Арбитражный суд Челябинской области
454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Челябинск Дело № А76-14256/2014
05 ноября 2014 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2014 года
Полный текст решения изготовлен 05 ноября 2014 года
Арбитражный суд Челябинской области в лице судьи Каюрова С.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чеглаковым В. В.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
ООО «Русские финансы»
к ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска
при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований Управление ФНС России по Челябинской области
о признании частично недействительным решения № 2 от 10.02.2014
При участии в заседании:
от заявителя: ФИО1, паспорт, по доверенности от 10.07.2014, ФИО2, паспорт, по доверенности от 10.09.2014., ФИО3 паспорт, по доверенности от 10.09.2014.,
от ИФНС России: ФИО4, служебное удостоверение, по доверенности от 10.09.2014 № 05-24/020842, ФИО5, служебное удостоверение, по доверенности от 23.01.2012 № 05-24/001982.
от третьего лица УФНС: ФИО6, служебное удостоверение, по доверенности от 23.12.2013 № 06-31/1/001281.
УСТАНОВИЛ:
Инспекцией ФНС России по Калининскому району г. Челябинска в отношении ООО «Русские Финансы» проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт № 67 от 31.12.2013.
По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС вынесено решение от 10 февраля 2014 г. № 2 которым налогоплательщику был доначислен НДС на сумму 10337750 рублей (п. 1 Решения), начислен штраф за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 4135100 рублей (п.п. 2.1) и пени в размере 1436794 рубля (п.п. 3.1).
Не согласившись с указанным Решением, истец обратился в Управление ФНС России по Челябинской области с апелляционной жалобой. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление вынесло решение № 07/001473 от 16 мая 2014 г., которым обжалуемое Решение оставлено без изменений, апелляционная жалоба - без удовлетворения
Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд Челябинской области с требованием признать недействительным решение Инспекции ФПС России по Калининскому району г. Челябинска от 10 февраля 2014 г. № 2 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления НДС на сумму 10337750 рублей (п. 1) , начисления штрафа за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 4135100 рублей (п.п. 2.1) и пени в размере 1436794 рубля (п.п. 3.1);
Доводы ООО «Русские финансы» в обоснование требований приведены в заявлении и дополнениях к нему (т.1 л.д. 3- 11, т. 25 л.д. 7-10).
Инспекция ФНС России по Калининскому району г. Челябинска с требованиями заявителя не согласна по основаниям, приведенным в отзыве и дополнениях к нему (т. 25 л.д. 4-5, 68-72, 90-91, 98-103).
Заслушав объяснения представителей сторон по делу, исследовав и оценив доказательства, представленные в материалах дела, суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:
ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска в ходе выездной налоговой проверки установила неуплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 11656 511 руб., в силу следующих обстоятельств:
В проверяемом периоде основным контрагентом ООО «Русские Финансы» являлся ЗАО Акционерный Инвестиционный Коммерческий Банк «Зенит Бизнес Банк» (реорганизовался в ЗАО Банк «ЦЕРИХ» с 13.07.2011.)
Между ООО «Русские финансы» (именуемое в заключенных соглашениях Агентство, Поручитель, банковский платежный агент) и ЗАО АИКБ «Зенит Бизнес Банк» (Банк) заключены:
-Соглашение о сотрудничестве № 19 от 22.03.2011г. (далее по тексту «Соглашение»);
-Регламент взаимодействия б/н от 22.03.2011г., с учетом дополнительных соглашений №2 от 29.09.2011г., №3 от 10.01.2012г., №4 от 19.11.2012г.;
-Соглашение о поручительстве №20 от 22.03.2011г.;
-Соглашение о приеме платежей физических лиц банковским платежным агентом № 21 от 22.03.2011г. (действовало в период с 22.03.2011 по 28.09.2011), расторгнуто Соглашением б/н от 29.09.2011г.;
-Соглашение о приеме платежей физических лиц банковским платежным агентом №30 от 29.09.2011г.
Целью Соглашения являлось взаимовыгодное сотрудничество Сторон по следующим направлениям:
-консультирование потенциальных Заемщиков по вопросам кредитования на потребительские цели;
-содействие в сборе и оформлении документов;
-предоставление кредитов Банком за счет собственных денежных средств.
Термины, используемые в контексте данного соглашения, имели следующее значение:
-«Заемщик» или «Клиент» - физическое лицо, изъявившее намерение получить кредит в банке на потребительские цели;
-«Потребительский кредит» - кредит, предоставляемый банком физическим лицам (потребителям) для личных семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью
«Схема кредитования» - условия предоставления Потребительского кредита банком (вид кредита, срок, условия, процентная ставка, вознаграждение Банка и Агентства, способ выдачи и погашения и т.д.)
-«Заявление-оферта» - письменное предложение Клиента Банку о заключении с ним Договора о потребительском кредитовании и Договора банковского счета.
Данным соглашением предусмотрены права и обязанности каждой из сторон договора. Так, Банк обязан предоставить кредит заемщику в случае принятия положительного решения о выдаче кредита не позднее следующего рабочего дня после предоставления Агентством электронного реестра в соответствии с Регламентом взаимодействия, содержащего полную информацию о подлежащих выдаче кредитах и о заемщиках, в случае выполнения условий кредитования, а именно:
-выполнение требований, которым должны соответствовать клиенты (Граждане РФ, место регистрации - Челябинская область, возраст от 21-70 лет, постоянное место работы не менее 4-х месяцев или официально находящиеся на трудовой пенсии)
-минимальных и максимальных размерах сумм кредита на одного заемщика (от 1000 до 50 000руб.)
-сроках кредитования (cl по 12 месяцев)
-размерах процентов и порядке их начисления 18-24%.
При этом Агентство обязано соблюдать порядок оформления документов Заемщиками, определенный в Регламенте, и использовать при подготовке документов для заемщиков следующие типовые формы:
-заявление-оферта
-условия кредитования физических лиц на потребительские цели.
В заявлении - оферте предусмотрены:
-данные о заемщике (ФИО, паспортные данные, место работы)
-данные о банке и кредите
-порядок совершения действий для акцепта
-перечень видов и других условий обеспечения
-данные о получателе денежных средств.
Содержание оферты достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с Банком.
Также между организациями заключено соглашение о поручительстве №20 от 22.03.2011г., в соответствии с которым ООО «Русские Финансы» выступают Поручителем. Поручитель обязуется в полном объеме отвечать перед банком на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим Соглашением и дополнительными соглашениями к нему, за исполнение физическими лицами (Заемщики), всех их обязательств по договорам о потребительском кредитовании, которые будут заключены между Заемщиками и Банком в будущем в рамках реализации Соглашения о Сотрудничестве №19 от 22.03.2011г.
Пунктами 2,3 Соглашения №20 предусмотрено, в частности, что:
-договоры о потребительском кредитовании заключаются между Банком и заемщиками;
-поручитель и каждый из заемщиков отвечают перед Банком солидарно и т.д.
Кроме того, на основании заключенных между сторонами Соглашений № 21 от 22.03.2011г. и № 30 от 29.09.2011г. ООО «Русские Финансы» выступало как Банковский платежный агент, организация, не являющаяся кредитной, привлекаемая банком в целях осуществления деятельности по приему наличных денежных средств физических лиц, имеющих неисполненные денежные обязательства перед Банком, исполнение которых обеспечивается поручительством ООО «Русские Финансы».
Банковский платежный агент обязуется за свой счет организовать рабочие места (персональные компьютеры кассиров) по приему платежей, установить программно-аппаратные комплексы, необходимые для работы прикладного программного обеспечения и обеспечить каналы связи для создания информационного обмена с банком (п.3.1.1 соглашения №30).
Таким образом, исходя из вышеизложенного, порядок оформления, выдачи кредитов, оформленных ООО «Русские Финансы» и предоставленных за счет денежных средств Банка, и их гашения, выглядел следующим образом:
1.1.Клиент (физическое лицо, изъявившее намерение получить Кредит), приходит в офис ООО «Русские финансы» (Агентство), знакомится с условиями кредитования банка, выбирает схему кредитования;
1.2.Сотрудник ООО «Русские финансы» доводит до клиента информацию о полной стоимости кредита и проверяет клиента на соответствие требованиям Банка;
1.3.Если в результате проверки данных Клиента делается предварительное положительное заключение о возможности оформления документов для предоставления кредита в Банке, сотрудник ООО «Русские Финансы» приступает к оформлению пакета кредитной документации:
-копирует паспорт
-вводит информацию о клиенте в программное обеспечение
-направляет данную информацию в банк для принятия решения по выдаче кредита
1.4. при принятии Банком положительного решения о выдаче кредита сотрудник ООО (Русские Финансы» формирует и подписывает у клиента пакет документов для получения кредита в Банке:
-заявление - оферту и условия кредитования физических лиц (формы данных документов утверждены соглашением о сотрудничестве).
Заявление-оферта содержит:
-номер и дату кредитного договора.
-данные о клиенте, о банке,
-график гашения
-реквизиты перечисления кредита
-вознаграждение агентства и прочие существенные условия.
1.5.Агентство формирует и отправляет в банк электронный реестр заключенных договоров, а также досье клиентов, договоры с которыми банк акцептовал. Банк осуществляет загрузку полученного электронного реестра новых договоров и производит перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Русские финансы» с отметкой платежа «Перечисление денежных средств по заявлению физических лиц согласно реестру...», к каждому платежному поручению прилагается список акцептованных договоров (№ договора, сумма выданного кредита, дата).
1.6.Физические лица получают кредит наличными денежными средствами в кассе Агентства или ООО «Русские финансы» перечисляет денежные средства с расчетного счета на карт. счета физических лиц.
1.7. Физические лица вносят в кассу платежного агентства денежные средства в счет погашения Кредита согласно графика платежей, указанного в заявлении - оферте.
1.8 ООО «Русские Финансы» перечисляет на счет Банка денежные средства на общую сумму принятых взносов по Договорам о потребительском кредитовании.
Таким образом, ООО «Русские Финансы» выступало посредником между Банком и его клиентами - физическими лицами - оформляло документы на кредит, в случае положительного решения выдавало кредит заемщикам за счет Денежных средств Банка, осуществляло прием платежей в счет гашения задолженности по предоставленным кредитам и перечисляло их Банку. Также выступало поручителем физических лиц по их обязательствам по договорам о потребительском кредитовании, заключенным между заемщиками и банком в рамках соглашения о сотрудничестве №19 от 22.03.2011г.
Доходы ООО «Русские финансы» за оказанные услуги складывались из:
-вознаграждения, выплачиваемого Банком, предусмотрено п.7.1 Соглашения № 30 от 29.09.2011г. (составляло 0,5% от суммы поступивших в Банк за отчетный месяц платежей Плательщиков, в т.ч. НДС);
- платы за поручительство, взимаемой с физических лиц (примерно 0,2-0,3% от суммы кредита, в т.ч. НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Русские Финансы» данные доходы отражены бухгалтерскими проводками:
Дебет сч. 62.01 «Расчеты с покупателями» Кредит сч. 90.01 «Доходы»
Дебет сч. 90.03 «НДС» Кредит сч.68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» -начислен НДС с суммы дохода. ,
Налоговая база и суммы начисленного НДС по данным операциям отражены в книгах продаж ООО «Русские Финансы» и в декларациях по налогу на добавленную стоимость в каждом налоговом периоде
Однако, при детальном анализе представленных к проверке документов для получения кредита, подписанных физическими лицами, сопоставлении сумм акцептованных банком и перечисленных на расчетный счет ООО «Русские Финансы» денежных средств, предназначенных для выдачи кредита Клиентам Банка, и размера фактически выплаченных сумм кредитов (перечисленных на расчетные счета Заемщиков или выданных наличными денежными средствами) установлено следующее.
Суммы кредита, акцептованные банком, перечисляются на расчетный счет ООО «Русские Финансы» в полном объеме и соответствуют размеру запрашиваемого займа, указанного в заявлении физических лиц (в ходе ВНП произведена сверка сумм в заявлениях физических лиц с платежными поручениями и прилагаемым к ним реестрам поступивших денежных средств от Банка по безналичному расчету с отметкой платежа «Перечисление денежных средств по заявлению физических лиц согласно реестру...»)
Расходование данных средств производится следующим образом:
-часть ДС перечисляется заемщику;
-часть ДС составляет плата за поручительство - доход ООО «Русские Финансы» т.ч. НДС) - включена в налоговую базу по НДС (Таблица 4 графа 4);
-остальная часть ДС остается в распоряжении ООО «Русские Финансы» и включается в налоговую базу по НДС, например (Таблица № 1, графа 5).
В бухгалтерском учете общества для организации учета расчетов с заемщиками предназначен счет 58.03 «Предоставленные займы». В данном аналитическом регистре учета предоставлена информация по всем акцептованным Банком кредитным договорам в разрезе каждого заемщика и сумме кредита. Так, суммы, отраженные по дебету данного счета полностью соответствуют суммам кредита, перечисленным банком и подлежащим выплате.
Для отражения сумм, предназначенных фактической выдаче физическим лицам, используется счет 58.02 «Долговые ценные бумаги». В данном регистре учета отражаются суммы, подлежащие фактическому перечислению каждого заемщика.
Вознаграждение за оказанные Агентством услуги по предоставлению поручительства - бухгалтерская проводка Д.сч.58.2 К. сч.62.01
Как видно из таблицы № 2, всего за 2011 г. банк акцептовал кредитов для выдачи физическим лицам на сумму 103 917 872,36 руб., ООО «Русские Финансы» зачисляют на счет 58.02 для перечисления (выдачи) кредита заемщикам уже сумму в размере 88 767 188,27 руб. При этом вознаграждение ООО «Русские Финансы», исчисленное в бухгалтерском учете для целей налогообложения по НДС составляет всего 303 034,38 руб., НДС исчислен в размере 46 225 руб. (303 034,38*18/118).
При анализе первичных документов (договоров, заявлений, платежных порученный, реестров, расходных кассовых ордеров) и, составленных на их основе, аналитических регистров бухгалтерского учета установлено: разница между суммами акцептованных Банком кредитных договоров (Дебет счета 58.03 «Предоставленные займы») и суммами, предназначенными для перечисления (выплаченным ФЛ), (Кредит счета 58.02 «Долговые ценные бумаги») в бухгалтерском учете ООО «Русские финансы» отражены как доходы от реализации ценных бумаг (векселей).
Первичными документами это оформлено следующим образом.
К каждому пакету кредитной документации каждого заемщика помимо обязательных документов, предусмотренных регламентом взаимодействия между ООО «Русские финансы» и банк «Церих», прилагаются простые векселя, где векселедателем выступают физические лица - заемщики. Номинальная сумма, дата составления и номер каждого векселя соответствуют сумме, дате составления и номеру кредитного договора, заключенного между Банком и физическим лицом. Векселедатели обязуются безусловно уплатить вексельную сумму и проценты на вексельную сумму (21% годовых) непосредственно предприятию ООО «Русские Финансы» или по его приказу любому другому лицу. Место платежа, указанное в векселе, соответствуют адресам обособленных подразделений ООО «Русские финансы».
Форма векселей каждого заемщика абсолютно идентична, различаются лишь персональные данные заемщика, сумма кредита и место платежа.
При этом, выкупная стоимость векселя всегда ниже номинальной и по каждому заемщику складывается из двух сумм:
-суммой, которую фактически получает физическое лицо (наличными денежными средствами или путем зачисления на карт.счет)
-платы за поручительство, удерживаемую Агентством и включенную в налогообложение по НДС (0,2%-0,3% от суммы кредита).
В заявление - оферту, форма, которой утверждена Соглашением о сотрудничестве №19 от 22.03.2011 г., ООО «Русские Финансы» внесены следующие коррективы:
-включен Раздел «Д» - данные о векселе (где указан номер, дата векселя, номинал, векселедатель, цена продажи векселя).
-наименование раздела «Е» - данные о получателе денежных средств (в котором предусмотрены сумма и реквизиты перечисления кредита) заменено на раздел «Ж» Расчету по договору купли - продажи векселя. Раздел «Ж» также содержит реквизиты физического лица для зачисления ему денежных средств, но называется уже не «Получатель денежных средств», а «Расчеты по договору купли-продажи векселя». Текстовая часть заявления-оферты дополнена следующими предложениями
- «Я прошу Агентство купить простой процентный вексель, реквизиты, номинальная стоимость и цена продажи которого указана в разделе «Д» заявления. Направленное мной настоящее заявление следует рассматривать как акт приема - передачи мной Агентству Векселя, который подтверждает факт получения Векселя Агентством в соответствии с условиями настоящего заявления».
-«Я прошу агентство в случае акцепта настоящего заявления произвести расчеты по договору купли-продажи векселя в порядке, указанном в разделе «Ж» заявления».
- «Я прошу агентство в день приобретения векселя новировать вексельное обязательство в заемное обязательство. Датой гашения векселя и датой заключения договора займа будет считаться дата акцепта настоящего заявления».
На примере конкретного заемщика это выглядит следующим образом.
Так, ФИО7 одобрен Банком Церих кредит в сумме 28 750 руб. и на расчетный счет ООО «Русские Финансы» перечислены для выдачи денежные средства в сумме 28 750 руб. Плата за поручительство (доход ООО Русские Финансы»), указанная в заявлении-оферте, составляет 75 руб. (в т.ч. НДС). Таким образом, физическое лицо должно получить 28 675 руб. (28750-75), однако ООО «Русские Финансы» выдает ей сумму в размере 25 000 руб.
Таким образом, фактический доход организации от оказания посреднических услуг по предоставлению банком кредита ФИО7 составил 3 750 руб. (28750-25000). Однако, в целях налогообложения по НДС учтен доход (реализация) ООО «Русские Финансы» в сумме 75 руб. (в Т.Ч. НДС) (как плата за поручительство), сумма в размере 3 675 руб. - -(3750-75) не включена в налогооблагаемую базу по НДС.
В пакете кредитных документов ФИО7 имеется вексель номинальной стоимостью 28 750 руб. Продажная стоимость векселя составляет 25 075 руб., из них 25 000 руб. - физическое лицо получает наличными денежными средствами, 75 руб. - плата за поручительство ООО «Русские финансы».
Разница в размере 3 675 руб. между
- номинальной стоимостью векселя - 28 750 руб. (суммой акцептованного кредита)
-и продажной стоимость векселя (суммой которую ООО «Русские финансы» выдают физическому лицу (включая плату за поручительство) -25 075 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Русские Финансы» данная сумма отражена как доход по ценным бумагам для целей исчисления налога на прибыль организаций и не участвует в формировании налоговой базы по НДС.
При анализе пакета документов от каждого заемщика выявлена аналогичная схема работы, аналогичный объем документов. Номинальная сумма векселя по каждому заемщику всегда соответствует сумме акцептованного кредита, при этом выкупная стоимость всегда ниже номинальной и по каждому заемщику складывается из двух сумм:
- суммой, которую фактически получает физическое лицо (наличными денежными средствами или путем зачисления на картсчет)
- платы за поручительство, удерживаемой Агентством. Таким образом, доход, получаемый ООО «Русские Финансы» от оказания посреднических услуг, квалифицируется обществом как доходы от операций по реализации ценных бумаг и не включаются в налоговую базу по НДС на основании пп.12 п.2ст. 149НКРФ.
В бухгалтерском учете ООО «Русские Финансы» операции с векселями отражались следующим образом:
1). Развернуто, т.е. по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в момент новации вексельного обязательства в заемное отражена номинальная стоимость векселя (Д.сч.58.03 К.сч. 91.1)
В расходах отражена покупная стоимость векселя (Д.сч.91.02 К.сч. 58.02)
Т.к. номинальная стоимость векселей всегда больше продажной, в момент новации вексельного обязательства отражается доход по ценным бумагам как разница между дебетом и кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы».
2). Свернуто. В 2012г. наряду с применением вышеизложенного метода отражения операций с ЦБ, используется следующий. В регистрах учета бухгалтерской проводкой (Д.сч.58.02 К.сч.91.1) отражается сразу дисконт по векселю, т.е. разница между номинальной и продажной стоимостью.
Таким образом, согласно оформленным документам (векселям) физическому лицу перечисляется не кредит, а оплата за приобретенный у него вексель.
Фактически данные денежные средства перечислены банком на расчетный счет ООО «Русские Финансы» как платежному агенту для выдачи кредита физическим лицам в рамках кредитных договоров, заключенных посредством акцепта заявления-оферты заемщиков (физических лиц) с Банком Церих и направлены на выдачу данных кредитов заемщикам.
Сумма недовыданных кредитных денежных средств, оставленная в распоряжении ООО «Русские финансы» с согласия заемщиков, является доходом организации от основной деятельности - от осуществления финансового посредничества и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Доходы, классифицированные ООО «Русские Финансы» как доходы от реализации векселей, не включены в декларацию по НДС за 2 квартал 2011 г. - 4 квартал 2012г., т.е. не отражены ни в облагаемых операциях, ни в освобождаемых от налогообложения (раздел 7 налоговых деклараций). Данное обстоятельство лишило налоговый орган возможности осуществить своевременный контроль за полнотой исчисления налогов посредством проведения камеральной проверки которая является правом налогового органа в случае осуществления налогоплательщиком необлагаемых операций.
Исследовав и оценив представленные к выездной проверке документы, материалы, полученные в результате контрольных мероприятий (опросы свидетелей, встречные проверки), характер и условия договоров, заключенных между Банком и ООО «Русские Финансы» и между Банком и физическими лицами-заемщиками, следует сделать вывод о том что, установлены обстоятельства, в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о наличии в действиях ООО «Русские Финансы» признаков получения необоснованной налоговой выгоды ввиду учета для целей налогообложения спорных операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
В частности обществом занижена налоговая база по НДС вследствие не включения в реализацию вознаграждения, полученного за оказание услуг финансового посредника, поскольку сделки общества с физическими лицами по купли-продажи векселей носят притворный характер, действия общества были направлены на получение права на освобождение данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость по ст.149НКРФ.
В подтверждение данного вывода свидетельствуют следующие обстоятельства:
1. У физических лиц не было намерения эмитировать собственный вексель и продать его ООО «Русские Финансы», а единственной их целью обращения в ООО «Русские Финансы» было получение кредита.
1.1. Допрошенные в ходе налоговой проверки свидетели - физические лица-заемщики пояснили, что они обратились в ООО «Русские Финансы» за получением кредита. Запрашиваемая сумма всегда была меньше той, на которую заключался кредитный договор. Но эти условия их устраивали. Векселя, в которых они значатся «векселедателями», не выпускали и не погашали. Заполненные бланки векселей им были представлены в комплекте документов для получения кредита, и они их подписывали вместе со всеми документами на получение кредита. Анализу представленных документов особого внимания не уделялось. Главное для заемщиков было, сколько всего денежных средств они должны будут вернуть.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что, подписывая бланки и векселей и заявления, в которых физические лица «просят» ООО «Русские Финансы» купить у них векселя и новировать вексельное обязательство в заемное, Заемщики-получатели кредита расценивали данные документы как необходимые и обязательные для получения кредита.
1.2. Бланки векселей каждого заемщика имеют одинаковую структуру, формулировку, лексику, условия, т.е. абсолютно идентичны, различаются лишь персональные данные заемщика, сумма кредита и место платежа, что говорит о единстве их составления, независимо от лиц, указанных в договоре.
1.3.Номинальная сумма, дата составления и номер каждого векселя соответствуют сумме, дате составления и номеру кредитного договора, заключенного между Банком и физическим лицом.
1.4.Номинал векселя соответствует сумме акцептованного кредита. Выкупная стоимость векселя всегда ниже номинальной и по каждому заемщику складывается из двух сумм:
-суммой, которую фактически получает физическое лицо (наличными денежными средствами или путем зачисления на карт.счет)
- платы за поручительство, удерживаемую Агентством (зафиксированную в разделе «Д» заявлений (0,2%-0,3% от суммы кредита)
1.5. Единообразие в документах по оформлению сделок купли продаж бумаг каждого заемщика.
Договоры купли-продажи векселей, акты приема-передачи ценных бумаг не составляются. Заявления заемщиков просто дополнены следующими предложениями:
- «Я прошу Агентство купить простой процентный вексель, реквизиты, номинальная стоимость и цена продажи которого указана в разделе «Д» заявления. Направленное мной настоящее заявление следует рассматривать как акт приема-передачи мной Агентству Векселя, который подтверждает факт получения Векселя Агентством в соответствии с условиями настоящего заявления».
- «Я прошу агентство в случае акцепта настоящего заявления произвести расчеты по договору купли-продажи векселя в порядке, указанном в разделе «Ж» заявления».
1.6. Отсутствие деловой цели приобретения векселей. Согласно ч. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Все операции с ценными бумагами произведены в один день. Дата составления векселя соответствует дате их передачи ООО «Русские Финансы». В этот же день вексельное обязательство новируется в заемное.
Никакой иной цели, кроме как создание формального документооборота, организация не преследовала, покупая вексель, и в этот же день прекращая обязательство по нему путем новации в заемное обязательство.
2. Согласно оформленным документам (сделкам по реализации векселей) ООО «Русские Финансы» денежные средства, выданные (перечисленные) физическим лицам, классифицируются как плата за приобретенные у них векселя.
Фактически данные денежные средства перечислены Банком Церих на расчетный счет Агента с единственной целью - для перечисления физическим лицам в рамках заключенных между Банком и Заемщиками кредитных договоров. В назначении таких платежей значится «перечисление денежных средств по заявлению физических лиц согласно реестру...», к каждому платежному поручению прилагается список акцептованных Банком договоров (№ договора, сумма выданного кредита, дата).
Статьей 153 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Гражданского кодекса Российской Федерации для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).
В силу пункта 1 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сделка в письменной форме должна -быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации притворной признается сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, притворная сделка ничтожна.
По смыслу данной нормы признаком притворности сделки является отсутствие волеизъявления на ее исполнение у обеих сторон, а также намерение сторон фактически исполнить прикрываемую сделку. Таким образом, по основанию притворности недействительной сделки может быть признана лишь та сделка, которая направлена на достижение других правовых последствий и прикрывает иную волю участников сделки.
В силу пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него денежную сумму (цену).
К купле-продаже ценных бумаг применяются правила, предусмотренные в параграфе 1 гл. 30 Кодекса, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи (пункт 2 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Нормы Гражданского кодекса Российской Федерации применяются к купле-продаже векселей постольку, поскольку не противоречат требованиям специального вексельного законодательства.
Для сделок купли-продажи, к которым относится спорная сделка, правовым последствием является переход титула собственника от продавца к покупателю на основании заключенного сторонами договора.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьими лицами от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент (пункт 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В рассматриваемом случае, из представленных документов следует, что воля сторон при заключении спорной сделки была направлена на получение физическим лицом займа. ООО «Русские Финансы» в данных правоотношениях выполняло роль посредника (агента). Следовательно, воля сторон направлена не на возникновение правовых последствий, вытекающих из заключенной сделки (договора купли-продажи векселей), а именно на совершение прикрываемой сделки (кредитного агентского договора).
Совокупность установленных Инспекцией обстоятельств свидетельствует о создании ООО «Русские Финансы» фиктивного документооборота в виде имитации операций по приобретению и реализации ценных бумаг, являющимися операциями, освобожденными от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, и как следствие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Данные хозяйственные операций, хотя формально и соответствуют требованиям действующего налогового законодательства, однако не имеют разумной деловой цели за исключением получения необоснованной налоговой выгоды. Отражение в бухгалтерском учете операций с векселями позволило организации квалифицировать данные операции как доход от реализации ценных бумаг и тем самым получить право на освобождение данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость по ст. 149 НК РФ.
Фактически данный доход является доходом ООО «Русские Финансы» от посреднической (агентской) деятельности, полученной в рамках реализации Соглашения о сотрудничестве №19 от 22.03.2011г. и подлежит налогообложению по НДС в общеустановленном порядке.
Вышеуказанные действия налогоплательщика повлекли занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и неуплату НДС в сумме 11 656 511 руб.
Заявителем обстоятельства ведения деятельности, так как они установлены проверкой не оспариваются, равно как и верность арифметических расчетов, возражения приведены в части совершенных инспекцией выводов:
Вопреки требованиям действующего законодательства целый ряд ключевых понятий используется в обжалуемых решениях не в строгом юридическом смысле, а в неком размытом «бытовом» или, другими словами, обывательском значении. Так, в тексте Решения термины «заём» и «кредит» постоянно используются как синонимы. Например, в пятом абзаце на стр. 4 Решения говорится, что ООО «Русские Финансы» «выдавало кредит заёмщикам». Между тем, согласно части второй "Гражданского кодекса Российской Федерации" (Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями) - далее по тексту ГК РФ - заём и кредит суть разные самостоятельные понятия: § 1 и § 2 главы 42 соответственно. При этом между этими видами сделок имеется ряд отличий, существенных применительно к рассматриваемым правоотношениям - в частности, стороной кредитного договора, предоставляющей деньги взаймы, может быть исключительно банк или иная кредитная организация. Поэтому утверждения, что ООО «Русские Финансы» предоставляло кому-то кредиты (например, п.п. 1.6. на стр. 4 решения) неверны по определению.
Также один из ключевых аргументов инспекции звучит следующим образом (п. 1 на стр. 14 Решения): «У физических лиц не было намерения эмитировать собственный вексель и продать его ООО «Русские Финансы», а единственной их целью обращения в ООО «Русские Финансы» было получение кредита». По законодательству вексель не является эмиссионной ценной бумагой и использование ответчиком выражения «эмитировать ... вексель» является правовым абсурдом.
Аналогичным образом в Решении используется и понятие «посредник». С «бытовой» точки зрения, действительно, посредник - это любое лицо в цепочке между производителем и потребителем товара (работы, услуги) за исключением первого и последнего. Именно в таком смысле используется это понятие в обжалуемом Решении. Но в гражданском и налоговом законодательстве под посредником понимается исключительно лицо, действующее в интересах другого лица - поверенный, комиссионер, агент (главы 49, 51, 52 ГК РФ соответственно). Инспекция же в своём Решении называет ООО «Русские финансы» посредником, исходя только из её «промежуточного» положения между банком и заёмщиком, даже не пытаясь обосновать такое определение ссылками на юридическую квалификацию заключенных между участниками сделок договоров.
Так, в третьем абзаце на стр. 8 Решения записано: «выкупная стоимость всегда ниже номинальной и по каждому заёмщику складывается из двух сумм:
- суммой, которую фактически получает физическое лицо
- платы за поручительство, удерживаемой Агентством.
Таким образом, доход, получаемый ООО «Русские Финансы» от оказания посреднических услуг, квалифицируется обществом как доходы от операций по реализации цепных бумаг» (орфография оригинала).
Однако поручительство за исполнение обязательств третьей стороной не относится к категории посреднических услуг (главы 49, 51, 52 ГК РФ). Более того, в п.1 статьи 993 ГК РФ прямо отмечено, что посредник не отвечает за неисполнение сделки третьим лицом. Гарантия платежа - статья 881 ГК РФ - относится к главе 46 «Расчёты» ГК РФ и не является посредничеством.
Прямым следствием такого упрощённого понимания юридических терминов, используемых в хозяйственных документах, явилась искажённая трактовка содержания деятельности ООО «Русские финансы». Так, в пункте 1.4. раздела «Оформление документов на предоставление кредита и его выдача» (стр.3 Решения) записано: «При принятии Банком положительного решения о выдаче кредита сотрудник ООО «Русские Финансы» формирует и подписывает у клиента пакет документов для получения кредита в Банке.». Это утверждение совершенно не соответствует действительности. Решение о выдаче конкретному клиенту денежных средств взаймы принимается ООО «Русские Финансы» самостоятельно в день его обращения. При принятии нашей организацией положительного решения Клиент подписывает вексель и иные упомянутые выше документы, после чего ему выдаются деньги. Банк же получает от ООО «Русские Финансы» сводный реестр оферт клиентов на получение кредитов только на следующий день, и принимаемые им решения - выдавать или не выдавать кредиты претендентам - никак не могут повлиять на уже состоявшийся факт выплаты денег нашей организацией. Разумеется, условия выдачи заёмных средств ООО «Русские Финансы» и предоставления банковских кредитов были согласованы между собой, вследствие чего чаще всего Банк принимал положительные решения по выдаче клиентам запрашиваемых кредитов. Однако на протяжении проверяемого периода были десятки случаев, когда ЗАО Банк «ЦЕРИХ» отклонял без объяснения причин предложения отдельных претендентов на получение кредита, при том, что деньги взаймы уже были ими получены от ООО «Русские Финансы».
Так, например:
- 06.05.2012 ООО «Русские финансы» по договору № 00220716000199 был выплачен займ ФИО8 в размере 6780 рублей, Банк же впоследствии отказал ей в заключения кредитного договора;
- в тот же день было выплачено 11300 рублей ФИО9 по договору займа М 00220717000234, однако её оферта о предоставлении кредита не была акцептована Банком;
- 28.08.2012 ООО «Русские Финансы» по договору № 00220716000199 был выплачен займ ФИО10 в размере 15820 рублей, Банк же кредитный договор с указанным клиентом не заключил, и т.д.
Подтверждением указанных хозяйственных операций служат договора купли-продажи векселей с указанными лицами и кассовые документы о выплате им денег (Приложение 4).
Грубая ошибка содержится и в описании порядка расчётов между клиентами, ООО «Русские Финансы» и ЗАО Банк «ЦЕРИХ». В обжалуемом Решении записано (первый абзац на стр. 4): «Банк осуществляет загрузку полученного электронного реестра новых договоров и производит перечисление денежных средств на расчётный счёт ООО «Русские Финансы». На самом деле Банк никогда не перечислял выданные кредиты на расчётный счёт нашей организации, что подтверждается сводной выпиской по её банковскому счёту (Приложение 5). В соответствии с заключёнными договорами ЗАО Банк «ЦЕРИХ» перечислял выданные им кредиты на счета физических лиц. Далее, физические лица перечисляли данные средства на счет ООО «Русские Финансы» для погашения своего долга перед ним, о чём в Банке имелись их распоряжения. С этого момента отношения между клиентом и нашей организацией по договору займа, обеспеченному векселем, прекращались и вступали в силу отношения между клиентом и ЗАО Банк «ЦЕРИХ» по кредитному договору - в тех случаях, конечно, когда Банк не отказывался от заключения кредитного договора.
Отсутствие не только обязанности, но даже и права истца выдавать кредитные средства банка физическим лицам подтверждается содержанием соглашения о приеме платежей физических лиц банковским платежным агентом между ООО «Русские Финансы» и ЗАО Банк «ЦЕРИХ».
Совершенно несостоятельным является и утверждение ответчиков, что «займы физическим лицам предоставлялись за счет денежных средств Банка, направленных им Обществу на выдачу кредита, при этом проверкой не установлены факты выплаты клиентам займов за счет собственных средств Общества» (стр. 6 обжалуемого решения УФНС по Челябинской области). Как отмечено выше. ЗАО Банк «ЦЕРИХ» никогда не направлял истцу деньги для выдачи кредитов, объём же собственных средств истца - 20,7 млн. рублей на конец проверяемого периода - вполне позволял ему выдавать за счёт них займы
Таким образом, в угоду своей ложной концепции о «посредническом» характере деятельности ООО «Русские финансы», ответчики сознательно исказили в своих решениях фактические обстоятельства исследуемой хозяйственной деятельности.
Существо претензий в отношении налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных в обжалуемом Решении к ООО «Русские Финансы», заключается в том, что, по мнению налоговой инспекции, доходы, отражённые в учете налогоплательщика как дисконт по операциям с векселями (не облагаемый НДС), на самом деле представляют собой доходы от финансового посредничества, облагаемые НДС в общеустановленном порядке. На стр. 14-16 решения приводится следующие аргументы в пользу этого мнения:
Аргумент №1. «У физических лиц не было намерения эмитировать собственный вексель и продать его ООО «Русские Финансы», а единственной их целью обращения в ООО «Русские Финансы» было получение кредита».
Данный аргумент представляется совершенно неубедительным. Можно с уверенностью утверждать, что на протяжении всей многовековой истории вексельного обращения ни у одного заемщика не было намерения именно выпустить вексель - его единственной целью всегда было только получение денег взаймы. Оформление векселя всегда является инициативой кредитора, поскольку обеспечивает ему определённые дополнительные гарантии возврата заёмных средств - заёмщик же всегда готов обойтись без этого, но вынужден соглашаться выдать вексель, если без этого ему денег не дают. Именно в этом, как подтверждается и результатами проверки, состояло существо отношений ООО «Русские Финансы» с векселедателями.
В развитие вышеуказанного тезиса об отсутствии у заёмщиков намерений эмитировать векселя в Решении приводятся следующие доводы:
«1.1. Допрошенные в ходе налоговой проверки свидетели - физические лица-заемщики пояснили, что они обратились в ООО «Русские Финансы» за получением кредита. Запрашиваемая сумма всегда была меньше той, на которую заключался кредитный договор. Но эти условия их устраивали. Векселя, в которых они значатся «векселедателями», не выпускали и не погашали. Заполненные бланки векселей им были представлены в комплекте документов для получения кредита, и они их подписывали вместе со всеми документами на получение кредита. Анализу представленных документов особого внимания не уделялось. Главное для заемщиков было, сколько всего денежных средств они должны будут вернуть.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что, подписывая бланки и векселей и заявления, в которых физические лица «просят» ООО «Русские Финансы» купить у них векселя и новировать вексельное обязательство в заемное, Заемщики-получатели кредита расценивали данные документы как необходимые и обязательные для получения кредита.».
С точки зрения квалификации рассматриваемых сделок приведенная аргументация представляется совершенно неубедительной. Если в протоколе допроса записано, что человек не выпускал вексель, а строчкой ниже - что он подписал заполненный бланк векселя, то у лица, составлявшего этот протокол, что-то не в порядке с логикой. Подписание дееспособным и действующим без принуждения лицом бланка векселя со всеми заполненными реквизитами и называется в терминах гражданского законодательства «выпуском векселя». То обстоятельство, что «анализу представленных документов особого внимания не уделялось» не имеет никакого правового значения действующее законодательство не регламентирует «количество» внимания, которое сторона гражданско-правовой сделки должна уделить изучению её условий, а подписав соответствующие документы, векселедатель тем самым подтвердил, что их содержание ему понятно. А вот вывод данного подпункта о том, что «подписывая бланки векселей, ... Заемщики-получатели кредита расценивали данные документы как необходимые и обязательные для получения кредита» представляется совершенно справедливым - выдача векселя действительно была обязательным условием получения в ООО «Русские Финансы» заёмных средств, а тс претенденты, кто в силу тех или иных обстоятельств отказывался его подписать, денег не получали.
«1.2. Бланки векселей каждого заемщика имеют одинаковую структуру, формулировку, лексику, условия, т.е. абсолютно идентичны, различаются лишь персональные данные заемщика, сумма кредита и место платежа, что говорит о единстве их составления, независимо от лиц, указанных в договоре.».
В совпадении формулировок в векселях нет ничего удивительного или необычного. Содержание векселя строго регламентировано статьей 815 ГК РФ, Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе". Согласно п. 75 последнего нормативного акта простой вексель должен содержать семь обязательных реквизитов от наименования «вексель» до подписи векселедателя. Любое отклонение от предусмотренных законодательством формулировок делает вексель недействительным, так что совпадения в оформлении векселей никак не могут быть расценены как свидетельство притворности оформленных ими сделок.
«1.3. Номинальная сумма, дата составления и помер каждого векселя соответствуют сумме, дате составления и номеру кредитного договора, заключенного между Банком и физическим лицом.».
«1.4. Номинал векселя соответствует сумме акцептованного кредита.».
Истец никогда и не пытался скрыть, что между выдачей банковского кредита и приобретением им векселей заемщиков во многих случаях имеется прямая и непосредственная связь. Выступая в качестве гаранта по кредитным договорам банка. ООО «Русские Финансы» путём приобретения векселей обеспечивало себе условия для истребования задолженностей в случае возникновения каких-либо затруднений с погашением банковских кредитов. Именно в этом и состоит одно из универсальных назначений векселей как финансовых инструментов.
При этом в акте проверки совершенно не нашёл отражения тот факт, что подписание документов о покупке векселя и выдача денег заёмщику производилась ООО «Русские Финансы» независимо от того, примет банк решение о выдаче кредита или нет. Решения о выдаче денег под векселя физических лиц принималось нашей организацией самостоятельно, так что говорить о том, что ООО «Русские Финансы» выступало в этих сделках в качестве посредника, нет не только юридических, но и экономических оснований.
«1.6. Отсутствие деловой цели приобретения векселей. ... Никакой иной цели, кроме как создание формального документооборота, организация не преследовала, покупая вексель, и в этот же день прекращая обязательство по нему путем новации в заемное обязательство.».
Утверждение об отсутствии «деловой цели» оформления отношений с заёмщиками векселями совершенно ошибочно. При заключении указанных сделок истец руководствовался следующим:
- Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", закреплена презумпция действительности прав, вытекающих из векселя: права векселедержателя предполагаются действительными и существующими, в силу принципа публичной достоверности ценной бумаги, вексельный долг предполагается действительным, поскольку существует сам вексель;
- должник по векселю ограничен в возражениях, в случае какого-либо судебного спора;
- использование векселя делает возможным упрощенное приказное производство, что сокращает и время, и издержки па взыскание просроченной задолженности по весельному долгу;
- в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на
территории Российской Федерации, проценты и пеня, указанные в статьях 48 и 49
Положения о переводном и простом векселе, выплачиваются в размере учетной ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации по правилам, установленным статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, оформление обязательств заёмщиков векселями давало истцу вполне определённые организационные и экономические преимущества. При этом ссылки авторов акта проверки на то, что вексельные обязательства новировались затем в заёмные, ни в коей мере не могут служить доказательством фиктивности отношений, оформленных векселями.
Во-первых, в акте проверки не нашло отражения, что новация вексельного обязательства в заёмное оформлялась далеко не всегда. После 27.04.2012 и до конца проверяемого периода векселя процедуре новации не подвергались. С указанного момента векселедатели - физические лица стали погашать векселя путём перечисления денежных средств со своих текущих счетов в Банке «ЦЕРИХ» (ЗАО), при этом в платёжном поручении указывалось назначение платежа: «Платёж по векселю № Векселедатель: Без НДС». Такие платёжные поручения были предоставлены Банком «ЦЕРИХ» (ЗАО) в рамках встречной проверки, но это не нашло отражения в акте проверки и решении. Наличие рассматриваемых платёжных поручений в распоряжении инспекции ФНС России по Калининскому району г. Челябинска подтверждается поручением об истребовании документов № 15-09//7750 от 21.10.2013
Во-вторых, даже в тех случаях, когда векселя были погашены, сам факт их оформления оказывал положительное влияние на платёжную дисциплину заёмщиков если не чисто юридически, то хотя бы психологически. Среди клиентов ООО «Русские Финансы», обращавшихся за относительно небольшими займами, не так много квалифицированных юристов, сведущих в тонкостях правового регулирования вексельного обращения. Зато практически любой из них - если не из юридической, то, по меньшей мере, из художественной литературы - знает, что подкреплённое векселем денежное обязательство подлежит непременному исполнению. При этом некоторые из клиентов могли и не придать значения оформлению новации векселя и продолжали считать себя обязанными именно по векселям. Поэтому экономический смысл для нашей организации в оформлении долговых обязательств векселями состоял вовсе не в получении налоговой выгоды - как кажется налоговой инспекции - а в побуждении заёмщиков к более строгому исполнению своих обязательств, как юридическими, так и психологическими средствами. Подтверждением эффективности такого подхода служит хотя бы тот факт, что ООО «Русские Финансы» на протяжении достаточно длительного времени вело такую высокорискованную деятельность и не разорилось на невозвратах кредитов, гарантом по которым оно выступало.
«В рассматриваемом случае, из представленных документов следует, что воля сторон при заключении спорной сделки была направлена па получение физическим лицом займа. ООО «Русские Финансы» в данных правоотношениях выполняло роль посредника (агента). Следовательно, воля сторон направлена не на возникновение правовых последствий, вытекающих из заключенной сделки (договора купли-продажи векселей), а именно на совершение прикрываемой сделки (кредитного агентского договора).
Совокупность установленных Инспекцией обстоятельств свидетельствует о создании ООО «Русские Финансы» фиктивного документооборота в виде имитации операций по приобретению и реализации ценных бумаг, являющимися операциями, освобожденными от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, и как следствие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу нa добавленную стоимость.».
Приведенная трактовка совершённых хозяйственных операций является предвзятой и односторонней. Если бы воля сторон при заключении спорной сделки была бы направлена только на получение физическим лицом заёмных средств, то последний мог бы рассчитывать на привлечение в качестве партнёра по этой сделке разве что какой-нибудь благотворительной организации. На самом деле совершенно очевидно, что каждая из сторон по сделке преследовала свой собственный интерес: физическое лицо - получить сейчас искомую сумму денег, а кредитор - разместить свободные денежные средства, а затем вернуть их и получить процентный доход. При этом банковская кредитная организация в силу установленных ограничений никогда не стала бы иметь дело в качестве заёмщика с физическим лицом, не имеющим убедительной кредитной истории, ликвидного залога, состоятельного поручителя. Основная роль ООО «Русские финансы» во взаимоотношениях между заёмщиком и банком как раз и состояла в предоставлении такой гарантии (наряду с поиском клиентов, оформлением документов и пр. - за что оно получало облагаемое НДС вознаграждение). Инструментом, который позволял ООО «Русские финансы» предоставлять такие гарантии и не разориться, как раз и выступали векселя физических лиц, так что мнение налоговой инспекции о фиктивности сделок по их купле-продаже совершенно необоснованно.
По мнению суда, в рассматриваемой ситуации, действия налогоплательщика подлежат оценке на предмет результатов его деятельности
Согласно п.1 Постановления Пленума ВАС России от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
При этом, в соответствии с п.3 Постановления Пленума, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитал для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (п. 9 Постановления Пленума)
Материалами дела подтверждено и сторонами не оспаривается, что проверяемом периоде основным контрагентом ООО «Русские Финансы» являлся ЗАО Акционерный Инвестиционный Коммерческий Банк «Зенит Бизнес Банк» (реорганизовался в ЗАО Банк «ЦЕРИХ» с 13.07.2011.)
Между ООО «Русские финансы» и ЗАО АИКБ «Зенит Бизнес Банк» заключены:
-Соглашение о сотрудничестве № 19 от 22.03.2011г.;
-Регламент взаимодействия б/н от 22.03.2011г., с учетом дополнительных соглашений №2 от 29.09.2011г., № 3 от 10.01.2012г., №4 от 19.11.2012г.;
-Соглашение о поручительстве № 20 от 22.03.2011г.;
-Соглашение о приеме платежей физических лиц банковским платежным агентом № 21 от 22.03.2011г. (действовало в период с 22.03.2011 по 28.09.2011), расторгнуто Соглашением б/н от 29.09.2011г.;
-Соглашение о приеме платежей физических лиц банковским платежным агентом №30 от 29.09.2011г.
Целью Соглашения № 19 от 22.03.2011г являлось взаимовыгодное сотрудничество Сторон по следующим направлениям:
-консультирование потенциальных Заемщиков по вопросам кредитования на потребительские цели;
-содействие в сборе и оформлении документов;
-предоставление кредитов Банком за счет собственных денежных средств.
Термины, используемые в контексте данного соглашения, имели следующее значение:
-«Заемщик» или «Клиент» - физическое лицо, изъявившее намерение получить кредит в банке на потребительские цели;
-«Потребительский кредит» - кредит, предоставляемый банком физическим лицам (потребителям) для личных семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью
«Схема кредитования» - условия предоставления Потребительского кредита банком (вид кредита, срок, условия, процентная ставка, вознаграждение Банка и Агентства, способ выдачи и погашения и т.д.)
-«Заявление-оферта» - письменное предложение Клиента Банку о заключении с ним Договора о потребительском кредитовании и Договора банковского счета.
Данным соглашением предусмотрены права и обязанности каждой из сторон договора. Так, Банк обязан предоставить кредит заемщику в случае принятия положительного решения о выдаче кредита не позднее следующего рабочего дня после предоставления Агентством электронного реестра в соответствии с Регламентом взаимодействия, содержащего полную информацию о подлежащих выдаче кредитах и о заемщиках, в случае выполнения условий кредитования, а именно:
-выполнение требований, которым должны соответствовать клиенты (Граждане РФ, место регистрации - Челябинская область, возраст от 21-70 лет, постоянное место работы не менее 4-х месяцев или официально находящиеся на трудовой пенсии)
-минимальных и максимальных размерах сумм кредита на одного заемщика (от 1000 до 50 000руб.)
-сроках кредитования (cl по 12 месяцев)
-размерах процентов и порядке их начисления 18-24%.
При этом Агентство обязано соблюдать порядок оформления документов Заемщиками, определенный в Регламенте, и использовать при подготовке документов для заемщиков следующие типовые формы:
-заявление-оферта
-условия кредитования физических лиц на потребительские цели.
В заявлении - оферте предусмотрены:
-данные о заемщике (ФИО, паспортные данные, место работы)
-данные о банке и кредите
-порядок совершения действий для акцепта
-перечень видов и других условий обеспечения
-данные о получателе денежных средств.
Содержание оферты достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с Банком.
Также между организациями заключено соглашение о поручительстве №20 от 22.03.2011г., в соответствии с которым ООО «Русские Финансы» выступают Поручителем. Поручитель обязуется в полном объеме отвечать перед банком на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим Соглашением и дополнительными соглашениями к нему, за исполнение физическими лицами (Заемщики), всех их обязательств по договорам о потребительском кредитовании, которые будут заключены между Заемщиками и Банком в будущем в рамках реализации Соглашения о Сотрудничестве №19 от 22.03.2011г.
Пунктами 2,3 Соглашения №20 предусмотрено, в частности, что:
-договоры о потребительском кредитовании заключаются между Банком и заемщиками;
-поручитель и каждый из заемщиков отвечают перед Банком солидарно и т.д.
Кроме того, на основании заключенных между сторонами Соглашений № 21 от 22.03.2011г. и № 30 от 29.09.2011г. ООО «Русские Финансы» выступало как Банковский платежный агент, организация, не являющаяся кредитной, привлекаемая банком в целях осуществления деятельности по приему наличных денежных средств физических лиц, имеющих неисполненные денежные обязательства перед Банком, исполнение которых обеспечивается поручительством ООО «Русские Финансы».
Банковский платежный агент обязуется за свой счет организовать рабочие места (персональные компьютеры кассиров) по приему платежей, установить программно-аппаратные комплексы, необходимые для работы прикладного программного обеспечения и обеспечить каналы связи для создания информационного обмена с банком (п.3.1.1 соглашения №30).
Претензий к деятельности налогоплательщика как банковскому платежному агенту у налогового органа не имеется.
Налоговый орган считает что ООО «Русские Финансы» получило доход от основной деятельности - от осуществления финансового посредничества, которая должна облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Под финансовым посредничеством налоговым органом подразумевается деятельность связанная с оборотом простых векселей, выданных физическими лицами ООО «Русские Финансы», при осуществлении последним деятельности в рамках соглашений с банком «Церих» о сотрудничестве № 19 от 22.03.2011г. и поручительстве № 20 от 22.03.2011г.(т. 11)
Суд обращает внимание на то, что указанными соглашениями не предусматривалась выдача простых векселей лицами, обратившимся в ООО «Русские Финансы» за получением кредита от банка «Церих».
Следует полагать, что инициатива по введению в оборот простых векселей при оформлении типовых документов, предусмотренных соглашениями с Банком, поскольку иного не доказано, исходила от ООО « Русские финансы». На это указывают, в частности следующие обстоятельства (на примере ФИО7) (т.16 л.д.14-19).
ФИО7 обратилась в ООО «Русские Финансы» за получением кредита от Банка Церих в сумме 28 750 руб. 30.07.2011., заполнив анкету клиента.
Также 30.07.2011. ФИО7 подает заявление в ООО «Русские финансы» где просит агентство представить поручительство перед Банком в обеспечение обязательств по кредитному договору, на заключение которого направлена в банк оферта.
В этом заявлении содержатся следующие положения:
- «Я прошу Агентство купить простой процентный вексель, реквизиты, номинальная стоимость и цена продажи которого указана в разделе «Д» заявления. Направленное мной настоящее заявление следует рассматривать как акт приема-передачи мной Агентству Векселя, который подтверждает факт получения Векселя Агентством в соответствии с условиями настоящего заявления».
-«Я прошу агентство в случае акцепта настоящего заявления произвести расчеты по договору купли-продажи векселя в порядке, указанном в разделе «Ж» заявления».
-«Я прошу агентство в день приобретения векселя новировать вексельное обязательство в заемное обязательство. Датой гашения векселя и датой заключения договора займа будет считаться дата акцепта настоящего заявления».
«я заявляю, что займ будет погашен мною следующим образом:
-в случае выдачи Банком мне кредита - перечислением денежной суммы с моего банковского счета в банке на расчетный счет Агентства.
-путем внесения мной или моим представителем наличных денежных средств в кассу или в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет Агенства, в указанном случае Я обязуюсь предоставлять Агентству денежные средства в соответствии с графиком погашения платежей, указанным в разделе «Е» настоящего заявления, на исполнения моих обязательств по договору займа.»
В заявлении отражена как номинальная стоимость векселя 28 750руб. так и цена продажи 25 075 руб. ( Том 16 стр. 17, стр.14 (оборотная сторона).
Раздел «З» заявления устанавливает перечень прилагаемых к заключению договоров: договор между Клиентом и Агентством об условиях предоставления поручительства( в случае акцепта имеет силу акта об указанной услуге), договор купли продажи векселя, договор займа.
Банк Церих перевел денежные средства в сумме 28 750 руб. на расчетный счет ООО «Русские Финансы» 01.08.2011г. согласно реестра АВ_07_20110801. (Том 16 стр.18, 19).
Из них перечислено на счет заемщика 25 000руб. Плата за поручительство ООО «Русские финансы» в данном договоре составила 75 руб., в т.ч. НДС. (Том 16 стр.14 (оборотная сторона)
Разница между суммой запрошенного кредита (28 750руб.) и суммой фактически выданной (перечисленной) заемщику с учетом удержанной платы за поручительство (25 075руб). классифицируется обществом как доход от реализации ценной бумаги.
Кроме операций по обороту векселей с новацией в договор займа, в практике Агентства использовался оборот векселей без новации векселя в договор займа (на примере ФИО11 (Том 16 стр.53, 54)).
ФИО11 обратилась в ООО «Русские Финансы» за получением кредита от Банка Церих в сумме 24000 руб. 11.07.2012., заполнив анкету клиента.
Также 16.07.2012. ФИО11 подает заявление в ООО «Русские финансы» где просит агентство представить поручительство перед Банком в обеспечение обязательств по кредитному договору, на заключение которого направлена в банк оферта.
В этом заявлении содержатся следующие положения:
- «Я прошу Агентство купить простой процентный вексель, реквизиты, номинальная стоимость и цена продажи которого указана в разделе «Д» заявления. Направленное мной настоящее заявление следует рассматривать как акт приема-передачи мной Агентству Векселя, который подтверждает факт получения Векселя Агентством в соответствии с условиями настоящего заявления».
-«Я прошу агентство в случае акцепта настоящего заявления произвести расчеты по договору купли-продажи векселя в порядке, указанном в разделе «Ж» заявления».
-« Датой гашения векселя будет считаться дата поступления денежных средств на расчетный счет либо в кассу Агентства.
«я заявляю, что займ будет погашен мною следующим образом:
-в случае выдачи Банком мне кредита - перечислением денежной суммы с моего банковского счета в банке на расчетный счет Агентства.
-путем внесения мной или моим представителем наличных денежных средств в кассу или в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет Агенства»
«Если Банк предоставит мне кредит по кредитному договору и перечислит денежные средства по моему распоряжению с моего банковского счета на расчетный счет Агентства, я прошу Агентство направить денежные средства на погашение векселя»
В заявлении отражена как номинальная стоимость векселя 24 000руб. так и цена продажи 20 080 руб. ( Том 16 стр. 51, стр.48 (оборотная сторона).
Раздел «З» заявления устанавливает перечень прилагаемых к заключению договоров: договор между Клиентом и Агентством об условиях предоставления поручительства ( в случае акцепта имеет силу акта об указанной услуге), договор купли продажи векселя.
Банк Церих перевел денежные средства в сумме 24000 руб. на расчетный счет ООО «Русские Финансы» 17.07.2012г. согласно реестра В-07-20120717 (Том 16 стр.53, 54).
Из них перечислено на счет заемщика 20 000руб.. Плата за поручительство ООО «Русские финансы» в данном договоре составила80 руб., в т.ч. НДС. (Том 16 стр.48 )
Разница между суммой запрошенного кредита (24000 руб.) и суммой фактически выданной (перечисленной) заемщику с учетом удержанной платы за поручительство (20 080 руб.) классифицируется обществом как доход от реализации ценной бумаги.
Налоговым органом отмечено, что договоры купли-продажи векселей, акты приема-передачи ценных бумаг не составлялись
Налоговым органом также верно отмечено, что целью обращения в ООО «Русские Финансы» физических лиц было получение кредита от Банка «Церих». Запрашиваемая сумма всегда была меньше той, на которую заключался кредитный договор, но соответствовала номинальной стоимости векселя. Номинальная сумма, дата составления и номер каждого векселя соответствуют сумме, дате составления и номеру кредитного договора, заключенного между Банком и физическим лицом.
Бланки векселей и заявлений изготавливались Агентством по факту обращения физического лица за получением кредита с внесением его персональных данных, суммы кредита и место платежа.
Налогоплательщиком не опровергнуто то обстоятельство, что возможность получения кредита от Банка обуславливалась заполнением указанных заявлений и выдачей векселя. При этом погашение векселя происходило за счет кредитных средств. Сумма кредита соответствовала номинальной стоимостью векселя, при выдаче на руки физическому лицу меньшей суммы. Разница между суммой запрошенного кредита и суммой фактически выданной заемщику с учетом удержанной платы за поручительство являлась доходом общества.
По мнению суда, классификация обществом указанного дохода, как дохода от реализации ценной бумаги, является неверной, поскольку как указано выше, оборот векселей был искусственно встроен в деятельность по поручительству перед банком, и был обусловлен получением поручительства.
Поскольку оборот векселей не имел самостоятельного характера и осуществлялся лишь в рамках намерения физического лица на получения кредита, доход, полученный заявителем от оборота векселей, следует расценивать как доход от платы за поручительство (в рамках деятельности, согласованной с банком)
При указанных обстоятельствах, суд согласен с налоговым органом в том, что создание «вексельной схемы» не имело под собой никакого разумного обоснования, кроме как получения необоснованной налоговой выгоды от помещения части деятельности ООО «Русские Финансы» в разряд операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость в силу п.12.п.2 ст. 149 НК РФ.
Учитывая изложенное, в удовлетворении требований следует отказать.
При подаче заявления заявителем была уплачена госпошлина в размере 4 000 руб., по платежному поручению № 2888 от 05.06.2014.
Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Государственная пошлина в размере 2 000 руб. подлежит возвращению заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 – 201, 324, 327 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований ООО «Русские финансы» отказать.
Возвратить ООО «Русские финансы» из федерального бюджета сумму государственной пошлины в размере 2 000 руб. по платежному поручению № 2888 от 05.06.2014.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.
Судья С.Б.Каюров
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.r
