, обязан произвести корректировку того периода, к которому относится обнаруженная ошибка. Принятие выявленной ошибки в качестве расхода текущего периода, к которому относится обнаруженная ошибка. Принятие выявленной ошибки в качестве расхода текущего периода возможно только в том случае, когда невозможно определить период возникновения этой ошибки.
В данном случае период происхождения убытков, выявленных заявителем в 2005 году, определен. Следовательно, Общество неправомерно отнесло эти убытки на внереализационные расходы в 2005 году.
Оценивая довод Общества относительно правомерности включения в состав расходов на освоение природных ресурсов за 2005 год затрат на геологоразведочные работы в сумме 167 782 114,6 руб., выполненных подрядными организациями в иные налоговые периоды, суд приходит к следующему.
Между ООО «Сибнефть-Чукотка» и ОАО «Сибирская нефтяная компания» был заключен агентский договор от 07.03.2001 № 257/2, согласно условиям которого Общество (принципал) поручает, а ОАО «Сибирская нефтяная компания» (агент) принимает на себя обязательства совершать от своего имени и за счёт принципала, а в необходимых случаях от имени и за счёт принципала, юридические и иные действия, включая заключение договоров, связанных с организацией предоставления принципалу нефтесервисных, геологоразведочных и иных услуг по разведке и добыче нефти на сущее и морском шельфе, приобретением для принципала материально-технических ресурсов, выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию для принципала научно-технической продукции.
На основании данного договора ОАО «Сибирская нефтяная компания» были заключены следующие договоры с подрядными организациями, связанные с предоставлением нефтесервисных, геологоразведочных и иных услуг по разведке и добыче нефти на суше и морском шельфе:
заказ-наряд № 47 по рамочному договору от 22.10.1999 с компанией «Шлюмберже Лоджелко Инк»;
от 09.06.2001 № 315 с ГУП «Трест Дальморнефтегазгеофизика»;
от 09.07.2001 № 399 с ГУП «Трест Дальморнефтегазгеофизика»;
от 28.06.2001 б/н с компанией «Эксплорейшн Консалтенс Лтд»;
заказ-наряд № 84 по рамочному договору от 22.10.1999 с компанией «Шлюмберже Лоджелко Инк»;
от 17.08.2001 № 452 с ЗАО «Пангея»;
№ 1692 с компанией «Бейсип Франлаб».
Результаты выполненных подрядными организациями работ передавались по актам приёма-передачи ОАО «Сибирская нефтяная компания», которое, в свою очередь, передавало их с составлением отчёта агента и выставлением счёта-фактуры ООО «Сибнефть-Чукотка».
Акты приёма-передачи результатов работ от подрядных организаций ОАО «Сибирская нефтяная компания» датированы:
1) от ЗАО «Пангея»:
от 04.02.2002 на 5 327 755,76 руб., от 22.05.2002 на 7 043 286,25 руб., от 24.07.2002 на 9 540 781,25 руб., от 01.11.2002 на 7 985 602,22 руб., от 21.10.2003 на 4 200 427,93 руб., от 01.12.2003 на 800 000,0 руб.;
2) от компании «Шлюмберже Лоджелко Инк»:
от 05.10.2001 на 502 001,5 руб., от 31.08.2002 на 133,78 руб., от 03.03.2003 на 8 996 217,9 руб., от 30.09.2003 на 3 108 628,72 руб., от 31.10.2003 на 3 036 064,23 руб., от 18.12.2003 на 2 859 943,58 руб.;
3) от ГУП «Трест Дальморнефтегазгеофизика»:
от 12.11.2001 на 895 165,27 руб., от 31.08.2001 на 66 486 115,97 руб., от 30.09.2001 на 42 799 208,62 руб.;
4) от компании «Бейсип Франлаб»:
от 15.12.2003 на 1 392 633,38 руб., от 23.02.2004 на 2 902 504,24 руб.;
5) от компании «Эксплорейшн Консалтенс Лтд» от 31.10.2001 на 1 166 102,45 руб.;
6) от ФГУ «ЦГСЭН по Чукотскому автономному округу» от 24.04.2002 на 2 520,0 руб.
Обосновывая правомерность своих действий, Общество сослалось на положение пункта 3 статьи 325 и статьи 261 НК РФ, имея в виду то обстоятельство, что акт приёмки по агентскому договору с ОАО «Сибирская нефтяная компания» от 07.03.2001 № 257/2 был подписан 20.12.2004.
Оспаривая решение Инспекции в части, касающейся правомерности отнесения на затраты расходов, осуществлённых до 2002 года, то есть до введения в действие главы 25 НК РФ, Общество указало на то обстоятельство, что согласно подпункту «в» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённого постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (далее – Положение о составе затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются, помимо прямо предусмотренных данным пунктом работы, и другие виды работ, что позволяет прийти к выводу, что перечень работ, затраты на осуществление которых относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), является открытым.
Помимо того, «Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость геологоразведочных работ» (далее – Особенности состава затрат), утвержденными Комитетом Российской Федерации по геологии и использованию недр от 24.03.1993 № ЭЭ-61/683 по согласованию с Министерством экономики России и Министерством финансов России, принятыми в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, также предусматривался открытый перечень затрат на проведение подготовительных мероприятий, касающихся получения геологической и тому подобной информации, и являющихся неотъемлемой составляющей комплекса геологоразведочных работ.
Осуществлённые Обществом затраты также перечислены в пункте 4 «Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий нефтеперерабатывающей, газодобывающей отраслей и магистрального трубопроводного транспорта», утвержденными Минтопэнерго России 08.09.1994.
Между тем, Обществом не учтено следующее.
В соответствие с учётной политикой ООО «Сибнефть-Чукотка», действовавшей в проверяемом периоде, расходы признавались по методу начисления.
В соответствии со статьей 272 НК РФ у организаций, применяющих метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
В статье 272 НК РФ содержатся четкие правила определения даты признания расхода в зависимости от того, к какой группе расходов относятся затраты.
Таким образом, данная норма позволяет определить конкретный момент, когда налогоплательщик имеет право уменьшить размер налоговой базы на сумму произведенного расхода.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Главой 25 НК РФ понятие «расходы будущих периодов» не определено, но предусмотрены случаи возникновения расходов будущих периодов: при учете части расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (статья 262 Кодекса) и расходов на освоение природных ресурсов (статья 261 Кодекса).
Статья 261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признает затраты на изучение недр, разведку полезных ископаемых и проведение подготовительных работ. При этом выделяется три группы расходов.
К первой группе относятся расходы на поиски и разведку полезных ископаемых, изучение недр и гидрогеологические изыскания. Сюда же входят расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах. Основные требования к виду и порядку получения такой информации определены в статье 27 Закона РФ «О недрах».
Порядок учета расходов, связанных с освоением природных ресурсов, определен статьями 261, 325 НК РФ.
К расходам на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания относятся расходы пользователя недр на самостоятельное осуществление вышеуказанных видов деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.
В пункте 1 статьи 261 НК РФ установлено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, в том числе расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в порядке, предусмотренном статьёй 325 НК РФ. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
В соответствие с пунктом 3 статьи 325 НК РФ по окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 Кодекса.
При проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями настоящей статьи.
Таким образом, суд соглашается в доводом Инспекции о том, что фактическим окончанием работ по договорам подряда, заключенными ОАО «Сибирская нефтяная компания» следует считать даты подписания актов приёма-передачи этих работ, подписанные именно подрядными организациями, как это указанно в названных нормах налогового законодательства (пункт 2 статьи 261, пункт 3 статьи 325 НК РФ).
Акт приёма-передачи работ от 20.12.2004 по договору от 07.03.2001 № 257/2 между Обществом и ОАО «Сибирская нефтяная компания», на который ссылается заявитель, не является актом приёма-передачи работ с подрядной организаций, поскольку в соответствие с нормами гражданского законодательства агентский договор не может быть приравнен к договору подряда (главы 37, 52 ГК РФ) и непосредственно результаты работ, выполненных подрядными организациями, передавались ООО «Сибнефть-Чукотка» ОАО «Сибирская нефтяная компания» в тех же периодах, вместе с отчётами агента.
Судом отклоняется ссылка Общества на Положение о составе затрат, Особенности состава затрат и «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий нефтеперерабатывающей, газодобывающей отраслей и магистрального трубопроводного транспорта», утвержденные Минтопэнерго России 08.09.1994, как основанные на неверном толковании закона.
В приведённых нормативных документах указывается на то, что возможно включение в себестоимость продукции (работ, слуг) затраты, направленные именно на освоение и содержание уже существующего производства, непосредственно связанные с производством предприятий нефтедобывающей и газоперерабатывающей отраслей.
Между тем, произведённые подрядными организациями работы, не относятся к приведённым в перечисленных нормативных актах работам.
Доводам Общества о правомерности включения ранее не учтённых расходов по проведению геологоразведочных работ в 2005 году, а не в периоде возникновения, судом дана оценка применительно к эпизоду по включению в состав внереализационных расходов в 2005 году расходов на освоение природных ресурсов суммы расходов прошлых лет (2002 – 2004 годы) в виде начисленных регулярных платежей за пользование недрами.
Судом отклоняется как недоказанный довод Общества о том, что включение в составрасходов на освоение природных ресурсов за 2005 год затраты на геологоразведочные работы в сумме 167 782 114,6 руб., выполненные подрядными организациями в иные налоговые периоды, не привело к отрицательным последствиям для бюджета, поскольку произведённый Инспекцией расчёт говорит об обратном - применённый заявителем метод привёл к недополучению бюджетной системой более 25 миллионов рублей.
Принимая во внимание, что по своей правовой природе требование об уплате налогов носит по отношению к решению об отказе в привлечении к налоговой ответственности производных характер, не подлежат признанию недействительными и требования об уплате налогов от 03.12.2007 № 34 и от 18.12.2007 № 1035.
Руководствуясь статьями 162, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чукотского автономного округа
РЕШИЛ:
1.В удовлетворения заявления Общества с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» отказать.
2.Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд.
Судья М.Ю.Шепуленко
