АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Челябинск
«27» августа 2007 г. Дело № А76-2082/2007-35-103/42-38/35-195/43-362
Судья Грошенко Е. А.
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Карандашевой К. А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Межрайонной ИФНС РФ № 14 по Челябинской области, г. Коркино
к МУП «Тепловые сети», г. Коркино, Челябинская область
о взыскании 179 525 руб.,
при участии в заседании:
от заявителя: Егорова А. А. – спец. 1 разряда юр. отдела по доверенности от 22.08.2007г. № 58;
от ответчика: Обухова Н. Г. – юриск. по доверенности от 29.03.2007 г. № 7-306.
Рассмотрение дела по существу назначено определением от 08.08.2007 г.
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС РФ № 14 по Челябинской области, г. Коркино обратилась в арбитражный суд с заявлением к Муниципальному унитарному предприятию «Тепловые сети» о взыскании 179 525 руб.
Инспекцией составлен акт № 165 от 14.11.2006 г. (л. д. 11- 25).
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение № 105 от 30.11.2006 г. (л. д. 32- 39).
Налогоплательщик обратился с жалобой в УФНС РФ по Челябинской области 27.12.2006 г. на решение Межрайонная ИФНС РФ № 14 по Челябинской области от 30.11.2006 г. № 105.
Управлением ФНС России по Челябинской области рассмотрена жалоба МУП (Тепловые сети» на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Челябинской области (далее по тексту - Инспекция) от 30.11.2006 года № 105 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - Кодекс) за неуплату единого социального налога (далее по тексту - ЕСН) за 2003 г. в результате неправильного исчисления в виде штрафа в размере 31 руб., за неуплату ЕСН за 2003 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 1 260 руб., за неуплату ЕСН за 2003, 2004 гг. в результате неправомерных действий (бездействий) в виде штрафа в размере 178 234 руб.
Общая сумма налоговых санкций составила 179 525 руб.
В поданной жалобе в УФНС налогоплательщик указывает, что на момент проведения проверки недоимка по ЕСН и страховым взносам за 2003, 2004г.г. была погашена и налоговые санкции начислены Инспекцией в виде штрафа 178 824 руб. неправомерно, и считает, что инспекцией нарушен срок привлечения к ответственности, предусмотренный ст. 113 НК РФ.
Межрайонной инспекцией ФНС России № 14 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления ЕСН и страховых взносов за 2003, 2004, 2005г.г. МУП «Тепловые сети».
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 14.11.2006г. № 165.
Решением от 30.11.2006 г. № 105 МУП «Тепловые сети» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в общей сумме 179 525 руб.
Указанным решением заявителю предложено уплатить доначисленную сумму налога – 6 454 руб., пени в сумме 93 933 руб. и налоговые санкции в сумме 179 525 руб.
Из материалов дела следует, что в результате выездной налоговой проверки инспекцией выявлено следующее:
- факт превышения в налоговых периодах 2003, 2004 г.г. вмененного заявителем налогового вычета по ЕСН над суммой уплаченного страхового взноса в сумме 891 171 руб., в результате чего доначислен ЕСН и пени в размере 93 933,36 руб., а также применена налоговая ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 178 234 руб.
- занижение налоговой базы по ЕСН в размере 17 700 руб. в результате невключения сумм выплаченной единовременной премии работникам за производственные показатели. Сумма доначисления составила за 2003 г. 6 301 руб., по данному нарушению налогоплательщик привлечен к ответственности по. п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 260 руб.
- непринятие к зачету расходов по социальному страхованию в сумме 153 руб. в результате чего доначислен ЕСН за апрель 2003 г. в сумме 153 руб., по данному нарушению налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в сумме 31 руб.
Решением УФНС России по Челябинской области от 09.02.2007 г. № 26-07/000340 (т. 2 л.д.20-24) решение Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Челябинской области от 30.11.2006 г. № 105 изменено, и налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции в общей сумме 1 291 руб . по следующим нарушением налогового законодательства:
занижение налоговой базы по ЕСН в размере 17 700 руб. в результате невключения сумм выплаченной единовременной премии работникам за производственные показатели. Сумма доначисления составила за 2003 г. 6 301 руб., по данному нарушению налогоплательщик привлечен к ответственности по. п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 260 руб.
- непринятие к зачету расходов по социальному страхованию в сумме 153 руб. в результате чего доначислен ЕСН за апрель 2003 г. в сумме 153 руб., по данному нарушению налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в сумме 31 руб.
Судом данное решение УФНС поЧелябинской области принимается как доказательство по рассматриваемому делу.
Статьей 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 этой статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика на оплату труда признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и на основании ст. 255 НК РФ уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 1 ст. 255 НК РФ).
Исходя из анализа приведенных норм не подлежат обложению ЕСН выплаты, которые не отнесены к расходам на оплату труда и не уменьшают налог на прибыль организаций.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно коллективного договора МУП « Тепловые сети» на 2002 – 2005 г. установлена оплата труда на предприятии, премии, доплаты и надбавки. Премирование работников в спорный период осуществлено на основании приказа от 30.06.2003 г. № 101 и является единовременной (разовой) выплатой.
Таким образом, налогоплательщик правомерно не включил в объект налоголоблажения ЕСН выплаты по единовременным выплатам в сумме 6 301 руб.
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за Iмесяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
На основании п. 1 ст. 23 Закона № 167-ФЗ страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
В данном случае, занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Кроме того, ст. 243 НК РФ прямо предусмотрено, что уменьшение уплаты единого социального налога связано с начислением страховых взносов, а не с их фактической уплатой.
При указанных обстоятельствах, инспекция неправомерно привлекла МУП «Тепловые сети» к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2003, 2004 гг. в результате неправомерных действий (бездействий), в виде штрафа в размере 178 234 руб.
По эпизоду за неуплату ЕСН за 2003 г. в результате неправильного исчисления в виде штрафа в размере 31 руб., суд считает, что в данной части производство по делу подлежит прекращению по 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, поскольку на момент обращения заявителя в суд порядок принудительного взыскания налоговых санкций в размере, предъявленном налоговым органом был урегулирован положениями ст. 103.1 НК РФ (в редакции ФЗ № 137-ФЗ от 04.11.2005 г., подлежащим применению с 01.01.2006 г. В соответствии с п. 1 указанной статьи решение о взыскании налоговой санкции в сумме, не превышающей 50 000 рублей обращается к исполнению путем направления решения о взыскания налоговой санкции судебному приставу исполнителю. На дату рассмотрения спора судебный порядок взыскания с организации налоговых санкций в сумме до 50 000 рублей не предусмотрен.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 151, 168-171, п. 2 ст. 176, 216 АПК РФ арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований о взыскании налоговых санкций в сумме 179 494 рублей - отказать.
Производство по взысканию налоговой санкции по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 31 рубль – прекратить.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Челябинской области.
Получить информацию о движении дела возможно на официальном сайте арбитражного суда Челябинской области в сети Интернет по веб-адресу: www.chelarbitr.ru.
Судья Грошенко Е. А.
