Решение АС Чукотского АО от 16.11.2009 № А80-220/09

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУКОТСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Анадырь Дело № А80-220/2009

20 ноября 2009 г.

Резолютивная часть решения оглашена 16.11.2009

Полный текст решения изготовлен 20.11.2009 г.

Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Галины Ивановны Минасиди,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.А. Киященко,

рассмотрев заявление Открытого акционерного общества «Анадырский морской порт» (далее Общество)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее Инспекция)

о признании недействительным решения № 19 от 31.03.09

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее Управление)

при участии в предварительном судебном заседании:

от Общества – Лыхина А.В. про доверенности от 12.01.09;

Ли В.А. по доверенности от 17.09.09

от Инспекции – Яворовская Н.С. по доверенности от 19.10.09 № 03-35/12142

Евченко Н.В. по доверенности от 10.11.09 № 03-35/13297

Управление – Жуков Ю.А. по доверенности от 16.03.09 № 04-13/01599

у с т а н о в и л :

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений к заявлению от 13.10.2009, от 09.11.2009) о признании недействительным решения Инспекции от 31.03.09 № 19 (с учетом изменений, внесенных решением Управления от 15.05.2009 №08-81/03166) по результатам проверки в апелляционном порядке):

- п. 1 в части взыскания штрафа по налогу на имущество организаций за 2007 г. в сумме 7 838 руб.;

- п. 2 в части начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 23 489 руб., по НДС в сумме 3 704, 47 руб.;

- п. 3.1. в части установления недоимки по налогу на имущество организаций за 2006, 2007 г. в сумме 85 227 руб., по НДС за февраль, апрель, август, октябрь 2006, май-июнь 2007 г. в сумме 97 795 руб.;

- п. 5 - уменьшение суммы НДС, предъявленного к возмещению из бюджета 126 879 руб.

С выводами, изложенными в оспариваемой части решения Инспекции, Общество не согласно по мотивам:

- по налогу на имущество за 2006-2007 годы:

- в результате налоговой проверки Инспекцией увеличена налоговая база по налогу на имущество организаций за счет включения в состав основных средств имущества, которое, по мнению Инспекции отвечало перечню условий, необходимых для принятия актива в качестве объекта основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01;

-   в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- в силу п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Без государственной регистрации основное средство не может быть принято к бухгалтерскому учету и соответственно быть включено в состав соответствующей амортизационной группы (ст. 258 НК РФ;

- согласно абзацу второму пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права, право на вновь создаваемый объект регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (п. 1 ст. 25 вышеуказанного закона);

- по объекту агрегаты:

- агрегаты ДГПКН 8/1500 предназначены для установки на судах, были приобретены в ноябре 2005 года, установлены на суда в мае 2006 года, в указанный период агрегаты хранились на складе и не были введены эксплуатацию в связи с тем, что у Общества отсутствовала возможность довести объекты до состояния пригодного для эксплуатации (члены экипажа судна находились в очередном отпуске), а также использовать его в качестве средств труда для производства и реализации продукции (услуг) (ст. 257 НК РФ, п. 38, 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2009 № 91н); установка агрегатов в зимний период на плавсредства могла привести к порче имущества и невозможности использования его в работе;

- по объектам технического здания эксплуатационных служб и жилого помещения по ул. Ленина, д. 57, 1 этаж:

- здания были введены в эксплуатацию после получения свидетельств о государственной регистрации права собственности и с момента фактического использования объектов для управленческих нужд;

- согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) по сделкам купли-продажи объектов недвижимого имущества поступления от собственности на товар перешло от организации к покупателю, при этом вопрос о праве собственности решается, исходя из норм гражданского законодательства; ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать объект недвижимого имущества и признать выручку в бухгалтерском учете до перехода права на объект недвижимого имущества, следовательно факт государственной регистрации права собственности является основанием для перевода покупателем в состав основных средств объекта недвижимого имущества при условии сформированной первоначальной стоимости; до перехода прав собственности налогоплательщиком налога на имущество является продавец. В связи с чем у Общества не было оснований для включения стоимости жилого здания, расположенного по ул. Ленина, д. 57, в состав основных средств и включения в налоговую базу;

- согласно ст. 374 НК РФ , письма Минфина России от 27.06.2006 № 03-06-01-02/28 установление факта неуплаты налога на имущество организаций в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества связывается исключительно с теми случаями, где объекты, учитываемые на счете 08 длительное время не регистрируются и фактически используются организацией для производства продукции и управленческих нужд;

- по пени и штрафам по налогу на имущество организаций:

-   поскольку вышеуказанные объекты приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств своевременно и при соблюдении всех необходимых для этого условий в соответствии с действующим законодательством РФ, ответственность в виде пени и штрафа по налогу на имущество организаций за 2006-2007 г. возложена на Общество Инспекцией неправомерно;

- ни один документ о бухгалтерском учете четко и ясно не регламентирует срок, в течение которого организация обязана принимать к бухгалтерскому учету приобретенный или построенный объект имущества в качестве основных средств.

По НДС:

- Общество не согласно с методикой расчета, примененной Инспекцией, поскольку данный расчет противоречит абз. 1 п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 3.2 ст. 170 НК РФ, ст. 346.26.3 НК РФ и учетной политике Общества;

- Инспекцией неправомерно в расчет распределения доли НДС, подлежащей возмещению из бюджета включены «входной» НДС, учтенный на счете 19, и выручка, относящаяся к операциям, которые находятся на общем режиме налогообложения и операциям, находящихся на режиме ЕНВД (гостиничные услуги), поскольку суммы «входного» НДС, подлежащего возмещению из бюджета, в расчете пропорции участия не принимают, а должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) согласно абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ либо подлежит восстановлению в размере, в котором ранее был принят к вычету согласно пп.3.2 ст. 170 НК РФ;

- данная пропорция применяется исключительно в отношении товаров (услуг) которые используются одновременно для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, суммы НДС при использовании товаров (услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ

- ñîãëàñíî óòâåðæäåííîìó ïëàíó ñ÷åòîâ (Ïðèëîæåíèå ¹ 13, ñòð. 114), ÿâëÿþùåãîñÿ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, Îáùåñòâîì âåäåòñÿ ðàçäåëüíûé ó÷åò îïåðàöèé, ïîïàäàþùèõ ïîä ñïåöèàëüíûé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ (ÅÍÂÄ), à èìåííî:

- âåäåòñÿ ðàçäåëüíûé ó÷åò äîõîäîâ îò äåÿòåëüíîñòè, íàõîäÿùåéñÿ íà îáùåì ðåæèìå íàëîãîîáëîæåíèÿ è äîõîäîâ îò äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÅÍÂÄ: - Äîõîäû îò äåÿòåëüíîñòè, íàõîäÿùåéñÿ íà îáùåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 90/1/1 "Âûðó÷êà îò ïðîäàæ, íå îáëàãàåìûõ ÅÍÂÄ,

- Äîõîäû îò äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÅÍÂÄ, ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 91/1 «Ïðî÷èå äîõîäû» (ñóáêîíîòî «Äîõîäû(ðàñõîäû) ãîñòèíèöû»). Äîõîäû îò äåÿòåëüíîñòè ãîñòèíèöû îòðàæåíû â ðåãèñòðå äîõîäîâ ãîñòèíèöû (Ïðèëîæåíèå ¹ 16 (çà 2006 ã.), Ïðèëîæåíèå ¹ 17 (çà 2007 ã.) ê àêòó íàëîãîâîé ïðîâåðêè.

- ðàñõîäû îò äåÿòåëüíîñòè, íàõîäÿùåéñÿ íà îáùåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷èòûâàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷¸òå íà êàëüêóëèðóþùåì ñ÷¸òå 20* (ïî âèäàì óñëóã è ñòàòüÿì çàòðàò);

- ðàñõîäû îò äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÅÍÂÄ, ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷¸òå 91/2* «Ïðî÷èå ðàñõîäû».

- äîíà÷èñëåííûé ÍÄÑ ïåðå÷èñëåí â áþäæåò 13 àïðåëÿ 2009 ã. ïëàòåæíûìè ïîðó÷åíèÿìè 127, 128.

- äëÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷¸òà «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî îïåðàöèÿì, ïîäëåæàùèì íàëîãîîáëîæåíèþ ÅÍÂÄ, â îðãàíèçàöèè âåäóòñÿ ðåãèñòðû «âõîäíîãî» ÍÄÑ. (Ðåãèñòðû ó÷åòà «Âõîäíîãî» ÍÄÑ áûëè ïðåäñòàâëåíû â Èíñïåêöèþ îäíîâðåìåííî ñ âîçðàæåíèÿìè ïî àêòó âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè îò 03 ìàðòà 2009 ã. 25 ìàðòà 2009 ã (Ïðèëîæåíèå ¹ 1 ê Âîçðàæåíèÿì). Âî âðåìÿ ïðîâåðêè ñîòðóäíèêàìè èíñïåêöèè äàííûé ðåãèñòð íå çàïðàøèâàëñÿ;

- èìóùåñòâî, èñïîëüçóåìîå äëÿ äåÿòåëüíîñòè, ïåðåâåäåííîé íà óïëàòó ÅÍÂÄ, ó÷èòûâàåòñÿ îòäåëüíî, ÷òî ïîäòâåðæäàåòñÿ Ïðèêàçîì ¹ 201 îò 31 äåêàáðÿ 2003 ã. (Ïðèëîæåíèå ¹ 6). Áîëåå òîãî, êâàðòèðà (ãîñòèíèöà) ðàñïîëîæåíà îáîñîáëåííî îò èìóùåñòâà, ïðåäíàçíà÷åííîãî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé ïîïàäàþùèõ ïîä îáùèé ðåæèì, îñíàùåíà ïðèáîðàìè ó÷åòà ýëåêòðîýíåðãèè è âîäîñíàáæåíèÿ, ÷òî ïîçâîëÿåò îáåñïå÷èòü ÷åòêèé ó÷åò çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ñîäåðæàíèåì ýòîãî èìóùåñòâà, ðàâíî êàê è ó÷åò äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûé îò åãî èñïîëüçîâàíèÿ.

- âî âðåìÿ ïðîâåðêè èíñïåêòîðàì Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè ÔÍÑ ¹ 1 ïî ×óêîòñêîìó ÀÎ áûë ïðåäîñòàâëåí äîñòóï ê áóõãàëòåðñêîé ïðîãðàììå «1 «Ñ» - Ïðåäïðèÿòèå». Ïðè îòêðûòèè êàðòî÷êè ñ÷åòà 91.2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» (ñóáêîíòî «Äîõîäû (ðàñõîäû) ãîñòèíèöû» ïîìåñÿ÷íî âèäíî êàêèå óñëóãè ïîëó÷åíû è êàêèå ìàòåðèàëû èñïîëüçîâàëèñü äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïî îêàçàíèþ ãîñòèíè÷íûõ óñëóã;

- òðåáîâàíèÿ, óñòàíîâëåííûå ï. 7 ñò. 346 ÍÊ ÐÔ Îáùåñòâîì âûïîëíåíû: íà ïðåäïðèÿòèè âåäåòñÿ ðàçäåëüíûé ó÷åò èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, îáëàãàåìûõ ÅÍÂÄ è îïåðàöèé, ïîïàäàþùèõ ïîä îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, èç ýòîãî ñëåäóåò, ÷òî è Ðàñ÷åò ðàñïðåäåëåíèÿ äîëè ÍÄÑ, ïîäëåæàùåé âîçìåùåíèþ èç áþäæåòà, ïðîèçâåäåííîãî èíñïåêòîðàìè ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ ¹ 1 íå ïðàâîìåðåí, îí íå äîëæåí áûë ïðèìåíÿòüñÿ â äàííîì ñëó÷àå, òàê êàê â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå íåò óñëóã è ìàòåðèàëîâ, ïîäëåæàùèõ ðàñïðåäåëåíèþ. Íàøè îáîñíîâàíèÿ íà ýòîò ñ÷åò èçëîæåíû â Ïðèëîæåíèè ¹ 2 (1ë.)â âèäå ñõåìû è ïîÿñíåíèé;

- кроме того, нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают, какими именно документами можно подтвердить факт ведения раздельного учета.

Инспекцией представлен отзыв, дополнение к нему, в которых Инспекция просит отказать Учреждению в заявленных требованиях, считает решение в оспариваемой части законным и обоснованным, в связи с тем, что:

по налогу на имущество за 2006-2007 годы:

- â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 373 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðèçíàþòñÿ ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè;

- ñòàòüåé 374 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé ïðèçíàåòñÿ äâèæèìîå è íåäâèæèìîå èìóùåñòâî (âêëþ÷àÿ èìóùåñòâî, ïåðåäàííîå âî âðåìåííîå âëàäåíèå, ïîëüçîâàíèå, ðàñïîðÿæåíèå èëè äîâåðèòåëüíîå óïðàâëåíèå, âíåñåííîå â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü), ó÷èòûâàåìîå íà áàëàíñå â êà÷åñòâå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ïîðÿäêîì âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

- â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ» (ÏÁÓ 6/01), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.03.2001 ã. ¹ 26í, àêòèâ ïðèíèìàåòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, åñëè îäíîâðåìåííî âûïîëíÿþòñÿ óñëîâèÿ, óñòàíîâëåííûå ïóíêòîì 4 ÏÁÓ 6/01;

- èç óêàçàííûõ íîðì ïðàâà, ïðåäóñìîòðåííûõ ïóíêòîì 4 ÏÁÓ 6/01, íå ñëåäóåò, ÷òî îáúåêòû äîëæíû ôàêòè÷åñêè èñïîëüçîâàòüñÿ â ïðîèçâîäñòâåííûõ öåëÿõ, â äàííîì ïóíêòå ðå÷ü èäåò òîëüêî î òîì, ÷òî îáúåêò äîëæåí áûòü ïðåäíàçíà÷åí äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, ïðè âûïîëíåíèè ðàáîò èëè îêàçàíèè óñëóã, äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä îðãàíèçàöèè ëèáî äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé çà ïëàòó âî âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå èëè âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå.

- ïî îáúåêòó – àãðåãàòû:

- äîâîä íàëîãîïëàòåëüùèêà î íåâîçìîæíîñòè ïåðåâîäà ñïîðíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì ðàáîòíèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ èõ óñòàíîâêó, íà íàø âçãëÿä ÿâëÿåòñÿ íåñîñòîÿòåëüíûì ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì;

- ñîãëàñíî Ïëàíó ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷¸òà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé è èíñòðóêöèè ïî åãî ïðèìåíåíèþ, óòâåðæä¸ííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 31.10.2000 ã. ¹ 94í, íà ñóáñ÷åòå 08-4 «Ïðèîáðåòåíèå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû ïî ïðèîáðåòåíèþ îáîðóäîâàíèÿ, ìàøèí, èíñòðóìåíòà, èíâåíòàðÿ è äðóãèõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå òðåáóþùèõ ìîíòàæà.

- Ñîãëàñíî ï. 23 Ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäàöèé ïî ó÷¸òó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óòâåðæä¸ííûõ Ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ ¹ 91 í îò 13.10.2003 ã. îñíîâíûå ñðåäñòâà ïðèíèìàþòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè;

- ïðè ýòîì ï. 24 âûøåóêàçàííûõ ðåêîìåíäàöèé ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó (êàê íîâûõ, òàê è áûâøèõ â ýêñïëóàòàöèè), ïðèçíàåòñÿ ñóììà ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò îðãàíèçàöèè íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è èçãîòîâëåíèå, çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è èíûõ âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ (êðîìå ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè);

- ñîãëàñíî ñ÷¸òó ôàêòóðå ¹ 00000212 îò 25.10.2005 ã. ñòîèìîñòü ïðèîáðåò¸ííûõ Àãðåãàòîâ ÄÃÏÊÍ 8/1500 ñîñòàâèëà 332 745 ðóá., êàê óêàçàíî â êàðòî÷êå ñ÷¸òà 08.4 çà 2006 ã. è êàðòî÷êå ñ÷¸òà 01 çà 2006 ã. ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñîñòàâèëà 332 745 ðóá., òî åñòü ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà íå óâåëè÷èëàñü, ñëåäîâàòåëüíî íàëîãîïëàòåëüùèê çàòðàò íà óñòàíîâêó óêàçàííîãî îáîðóäîâàíèÿ íå ïîí¸ñ;

- òàêèì îáðàçîì, ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îòñóòñòâîâàëè îñíîâàíèÿ ïî äëèòåëüíîìó ó÷¸òó âûøåóêàçàííûõ îáúåêòîâ íà ñ÷¸òå 08-4«Ïðèîáðåòåíèå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ», ñëåäîâàòåëüíî, ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà íà èìóùåñòâî ñ ìîìåíòà èõ ïðèîáðåòåíèÿ.

- ïî îáúåêòàì -òåõíè÷åñêîå çäàíèå ýêñïëóòàöèîííûõ ñëóæá è æèëîå ïîìåùåíèå ïî óë. Ëåíèíà, ä. 57, 1 ýòàæ:

- ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 374 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé ïðèçíàåòñÿ äâèæèìîå è íåäâèæèìîå èìóùåñòâî (âêëþ÷àÿ èìóùåñòâî, ïåðåäàííîå âî âðåìåííîå âëàäåíèå, ïîëüçîâàíèå, ðàñïîðÿæåíèå èëè äîâåðèòåëüíîå óïðàâëåíèå, âíåñåííîå â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü), ó÷èòûâàåìîå íà áàëàíñå â êà÷åñòâå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ïîðÿäêîì âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

- â ïóíêòå 2.1 Îïðåäåëåíèÿ Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 14.12.2004 ã. ¹ 451-0 «Îá îòêàçå â ïðèíÿòèè ê ðàññìîòðåíèþ çàïðîñà Ïàëàòû Ïðåäñòàâèòåëåé Çàêîíîäàòåëüíîãî Ñîáðàíèÿ Ñâåðäëîâñêîé îáëàñòè î ïðîâåðêå êîíñòèòóöèîííîñòè ïóíêòà 1 ñòàòüè 374 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îòðàæåíî, ÷òî îñíîâíûì ïðèçíàêîì îòíåñåíèÿ èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè ê îáúåêòó íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé ÿâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 374 ÍÊ ÐÔ åãî ïðèçíàíèå â êà÷åñòâå îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

- ïóíêòîì 2 ñò. 1 ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îáúåêòàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðèçíàþòñÿ èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, èõ îáÿçàòåëüñòâà è õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, îñóùåñòâëÿåìûå îðãàíèçàöèÿìè â ïðîöåññå èõ äåÿòåëüíîñòè;

- â ïóíêòå 22 Ìåòîäè÷åñêèõ óêàçàíèé ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óòâåðæäåííûõ ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.10.2003 ã. ¹ 91 í (äàëåå - Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ), ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî îñíîâíûå ñðåäñòâà ìîãóò ïðèíèìàòüñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â ñëó÷àÿõ: ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è èçãîòîâëåíèÿ çà ïëàòó; ñîîðóæåíèÿ è èçãîòîâëåíèÿ ñàìîé îðãàíèçàöèåé; ïîñòóïëåíèÿ îò ó÷ðåäèòåëåé â ñ÷åò âêëàäîâ â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë, ïàåâîé ôîíä è â äðóãèõ ñëó÷àÿõ;

- íè íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, íè çàêîíîäàòåëüñòâî î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íå ñîäåðæàò òàêîãî óñëîâèÿ äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâà è åãî ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â êà÷åñòâå îñíîâíîãî ñðåäñòâà, êàê íàëè÷èå ó îðãàíèçàöèè ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà îáúåêòû íåäâèæèìîñòè, çàðåãèñòðèðîâàííîãî â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå;

- â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòà «Òåõíè÷åñêîå çäàíèå ýêñïëóòàöèîííûõ ñëóæá íà òåððèòîðèè Àíàäûðñêîãî ìîðñêîãî ïîðòà» áûëî çàâåðøåíî, äàííûé îáúåêò áûë ãîòîâ ê ýêñïëóàòàöèè, ñëåäîâàòåëüíî, ñïîðíûé îáúåêò íå ïîäëåæàë îòðàæåíèþ íà ñ÷åòå 08 â êà÷åñòâå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, à ïîäëåæàë ó÷åòó â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» ñ 01.12.2006 ã., ò.ê. ñ óêàçàííîãî ïåðèîäà ñîîòâåòñòâîâàë òðåáîâàíèÿì ï. 4 ÏÁÓ 6/01 è ÿâëÿëñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 374 ÍÊ ÐÔ;

- æèëîå ïîìåùåíèå áûëî ïåðåäàíî Îáùåñòâó 01.11.2007 ãîäà, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóåò àêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è ïîìåùåíèÿ, á/í îò 01.11.2007 ã., ó÷èòûâàÿ, ÷òî ñïîðíîå æèëîå ïîìåùåíèå áûëî ïåðåäàíî íàëîãîïëàòåëüùèêó, à òàêæå åãî ñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì ï. 4 ÏÁÓ 6/01, ôàêò îòñóòñòâèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íå îñâîáîæäàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà îò ó÷åòà ñïîðíîãî èìóùåñòâà â êà÷åñòâå îñíîâíîãî ñðåäñòâà ñ 01.12.2007 ãîäà.

Ïî ÍÄÑ:

- íà îñíîâàíèè ï. 1 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî óìåíüøèòü îáùóþ ñóììó íàëîãà, èñ÷èñëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 166 ÍÊ ÐÔ, íà óñòàíîâëåííûå íàñòîÿùåé ñòàòüåé íàëîãîâûå âû÷åòû.

- ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå âû÷åòû, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 171 ÍÊ ÐÔ, ïðîèçâîäÿòñÿ íà îñíîâàíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêòè÷åñêóþ óïëàòó ñóìì íàëîãà, äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ óïëàòó ñóìì íàëîãà, óäåðæàííîãî íàëîãîâûìè àãåíòàìè, ëèáî íà îñíîâàíèè èíûõ äîêóìåíòîâ â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïóíêòàìè 3, 6-8 ñò. 171 ÍÊÐÔ.

- в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

- в соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

- согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

- в ходе выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Чукотскому АО установлено, что в проверяемый период Заявитель осуществлял операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость и операции, освобождённые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, а именно:

услуги по перевозке пассажиров морским транспортом (РК Камчатка, ТУХ «Капитан Сотников» (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).

- кроме того, налогоплательщиком, в проверяемый период осуществлялась деятельность, связанная с реализацией услуг по временному размещению и проживанию граждан (гостиничные услуги), подпадающая под специальный режим налогообложения единым налогом на вменённый доход (далее - ЕНВД).

- в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

- указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

- в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

- в соответствии с утверждённой Учётной политикой Общества, налогоплательщик для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС на 2006-2007 г.г. определил в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав.

- распределение налоговых вычетов осуществлялось налогоплательщиком пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции только в части деятельности, подлежащей налогообложению и по операциям, освобождённым от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ.

- при этом, осуществляя деятельность, связанную с реализацией услуг по временному размещению и проживанию граждан (гостиничные услуги), подпадающую под специальный налоговый режим ЕНВД, налогоплательщик, при расчёте распределения «входного» НДС не учитывал выручку, полученную от этой деятельности в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) и долю налога на добавленную стоимость, в части деятельности, подпадающей под режим налогообложения ЕНВД принимал по расчёту к вычету из бюджета.

- в соответствии пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

- в регистрах «входного» НДС налогоплательщиком не были учтены иные товары, работы, услуги, которые прямо или косвенно относятся к ЕНВД (услуги связи, строительные, отделочные материалы, переданные для осуществления деятельности по гостиничным услугам, товары (услуги) отпущенные на содержание гостиницы и т.д.);

- кроме того, анализ всех представленных налогоплательщиком документов (реестры, товарные накладные, счет-фактуры и пр.) наглядно свидетельствуют, что налогоплательщиком раздельный учёт деятельности подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке и деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД велся не в полном объёме: налогоплательщиком не были учтены иные товары, работы, услуги, которые прямо или косвенно относятся к ЕНВД, например, услуги связи, Интернет (посредством которого налогоплательщиком представляются в налоговый орган декларации по ЕНВД), приобретаемая книго-печатная продукция (в том числе Налоговый кодекс РФ которым пользуется налогоплательщик), газеты, журналы, бумага, на которой распечатываются те же счет-фактуры, картриджи, компьютеры, принтеры, расходы на содержание административно-управленческого аппарата (в том числе руководство, бухгалтерия), расходы на содержание здания по ул. Ленина 73, в котором располагается АУП, а также тот бухгалтер, который непосредственно осуществляет ведение учета деятельности по ЕНВД, а также ведет учет иной деятельности организации, которая попадает под налогообложение НДС;

- налоговое законодательство РФ для целей налогообложения НДС содержит всего два понятия операций налогообложения НДС: операции облагаемые НДС и операции необлагаемые (освобождаемые) НДС. То есть, налоговое законодательство не предусматривает возможность ведения раздельного учета по видам деятельности (что фактически сделал налогоплательщик), а устанавливает обязанность ведения раздельного учета по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС

О времени настоящего судебного заседания лица участвующие в деле извещены надлежаще. В судебное заседание обеспечена явка представителей Учреждения, представителя Инспекции.

В судебном заседании объявлялся перерыв для представления дополнительных доказательств.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования с учетом уточненных требований (заявления от 13.10.2009, от 06.11.2009), представители Инспекции не согласились с заявленными требованиями по мотивам, изложенным в отзыве, дополнении к нему.

Заслушав в ходе судебного заседания представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд находит заявление Общества частично подлежащим удовлетворению в оспариваемой части по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и судом установлено.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания перечисления) налогов и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007. В ходе проверки установлены налоговые нарушения, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки от 03.03.2009 № 1.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки, с учетом возражений Общества от 25.03.2009 № 003544, 31.03.2009, Инспекцией вынесено решение № 19, (измененное решением Управления от 15.05.2009 по апелляционной жалобе Общества № 06-414, в связи с подачей 08.04.2009 Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 2006-2007 г. которое Обществом не оспаривалось и не оспаривается), которым:

- Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 838 руб. (налог на имущество);

- начислена пени в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество в размере 23 489, 11 руб.;

- доначислен налог на имущество в размере 85 227 руб.;

- начислена пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в размере 3 704, 47 руб.;

- доначислен НДС в размере 97 795 руб.;

- предъявленный к вычету НДС уменьшен до 126 879 руб.

Основанием для принятия решения Инспекции от 31.03.2009 № 19 в оспариваемой части (измененного решением Управления от 15.05.2009) явилось:

- по налогу на имущество:

- занижение налоговой базы по налогу на имущество 2006 г., повлекшее за собой неуплату (неполную уплату) налога в сумме 40 684 руб.;

- занижение налоговой базы по налогу на имущество 2007 г., повлекшее за собой неуплату (неполную уплату) налога в сумме 44 543 руб.

- по НДС:

- занижение налоговой базы по НДС за 2006 – 2007 г., повлекшее за собой неуплату налога в сумме 97 795 руб., неправомерное предъявление налогоплательщиком НДС к налоговому вычету в размере 126 879 руб.

Учитывая, что Обществом решение Управления от 15.05.2009 не оспаривалось и не оспаривается, решение Инспекции от 31.03.2009 № 19 вступило в законную силу в редакции и исследуется судом с учетом внесенных Управлением изменений в оспариваемую Обществом часть решения.

Правильность расчета доначисленных Инспекцией (измененных решением Управления от 15.05.2009) сумм налога, пени и штрафов налогоплательщиком не оспаривается.

По налогу на имущество организаций за 2006-2007 годы:

По объектам   – техническое здание эксплуатационных служб и жилое помещение по ул. Ленина, д. 57, 1 этаж.

В судебное заседание Общество представило суду подлинные документы, подтверждающие приобретение объектов недвижимости:

- разрешение на выполнение строительно-монтажных работ от 05.09.2005 г № 76;

- разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № RU87301000-90 от 16.11.2006;

- свидетельство о государственной регистрации права серии 87 АА № 001503 от 19.02.2007;

- договор купли-продажи помещения от 01.11.2007;

- акт приема-передачи помещения от 01.11.2007;

- распоряжение Администрации городского округа Анадырь от 05.12.2007 № 1213-рг;

- свидетельство о государственной регистрации права от 24.12.2007 серии 87 АА 007437.

Обстоятельства, изложенные в решении Инспекции № 19 от 31.03.2009, по данным объектам Обществом не оспариваются, между тем Общество указало, что имущество, учитываемое на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» фактически не использовалось - не эксплуатировалось, в связи с чем не могло учитываться на счете 01 «Основные средства», и не входило в налоговую базу по налогу на имущество организаций в 2006-2007 годах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2000 N 94н (в редакции от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (далее – Положение ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительности свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Указанная норма во взаимодействии с пунктами 23 и 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету устанавливает право для руководителя организации принимать решение по принятию основных средств к бухгалтерскому учету. В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств, что является основанием для признания его объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 части второй НК РФ.

Таким образом, принятие недвижимого имущества, к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться в случае, если указанный объект обладает всеми признаками, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку (пункт 38 Методических указаний утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее - Методические указания)).

В силу пункта 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; в иных случаях.

В пункте 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, указано, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

В соответствии с пунктом 24 названных Методических указаний первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним есть юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Вместе с тем срок подачи документов на государственную регистрацию соответствующих прав на объекты недвижимости после совершения сделки или создания объекта недвижимости гражданским законодательством не установлен, однако на основании ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ во всех случаях, когда закон предусматривает государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, такая регистрация всегда является обязательной.

Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. При этом право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (п. 1 ст. 25 Федерального закона N 122-ФЗ).

В связи с этим факт уклонения организации от государственной регистрации прав на созданный объект недвижимости определяется для целей налогообложения налогом на имущество организаций на основании документа, подтверждающего факт создания объекта капитального строительства, при отсутствии у организации свидетельства о праве собственности на созданный объект недвижимости.

Полномочиями по изданию нормативных правовых актов по вопросам налогов и сборов наделены федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела. Таким органом является Минфин России, которому в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" переданы функции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, что предусмотрено пунктом 1 статьи 4, пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ.

Налоговые органы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из письма Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28, содержащееся в нем положение устанавливает с учетом подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса обязательные правила формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении фактически эксплуатируемых объектов недвижимого имущества (построенных или приобретенных по договору купли-продажи), учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Письмом Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28, оспоренным налогоплательщиками в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, и оставленным решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.10.2007 N 8464/07 без изменения, также разъяснено, что даже при отсутствии государственной регистрации права собственности недвижимость, которая отвечает признакам основного средства, рассматривается в качестве основных средств и облагается налогом на имущество.

Из материалов дела следует:

- 05.09.2005 Обществом получено разрешение Инспекции государственного архитектурно-строительного надзора РФ № 76 на выполнение всех строительно-монтажных работ на объекте «Техническое здание эксплуатационных служб на территории Анадырского морского порта»;

- 16.11.2006 Администрацией городского округа Анадырь выдано разрешение № RU87301000-90 на ввод данного объекта в эксплуатацию;

- согласно свидетельства о государственной регистрации права серии 87 АА № 001503, право собственности Общества на техническое здание эксплуатационных служб зарегистрировано 19.02.2007, то есть спустя более трех месяцев после разрешения его на эксплуатацию;

- согласно договора купли-продажи от 01.11.2007 Общество купило помещение площадью 388, 2 кв.м., расположенное на первом этаже жилого здания по адресу: г. Анадырь, ул. Ленина, 57, передача вышеуказанного помещения подтверждается актом приема-передачи помещения от 01.11.2007;

- распоряжением Администрации городского округа Анадырь от 05.12.2007 № 1213-рг вышеуказанное помещение переведено в жилищный фонд;

- материалами дела подтверждается, что свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 87 АА № 007437 получено Обществом только 24.12.2007, карточкой счета 01 за 2007 г. подтверждается введение жилого помещения, расположенного по ул. Ленина, 57, в эксплуатацию 29.12.2007

Согласно пункта 5 статьи 3 Закона Чукотского автономного округа от 29.05.2006 N 52-ОЗ "О регулировании градостроительной деятельности в Чукотском автономном округе" выдача разрешений на ввод объекта в эксплуатацию на объекты капитального строительства, по которым была осуществлена выдача разрешений на строительство относится к полномочиям уполномоченного органа исполнительной власти Чукотского автономного округа в сфере градостроительной деятельности.

При таких обстоятельствах, получение Обществом разрешения на ввод технического здания в эксплуатацию, является основанием для регистрации объекта недвижимости в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Согласно правовой позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 16078/07, ни Налоговый кодекс РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его поставки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке.

Отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего.

Таким образом, вопрос о включении полученного имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества.

Учитывая, что передача жилого помещения по ул. Ленина, 57 оформлена актом приема-передачи от 01.11.2007 г., а техническое здание эксплуатационных служб соответствовало необходимым требованиям для нормальной эксплуатации (разрешение на эксплуатацию № RU87301000-90 от 16.11.2006), это имущество не могло учитываться Обществом на счете 08, как «вложения во внеобортные активы».

Решение Инспекции от 31.03.2009 № 19 (в редакции решения Управления от 15.05.2009) в данной оспариваемой части соответствует нормам НК РФ, в связи с чем, требование Общества по данному эпизоду удовлетворению не подлежит.

По объекту – агрегаты.

Как следует из материалов дела, Общество согласно выставленному счету-фактуре № 00000212 от 25.10.2005 приобрело у ООО «Владморзапчасть» г. Владивосток агрегат ДГПКН 8/1500 в количестве 2-х штук.

11.11.2005 согласно товарной накладной № 148 от 25.10.2005, Обществом приобретены данные агрегаты.

В пункте 3 ПБУ 6/01 определено, что названное Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

Согласно пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 06/1 (в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н) принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств должно осуществляться вне зависимости от фактов использования этих средств, а исходя из предназначения приобретенных объектов.

Таким образом, вопрос о включении полученного имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества.

Согласно пункта 6 ПБУ 06/1 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (пункт 6 ПБУ 6/01).

Инструкцией по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, определено, что счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Следовательно, агрегаты, учтенные Обществом на счете 08-4 "Приобретение объектов основных средств", не рассматриваются в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до их перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Между тем, как следует из представленных налогоплательщиком описания и инструкций по использованию вышеназванных агрегатов, агрегаты предназначены для установки на катерах в качестве источника постоянного тока, снабжения пусковым воздухом, осушения трюмов и тушения пожаров в пределах катера, агрегат может работать как дизель-генератор при отключении компрессора и помпы, как дизель компрессор при снятии нагрузки с генератора и отключении компрессора.

Таким образом, учитывая, что вышеуказанный агрегат может работать как на судне, так и самостоятельно, без установки (монтажа) его на судне, может эксплуатироваться налогоплательщиком как основное средство, арбитражный суд пришел к выводу, что приобретенное налогоплательщиком оборудование – агрегат ДГПКН 8/1500 в количестве 2-х штук соответствует критериям, определенным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, хотя бы оборудование и не использовалось Обществом в межнавигационный период.

С учетом установленных обстоятельств, суд пришел к выводу, что агрегаты, жилое помещение и техническое здание эксплуатационных служб в проверяемый период отвечали условиям для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, должны быть отражены на карточке счета 01 «Основные средства», и, как следствие, подлежат включению их стоимости в состав налоговой базы при исчислении налога на имущество за 2006-2007 годы.

.

При таких обстоятельствах Инспекция правомерно доначислила Обществу налог на имущество за 2006-2007 год, начислила соответствующие пени и привлекла к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату этого налога.

Требования Общества в этой части удовлетворению не подлежат.

По налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Из материалов дела следует, что Общество в 2006-2007 г. являясь плательщиком НДС, осуществляло деятельность, связанную с реализацией услуг по временному размещению и проживанию граждан (гостиничные услуги), подпадающую под специальный режим налогообложения ЕНВД.

В оспариваемом решении Инспекцией (с учетом изменений внесенный решение Управления от 15.05.2009 №08-81/03166) установлено что, распределение налоговых вычетов осуществлялось Обществом пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции только в части деятельности, подпадающей налогообложению и по операциям, освобожденным от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. При этом, осуществляя деятельность, связанную с реализацией услуг по временному размещению и проживанию граждан (гостиничные услуги), подпадающую под специальный режим единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), Общество при расчете распределения «входного» НДС не учитывал выручку, полученную от этой деятельности в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) и долю НДС, в части деятельности, подпадающей под режим налогообложения ЕНВД принимал по расчету к вычету из бюджета. В связи с чем при вынесении оспариваемого решения Инспекцией был произведен расчет распределения доли НДС, подлежащей возмещению из бюджета с учетом выручки, полученной Обществом от деятельности, подлежащей налогообложения ЕНВД.

Общество не согласно с выводами и расчетом Инспекции в этой части (гостиничные услуги) в связи с тем, что

- Инспекцией неправомерно в расчет распределения доли НДС, подлежащей возмещению из бюджета включены «входной» НДС, учтенный на счете 19, и выручка, относящаяся к операциям, которые находятся на общем режиме налогообложения и операциям, находящихся на режиме ЕНВД (гостиничные услуги), поскольку суммы «входного» НДС, подлежащего возмещению из бюджета, в расчете пропорции участия не принимают, а должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) согласно абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ либо подлежат восстановлению в размере, в котором ранее был принят к вычету согласно пп.3.2 ст. 170 НК РФ;

- данная пропорция применяется исключительно в отношении товаров (услуг) которые используются одновременно для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций,

- суммы НДС при использовании товаров (услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 5 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 раздела I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В соответствии с учетной политикой Общества для целей налогообложения, утвержденной приказами от 30.12.2005 № 201 «Об учетной политике организации на 2006 год», от 31.12.2006 № 185 «Об учетной политике организации на 2007 год» раздельный учет «входного» НДС ведется на предприятии в следующем порядке: сумма НДС, уплаченная поставщикам при покупке товаров (работ, услуг), распределяется пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции; «входной», относящийся к облагаемой продукции, принимается к вычету, относящийся к необлагаемой продукции – списывается на увеличении стоимости купленных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

 ñóäåáíîì çàñåäàíèè Èíñïåêöèÿ íå îñïàðèâàåò âåäåíèå Îáùåñòâîì ðàçäåëüíîãî ó÷åòà, ìåæäó òåì, íàëîãîâûé îðãàí ñ÷èòàåò, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê âåë ðàçäåëüíûé ó÷åò íå â ïîëíîì îáúåìå.

Ведение Обществом раздельного учета находит свое подтверждение книгами покупок, ведомостями раздельного учета операций облагаемых и не облагаемых НДС, регистрами «входного» налога, а также расчетами, произведенными в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, кроме того, данное обстоятельство отражено в оспариваемом решении налогового органа (л.д. 33 т.1).

Как следует из решения Инспекции № 19 от 31.03.2009, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки:

- произвел расчет распределения доли НДС, подлежащей возмещению из бюджета, при этом посчитал, что Общество неправомерно включило долю НДС, относящуюся к деятельности ЕНВД, в налоговые вычеты, подлежащие возмещению из бюджета в общей доле облагаемых товаров (л.д. 33, т.1);

- ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî îñóùåñòâëÿÿ äåÿòåëüíîñòü, ñâÿçàííóþ ñ ðåàëèçàöèåé óñëóã ïî âðåìåííîìó ðàçìåùåíèþ è ïðîæèâàíèþ ãðàæäàí (ãîñòèíè÷íûå óñëóãè), ïîäïàäàþùóþ ïîä ñïåöèàëüíûé íàëîãîâûé ðåæèì ÅÍÂÄ, íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðè ðàñ÷¸òå ðàñïðåäåëåíèÿ «âõîäíîãî» ÍÄÑ íå ó÷èòûâàë âûðó÷êó, ïîëó÷åííóþ îò ýòîé äåÿòåëüíîñòè â îáùåé âûðó÷êå îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è äîëþ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, â ÷àñòè äåÿòåëüíîñòè, ïîäïàäàþùåé ïîä ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÅÍÂÄ ïðèíèìàë ïî ðàñ÷¸òó ê âû÷åòó èç áþäæåòà.

Управление, оставляя без изменения оспариваемое решение Инспекции № 19 в этой части, пришло к выводу, что раздельный учет налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения ведется не в полном объеме (л.д. 85, т. 1), в связи с чем признала правомерным вывод Инспекции о неправомерном невключении налогоплательщиком выручки, полученной от деятельности, подпадающей под режим налогообложения ЕНВД в сумму общей выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В судебном заседании представитель Инспекции также заявил о ведении Обществом раздельного учета не в полном объеме.

Между тем, налоговые органы не учли следующее.

В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ деятельность Общества по оказанию услуг по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги) облагается единым налогом на вмененный доход.

Пункт 4 статьи 346.26 НК РФ определяет, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Согласно статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Статьей 170 НК РФ установлено три варианта расчета налогооблагаемого и необлагаемого оборота для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые, так и освобожденные от налогообложения операции:

- для товаров (работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость - абзац 2 пункта 4 статьи 170 Кодекса;

- для товаров (работ, услуг), используемых для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость - абзац 3 пункта 4 статьи 170 Кодекса;

- для товаров (работ, услуг), используемых для операций как облагаемых, так и освобожденных от налогообложения - абзац 4 пункта 4 статьи 170 Кодекса.

Следовательно, специальный пропорциональный порядок распределения "входного" налога на добавленную стоимость характеризуется следующими особенностями:

1) основанием для применения специального (пропорционального) порядка определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих принятию к вычету, является осуществление налогоплательщиком облагаемых налогом операций и операций, не подлежащих налогообложению, в течение одного налогового периода;

2) специальный (пропорциональный) порядок определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету, применяется в отношении только тех товаров, которые одновременно   используются для осуществления облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению операций (товаров, работ, услуг, стоимость которых относится на общехозяйственные расходы);

3) согласно абзацу 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, необходимым условием для применения специального (пропорционального) порядка определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих принятию к вычету, является осуществление налогоплательщиком операций в отношении товаров, которые одновременно   используются для осуществления облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению операций.

Установленный абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ порядок применяется в том случае, если приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, и эти расходы характеризуются тем, что их нельзя точно отнести (а соответственно, и входной налог на добавленную стоимость) к облагаемым или не облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям. Если же возможно установить факт прямого использования товаров (работ, услуг) при совершении не облагаемых или облагаемых операций, то учет сумм входного налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии либо с абзацем 2, либо с абзацем 3 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НКРФ

Исходя из системного толкования норм статей 170 и 172 НК РФ, суд приходит к выводу, что пропорциональное определение сумм, подлежащих отнесению к числу вычетов по НДС, производится лишь в том случае, когда конкретный товар (работа, услуга) одновременно используется как для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от уплаты данного налога. В иных случаях, когда товар используется только при осуществлении операций, являющихся объектом обложения НДС, или, напротив, освобождаемых от его уплаты, НДС подлежит принятию к вычету в полном объеме или учету в стоимости товара.

Глава 21 НК РФ не устанавливает специальный порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета. Поскольку порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и по операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость законодательно не определен, налогоплательщик вправе разработать любой вариант раздельного учета таких операций

Раздельный учет велся Обществом в следующем порядке:

- доходы от деятельности, находящейся на общей системе налогообложения учитывается на счете 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

-доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, учитываются на счете 91/1 «Прочие доходы (субконто «Доходы (расходы) гостиницы). Доходы от деятельности гостиницы отражены в регистре доходов гостиницы;

- расходы от деятельности, находящейся на общей системе налогообложения, учитываются в бухгалтерском учете на калькулирующем счете 20* (по видам услуг и статьям затрат);

- расходы от деятельности, облагаемой ЕНВД учитываются на счете 91/2* «Прочие расходы» (субконто «Доходы (расходы) гостиницы).

Суммы НДС по услугам, используемым на ЕНВД восстановлены и отражены в уточненных налоговых декларациях за 2006 г. по строке 170 раздела 2.1 в сумме 12 169,8 руб., за 2007 г. по строке 190 раздела 3 в сумме 12 020,67 руб.

Имущество, используемое для деятельности переведенной на ЕНВД учитывается отдельно, как определено приказом Общества от 31.12.2003 №201, более того гостиница расположена обособленно от имущества, предназначенного для осуществления операций , подпадающих под общий режим налогообложения, оснащена приборами учета электроэнергии и водоснабжения, что позволяет обеспечить четкий учет затрат, связанных с содержанием гостиницы, равно как и учет доходов , получаемых от оказываемых гостиничных услуг.

Материалы (туалетная бумага, моющие средства, посуда, мебель, стиральная машина, пылесос) переданные для осуществления деятельности по оказанию гостиничных услуг учитываются на счете 91/2* «Прочие расходы (субконто «Доходы (расходы) гостиницы»).

Судом установлено, что порядок ведения Обществом раздельного учета не противоречит нормам главы 21 НК РФ и позволяет определить как размер налога, подлежащего вычету, так и размер налога, подлежащего учету стоимости гостиничных услуг, в связи с чем довод налогового органа о завышении вычетов по НДС, суд считает необоснованным.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял акт, решение.

Учитывая, что гостиничные услуги, осуществляемые Обществом не являются напрямую и непрерывно взаимосвязанными с производством, а доказательств обратного налоговый орган не представил, арбитражный суд считает, что налогоплательщик обоснованно восстановил налог в спорных периодах.

Äîâîäû Èíñïåêöèè, ÷òî èç ïðåäñòàâëåííûõ Îáùåñòâîì ñ÷åòîâ-ôàêòóð ÿâíî ñëåäóåò, ÷òî:

- íàëîãîïëàòåëüùèêîì íå áûëè ó÷òåíû èíûå òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè, êîòîðûå ïðÿìî èëè êîñâåííî îòíîñÿòñÿ ê ÅÍÂÄ, íàïðèìåð, óñëóãè ñâÿçè, Èíòåðíåò (ïîñðåäñòâîì êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðåäñòàâëÿþòñÿ â íàëîãîâûé îðãàí äåêëàðàöèè ïî ÅÍÂÄ),

- ïðèîáðåòàåìàÿ êíèãî-ïå÷àòíàÿ ïðîäóêöèÿ (â òîì ÷èñëå Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ êîòîðûì ïîëüçóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèê), ãàçåòû, æóðíàëû, áóìàãà, íà êîòîðîé ðàñïå÷àòûâàþòñÿ òå æå ñ÷åò-ôàêòóðû, êàðòðèäæè, êîìïüþòåðû, ïðèíòåðû, ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå àäìèíèñòðàòèâíî-óïðàâëåí÷åñêîãî àïïàðàòà (â òîì ÷èñëå ðóêîâîäñòâî, áóõãàëòåðèÿ), ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå çäàíèÿ ïî óë. Ëåíèíà 73, â êîòîðîì ðàñïîëàãàåòñÿ ÀÓÏ, à òàêæå òîò áóõãàëòåð, êîòîðûé íåïîñðåäñòâåííî îñóùåñòâëÿåò âåäåíèå ó÷åòà äåÿòåëüíîñòè ïî ÅÍÂÄ, è âåäåò ó÷åò èíîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, êîòîðàÿ ïîïàäàåò ïîä íàëîãîîáëîæåíèå ÍÄÑ, ÷òî ïîäòâåðäèë íàëîãîïëàòåëüùèê â ñóäåáíîì çàñåäàíèè,

- äàííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) íåâîçìîæíî ðàçäåëèòü «èñêëþ÷èòåëüíî ïðÿìî», òàê êàê íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì ÷åòêî è êîíêðåòíî îïðåäåëèòü êîëè÷åñòâî è (èëè) îáúåì ïîòðåáëåííûõ ýíåðãîðåñóðñîâ, ìàòåðèàëîâ è äð. òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èñïîëüçîâàííûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ïîäïàäàþùåé ïîä íàëîãîîáëîæåíèå ÅÍÂÄ,

ñóäîì íå ïðèíèìàþòñÿ êàê ïîñòðîåííûå íà ïðåäïîëîæåíèÿõ Èíñïåêöèè è íå ïîäòâåðæäåííûå ìàòåðèàëàìè äåëà.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что реализуемая Обществом учетная политика для целей налогообложения соответствует налоговому законодательству, Общество правомерно предъявило к возмещению из бюджета НДС в размере 126 879 руб.

Учитывая изложенное, требования Общества о признании решения недействительным в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 126 879 руб., доначисления НДС в сумме 97 795 руб., начисления пени по НДС в размере 3 704,47 руб. подлежат удовлетворению.

С учетом изложенного, арбитражный суд считает решение Инспекции от 31.03.2009 г. № 19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения Управления от 15.05.2009) недействительным и не подлежащим применению:

- пункта 2 его в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 3 704, 47 руб.;

- пункта 3.1 его в части уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 97 795 руб.;

- пункта 5 его об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 126 879 руб.

Расходы по уплате Обществом государственной пошлины в размере 2000 руб. взыскиваются в его пользу с Инспекции в связи со следующим.

В соответствии со статьей 102 АПК РФ основания, порядок уплаты и размер государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в уполномоченные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации.

При обращении в арбитражный суд государственная пошлина уплачивается до подачи заявления, искового заявления.

Как указано в подпункте 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате сбора прекращается с его уплатой плательщиком.

То есть после уплаты заявителем государственной пошлины (что является условием обращения в арбитражный суд) в бюджет отношения между плательщиком и государством, связанные с уплатой государственной пошлины, прекращаются.

Далее отношения по поводу понесенных стороной по делу расходов на уплату государственной пошлины регулируются нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 101 АПК РФ государственная пошлина относится к судебным расходам.

Как указано в части 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются с другой стороны.

Другого порядка возмещения выигравшей стороне судебных расходов, к которым относится и государственная пошлина, в настоящее время не установлено.

Освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение суда принято не в их пользу, действующим законодательством не предусмотрено.

Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины в силу статьи 104 АПК РФ определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Возврат государственной пошлины из бюджета, в который производилась ее уплата, в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, статьей 333.40 НК РФ не предусмотрен. Ранее действовавшая норма пункта 5 статьи 333.40 НК РФ отменена с 01.01.2007 Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Информационного письма от 13.03.2007 N 117 разъяснил, что поскольку с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 НК РФ, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа как стороны по делу.

Руководствуясь ст. 168, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Открытого акционерного общества «Анадырский морской порт» удовлетворить частично.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу от 31.03.2009 № 19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным и не подлежащим применению:

- пункта 2 его в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 3 704, 47 руб.;

- пункта 3.1 его в части уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 97 795 руб.;

- пункта 5 его об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 126 879 руб.

как несоответствующее требованиям статьи 170, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части требования отказать.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу в пользу Открытого акционерного общества «Анадырский морской порт» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в Шестой апелляционный арбитражный суд в течение месяца после принятия настоящего решения или в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу настоящего решения через Арбитражный суд Чукотского автономного округа.

Судья Г.И. Минасиди