АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУКОТСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Анадырь Дело № А80-135/2008
«22» июля 2008 г.
резолютивная часть оглашена 22.07.2008
в полном объеме изготовлено 22.07.2008
Арбитражный суд Чукотского автономного округа
в составе:
судьи Овчинниковой М.Ю.
при ведении протокола судебного заседания
помощником судьи Кольцюком М.А.,
рассмотрев в открытом заседании дело по заявлению
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу
о взыскании в принудительном порядке с Муниципального общеобразовательного учреждения «Центр образования с. Нешкан» 246,40 руб., составляющих недоимку по единому социальному налогу за 2007 г. в федеральный бюджет в размере 235,37 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 11,03 руб.
при участии представителей:
от заявителя – Журун О.И. (доверенность от 15.01.2008 № 14-23/00410),
от ответчика – не явился, извещен надлежащим образом
у с т а н о в и л
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением от 20.05.2008 исх. № 14-32/05502 о взыскании с Муниципального общеобразовательного учреждения «Центр образования с. Нешкан» (далее – МОУ «Центр образования с. Нешкан») 246,40 руб., составляющих недоимку по единому социальному налогу (далее – ЕСН) за 2007 г. в федеральный бюджет в размере 235,37 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 11,03 руб. с продолжением ее начисления до момента уплаты соответствующей суммы налога.
Определением суда от 19.06.2008 дело назначено к судебному разбирательству на 18 июля 2008 г. на 16 час. 00 мин., о чем лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке статей 121-124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)
В судебное заседание обеспечена явка лишь полномочного представителя Инспекции. МОУ «Центр образования с. Нешкан» явку в судебное заседание своего полномочного представителя не обеспечило, что не является в силу части 2 статьи 215 АПК РФ препятствием для рассмотрения настоящего дела.
В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд находит заявление подлежащим рассмотрению в отсутствие представителя МОУ «Центр образования с. Нешкан» по имеющимся в деле материалам.
В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании по ходатайству заявителя объявлялся перерыв до 22 июля 2008 г. до 17 час. 00 мин.
В обоснование заявленных требований Инспекция указала следующее.
27 марта 2008 г. налогоплательщиком – Муниципальным дошкольным образовательным учреждением «Детский сад «Олененок» с. Нешкан (далее - МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан) в Инспекцию представлена налоговая декларация по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за налоговый период 2007 г., согласно которой сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет за последний квартал 2007 г. составила 43 629 руб.
Учитывая то, что за МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан по состоянию на 01.01.2008 имелась переплата в сумме 43 393,63 руб. в федеральный бюджет, данная переплата была зачтена в счет уплаты текущих платежей, в результате чего сумма недоимки составила 235,37 руб.
Инспекция направила в адрес МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан требование по состоянию на 31.03.2008 № 2553, которым предложила налогоплательщику добровольно в срок до 10.04.2008 погасить образовавшуюся недоимку.
До 16.05.2008 сумма недоимки в бюджет не перечислена, что подтверждается справкой № 167 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
В связи с неуплатой налога в сумме, указанной в требовании № 2553, налоговый орган обратился в суд для принудительного взыскания с МОУ «Центр образования с. Нешкан» недоимки в размере 235,37 руб. и пени, в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате налога. На момент обращения заявителя в суд сумма пени составила 11,03 руб.
МОУ «Центр образования с. Нешкан» мотивированный отзыв, каких-либо возражений на предмет заявленных налоговым органом требований суду не представило. При этом, в материалы дела, Муниципальным учреждением образования муниципального образования Чукотский муниципальный район представлена копия платежного поручения от 20.05.2008 № 1533 на сумму 235,37 руб. с назначением платежа «базовая часть пенсии з/плата за первую половину мая 2008 г».
Заслушав представителя налогового органа, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что МОУ «Центр образования с. Нешкан» состоит на учете в Инспекции (ИНН 8701004520, КПП 870701001, зарегистрировано Инспекцией 04.04.2008, ОГРН 1088709000324).
На основании статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) МОУ «Центр образования с. Нешкан» является плательщиком ЕСН.
Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации по ЕСН за налоговый период 2007 г., представленной 27.03.2007 МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан, и установила, что подлежащий уплате в федеральный бюджет налог за последний квартал налогового периода 2007 г. составил сумму 43 629 руб.
Статьей 240 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В то же время статья 243 НК РФ предусматривает ежемесячную уплату единого социального налога. Названной статьей определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Реализация этого права налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 НК РФ обеспечена соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Как указано в пункте 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном положениями этой статьи.
В пункте 5 статьи 78 НК РФ налоговым органам предоставлено право самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных налогов в случае наличия у налогоплательщика недоимки по тому же налогу или другим налогам, направляемым в тот же бюджет.
Исходя из положений статьи 11 НК РФ, недоимкой признается не исполненная налогоплательщиком в установленный срок обязанность по уплате налога и пеней.
Как следует из заявления налогового органа и выписки из лицевого счета по состоянию расчетов на 16.05.2008 № 11502 по ЕСН в федеральный бюджет у налогоплательщика – МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан на 01.01.2008 имелась переплата ЕСН в федеральный бюджет в сумме 43 393,63 руб.
Налоговым органом 27 марта 2008 г. на основании названных статей был произведен зачет переплаты в счет недоимки, исходя из суммы налога, указанной в декларации за последний отчетный период 2007 г., который в судебном порядке не оспорен. После поведения зачета сумма задолженности составила 235,37 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и пеней является основанием для направления налоговым органом предусмотренного статьей 69 НК РФ требования об их уплате. Требование об уплате налога (пеней) - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога (недоимки), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Из положений статей 69, 70, 46 - 47, 76 НК РФ следует, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения, такими, как обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по счетам в банке.
Налоговым органом в адрес МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан направлено требование № 2553 об уплате налога сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.03.2008, которым предложено уплатить недоимку в сумме 235,37 руб. и пени 16 коп. в срок до 10.04.2008. Требование осталось не исполненным.
Как следует из Постановления Администрации муниципального образования Чукотский муниципальный район от 18.10.2007 № 208 в отношении МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан и Муниципального образовательного учреждения «Основная общеобразовательная школа с. Нешкан» в период предоставления налоговой декларации проводились реорганизационные мероприятия в форме слияния двух юридических лиц.
В результате реорганизации образовано МОУ «Центр образования с. Нешкан», которое зарегистрировано 04.04.2008. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) от 20.05.2008 № 486, МОУ «Центр образования с. Нешкан» является правопреемником МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан.
В силу пункта 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. При этом исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
Согласно пункту 4 статьи 50 НК РФ при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.
В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При этом обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле.
Ответчиком никаких возражений по заявленным требованиям не представлено, а значит задолженность по МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан принята ответчиком без возражений.
Доказательств ее уплаты на день судебного разбирательства не представлено.
Представленный расчетный документ – платежное поручение № 1533 от 20.05.2008 в подтверждение оплаты недоимки по заявленным требованиям не принимается судом, в связи с тем, что, как следует из назначения платежа данного документа, произведено перечисление текущих налоговых платежей на базовую часть пенсии из заработной платы за первую половину мая на КБК 18210201010011000110.
Из изложенного следует, что налоговым органом доказано наличие недоимки по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 235,37 руб. у МОУ «Центр образования с. Нешкан» как правопреемника по неисполненным налоговым обязательствам МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан.
В отношении требований заявителя о принудительном взыскании пеней судом установлено.
В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
Так, согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что статьей 243 НК РФ предусмотрены обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и срок их уплаты, то пеня за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по налогу должна начисляться, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты авансового платежа.
В данном случае, исходя из расчета пеней, судом признается правомерным исчисление пени по сроку уплаты 15.01.2008 с 16.01.2008 по 03.04.2008 на сумму недоимки в размере 235,37 руб., которые составили сумму 5,61 руб.
Взысканию не подлежит исчисленная с 04.04.2008 по 20.05.2008 г. сумма пени в размере 5,42 руб. ввиду следующего.
Статьей 71 НК РФ установлено, что, в случае если обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.
До момента исключения из ЕГРЮЛ налогоплательщиком взыскиваемого налога являлось муниципальное МДОУ «Детский сад «Олененок» с. Нешкан.
С момента государственной регистрации образованного путем реорганизации юридического лица, а, именно, с 04.04.2008 налогоплательщиком стало МОУ «Центр образования с. Нешкан».
Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Налоговым органом требование в адрес МОУ «Центр образования с. Нешкан» не направлялось.
Пунктом 10 статьи 50 НК РФ предусмотрено, что сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение, зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном Кодексом.
Как следует из выписки из лицевого счета ответчика, по состоянию расчетов на 18.07.2008 у налогоплательщика имелась переплата ЕСН в федеральный бюджет до 15.07.2008. При этом доначисление пени впервые произведено 01.07.2008 в сумме 834,23 руб.
В силу части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
Заявитель не представил суду какие-либо доказательства, свидетельствующие о правомерности исчисления пени на сумму недоимки после 04.04.2008, невозможности проведения зачета при наличии переплаты по завершению реорганизации и наличие указанной пени в КРСБ налогоплательщика, в отношении которого заявитель обратился в суд за принудительным взысканием пени.
При установленных обстоятельствах налоговый орган не доказал законность и правомерность исчисления и взыскания пеней в сумме 5,42 руб.
В связи с тем, что Инспекция обратилась в суд в защиту государственных интересов, и в связи с этим, освобождена от уплаты государственной пошлины в силу пункта 1 части 1 статьи 333.37 Главы 25.3 НК РФ, уплата государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ возлагается на ответчика (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых заявлений (пункт 4 части 1 статьи 333.22 Главы 25.3 НК РФ).
Поскольку заявленные требования удовлетворены частично, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований, составляет 489 руб.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167-170, 215, 216, 110 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
1. Заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с муниципального общеобразовательного учреждения «Центр образования с. Нешкан» (местонахождение: ул. Комсомольская 13, с. Нешкан Чукотского района Чукотского автономного округа; ОГРН 1038700001450) единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 235, 37 руб. и пени в сумме 5 руб. 61 коп. за период с 16.01.2008 по 03.04.2008.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
2. Взыскать с Муниципального общеобразовательного учреждения «Центр образования с. Нешкан» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 489 руб.
3. Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.
4. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.
Судья М.Ю. Овчинникова
