АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Челябинск
25 сентября 2007 г. Дело № А76-8896/2007-41-487
Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Поповой Т.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мошковой Е.Л.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Страховая компания ТРАСТ», г. Челябинск
к ИФНС России по Центральному району г.Челябинска
о признании недействительным решения от 31.05.2007 г. № 12/14
от заявителя : Комарова Н.В.- начальник юридического отдела ( по доверенности от 26.06.2007, паспорт № 75 99 141312);
от ответчика: Трапезникова Т.В.- специалист 1 разряда ( сл. удостоверение УР № 392709, по доверенности от 09.01.2007 №05-02/162).
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Страховая компания ТРАСТ» г.Челябинск обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России Центральному району г.Челябинска № 12/14 от 31.05.2006 г. «о привлечении ОАО «Страховая компания ТРАСТ» г. Челябинск к ответственности за совершение налогового правонарушения».
В обоснование указывает, что осуществление операций по перестрахованию у перестраховщика, не являющегося резидентом РФ в 2004 году, допускалось Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» №4015 от 27.11.1992.
Данная фирма является страховой организацией по законодательству страны происхождения – Латвия, аккредитовано представительство на территории Российской Федерации с 22.01.2001 и по настоящее время, а поэтому считает заявитель, что для осуществления перестрахования рисков на территории Российской Федерации ей не требовалась лицензия, что не противоречило п. 5 ст. 4, ст. 13 Закона РФ № 4015-1 от 27.11.1992 « Об организации страхового дела в РФ».
Согласно п. 2 ст. 1202 ГК РФ, к содержанию правоспособности юридического лица и к порядку приобретения им гражданских прав и принятия на себя гражданских обязанностей применяется право страны, где учреждено юридическое лицо.
Согласно подпункта 3 пункта 2 статьи 294 НК РФ, к расходам страховых организаций относятся суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. В соответствии с изложенным, считает общество правомерно уменьшило сумму полученных страховых премий (взносов) на сумму премий по рискам, переданным в перестрахование по договору факультативного перестрахования (ретроцессии) № RR 0207-305 от 22.09.2003г с АО «Рига Ре» Латвия в размере 297 086,58 руб., получив при этом страховое возмещение 114 589,45 руб. и уплатив с данной суммы налог на прибыль.
Инспекция заявленные требования отклонила, ссылаясь на мотивы изложенные в отзыве от 23.08.2007г. считает, что налогоплательщиком не уплачен налог на прибыль за 2004 г. в результате занижения налоговой базы, в сумме 71 300 руб. 80 коп. В проверяемом периоде обществом был заключен договор факультативного перестрахования № КЛ 0207-305 от 22.09.2003г. с АО «Рига Ре», Латвия. Учитывая, что при оформлении данного договора у перестраховщика отсутствовала лицензия на осуществление страховой деятельности, расходы по этим сделкам не могут уменьшать доходы по налогу на прибыль, как не соответствующие критериям п.1 ст. 252 НК РФ, а также как нарушающие ст.ст. 6,13 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ».
Исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Открытое акционерное общество «Страховая компания ТРАСТ» г. Челябинск зарегистрировано в качестве юридического лица 31.10.1996 г., что подтверждается Свидетельством серия 74 № 003020175 (т.1 л.д.78).
Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, а также соблюдения валютного законодательства 08.05.2007 г. был составлен акт № 12, согласно которого в результате проверки установлена неуплата налога на прибыль за 2004 г., в результате занижения налоговой базы на сумму 297 086,58 руб., неуплата налога составила 71 300,80 руб. На основании указанного акта налоговым органом было принято решение № 12/14 от 31.05.2007 г. «о привлечении ОАО «Страховая компания ТРАСТ» г. Челябинск к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом п. 2 ст. 112 НК РФ в виде штрафа в сумме 28 519,96 руб., ранее общество привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение по решению № 76/15 от 27.12.2004, пунктами 2,3 решения предложено уплатить доначисленный налог в сумме 71 300,80 руб., пени 5 797,20 руб.
Как видно из материалов 22.09.2003 г. ЗАО СК «Траст» (правопреемник ОАО СК «ТРАСТ») заключило с АО «Рига Ре» Латвия договор № RR 0207-305 от 22.09.2003 об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии), (т.2 л.д.93-101) согласно которому Перестраховщик (АО «Рига Ре») обязуется за обусловленную договором плату (перестраховочную премию) возместить Перестрахователю (ОАО «СК ТРАСТ») часть убытков, возникших в результате наступления страхового случая. Во исполнение указанного договора были выплачены следующие перестраховочные премии:
Договор факультативного перестрахования № 3022,3-П/260 от 02.10.2003 г., перестраховочная премия за 2 кв. 2004 г. составила – 2 666,67 руб.
Договор факультативного перестрахования № 3183-П/0805 от 23.10.2003 г., перестраховочная премия за 3 кв2004 г. составила 52,66 руб.
Договор факультативного перестрахования № 3184-П/0805 от 23.10.2003 г., перестраховочная премия за 3 кв.2004 г. составила – 28,40 руб.
Договор факультативного перестрахования № 3187-П/0805 от 23.10.2003 г., перестраховочная премия за 3 кв. 2004 г. составила – 18,93 руб.
Договор факультативного перестрахования № 3276-П/0805 от 23.12.2003 г., перестраховочная премия за 3 кв. 2004 г. составила – 11,25 руб.
Договор факультативного перестрахования № 3413-П/570 от 26.03.2004 г., перестраховочная премия за 1 кв. 2004 г. составила 6 000 руб.
Договор факультативного перестрахования № 3425-П/570 от 01.04.2004 г., перестраховочная премия за 2 кв. 2004 г. составила 24 000 руб.
Договор факультативного перестрахования № 3477-П/216 от 30.04.2004 г., перестраховочная премия за 2 кв. 2004 г. составила 10 999 руб. 98 коп
Договор факультативного перестрахования № 3603-П/570 от 04.08.2004 г., перестраховочная премия за 3 кв. 2004 г. составила 5 682 руб.40 коп.
Договор факультативного перестрахования № 3624.1-П/260 от 25.08.2004 г., перестраховочная премия за 3 кв. 2004 г. составила 137 747 руб. 37 коп.
Договор факультативного перестрахования № 3747-П/0805 от 26.10.2004 г., перестраховочная премия за 4 кв. 2004 г. составила 12 727 руб. 76 коп.
Договор факультативного перестрахования № 3748-П/0805 от 26.10.2004 г., перестраховочная премия за 4 кв. 2004 г. составила 6 872 руб. 86 коп.
Договор факультативного перестрахования № 3751-П/0805 от 26.10.2004 г., перестраховочная премия за 4 кв. 2004 г. составила 5 091 руб. 02 коп.
Договор факультативного перестрахования № 3788-П/480 от 04.11.2004 г., перестраховочная премия за 4 кв. 2004 г. составила 29 581 руб. 59 коп.
Договор факультативного перестрахования № 3822-П/480 от 01.12.2004 г., перестраховочная премия за 4 кв. 2004 г. составила 55 605 руб. 69 коп.
Указанные суммы отнесены были заявителем на расходы, которые не приняты налоговым органом по следующим основаниям.
К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные главой 48 ГК РФ, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем (п. 2 ст. 967 ГК РФ).
В соответствии со ст. 938 ГК РФ в качестве страховщиков договоры страхования могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида.
Требования, которым должны отвечать страховые организации, порядок лицензирования их деятельности и осуществления государственного надзора за этой деятельностью определяются законами о страховании.
В соответствии со ст. 6. Закона «Об организации страхового дела в РФ» № 4015-1 от 27.11.1992г. страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.
Право на осуществление деятельности в сфере страхового дела предоставляется только субъекту страхового дела, получившему лицензию (п.1 ст.32).
Согласно ст. 13 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", ст. 967 Гражданского кодекса Российской Федерации перестрахование возможно только между страховщиками (перестрахователем и перестраховщиком).
Страховщиками признаются юридические лица, созданные для осуществления страховой деятельности и получившие в установленном порядке лицензию на осуществление страховой деятельности.
Операции по договорам перестрахования, заключенным, с организациями нерезидентами
Российской Федерации, которые страховщиками не являются , о чем свидетельствуют сообщения зарубежных органов страхового надзора, не должны учитываться в бухгалтерском учете и отражаться в бухгалтерской отчетности страховщика, как перестраховочные операции, а договоры перестрахования, заключенные с зарубежными организациями, не являющимися страховщиками, или при отсутствии имущественного интереса у перестрахователя, не относятся к договорам перестрахования. (Письмо Минфина РФ № 24-00/КП-52 от 15.04.02г.)
Лицензии на осуществление страховой деятельности выдаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, (ст.32 Закона «Об организации страхового дела в РФ»).
ОАО СК «ТРАСТ» г. Челябинск был заключен договор перестрахования № RR 0207-305 от 22.09.2003г. с АО «Рига Ре» Латвия.
Согласно представленных с возражениями документов АО «Рига Ре» Латвия зарегистрировано в регистре предприятий Латвийской Республики, в качестве акционерного общества, одним из видов деятельности является перестрахование. Согласно Письма Минфина Латвийской Республики в соответствии с законодательством Латвии и «Законом о страховых обществах и их надзору» компаниям, которые предоставляют услуги перестрахования, не требуется специальное разрешение - лицензия на проведение указанных действий.
Составной частью правовой системы Российской Федерации наряду с общепризнанными принципами и нормами международного права являются международные договоры (часть 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, часть 1 статьи 5 Федерального закона «О международных договорах Российской Федерации»).
В связи с тем, что присутствует коллизия норм между законодательством Российской Федерации (Закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992г. №4015-1 и Письмо Министерства финансов Латвийской Республики от 02.11.2000г. № 33.1.5-1366) в отношении обязательного наличия лицензии на осуществление страховой деятельности и при отсутствии международного договора между Латвийской Республикой и Российской Федерацией, разрешающей данную коллизию, применяются нормы, действующие на территории Российской Федерации - Закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 17.11.1992г. № 4015-1.
Таким образом, считает налоговый орган, законодательство Латвии не распространяется на сделки, заключенные на территории РФ с организациями - резидентами РФ. А тот факт, что в Латвии не требуется лицензия на ведение данного вида деятельности, не является основанием для уменьшения доходов по налогу на прибыль ОАО «СК ТРАСТ» г. Челябинск.
Учитывая, что при оформлении договора факультативного перестрахования № RR 0207-305 от 22.09.2003г у перестраховщика (АО «Рига Ре») отсутствовала лицензия на осуществление страховой деятельности, расходы по этим сделкам, считает налоговая инспекция, не могут уменьшать доходы по налогу на прибыль, как не соответствующие критериям ст.252 НК РФ, а также как нарушающие ст. 6,13 Закона «Об организации страхового дела в РФ».
Доводы заявителя со ссылкой на п.5 ст.4 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», согласно которой страхование (за исключением перестрахования) интересов юридических лиц, а также физических лиц - резидентов РФ может осуществляться только страховщиками, имеющими лицензии, полученными в установленном законом порядке, а для деятельности по перестрахованию наличие лицензии не является обязательным условием и п.4 ст. 8 указанного Закона, согласно которой как полагает он, для заключения договоров перестрахования с иностранными страховыми организациями страховщики вправе заключать договоры с иностранными страховыми брокерами в отсутствие лицензии принимаются судом.
Перестрахование является системой экономических отношений, в процессе которых страховщик, принимая на страхование риски, передает часть ответственности по ним, с учетом своих финансовых возможностей, на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания сбалансированного портфеля договоров страхования и обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций. Одновременно передается соответствующая доля страховой премии.
Таким образом, перестрахование, как инструмент ( способ) обеспечения финансовой устойчивости страховщика, обеспечивает перераспределение ( передачу) части принятой первым страховщиком ответственности по договору страхования, превышающей его собственные финансовые возможности. Между другими страховщиками за плату перестраховочную премию. В этой ситуации при возникновении крупного страхового случая или серии страховых случаев, оплата страхового возмещения ( страховая выплата) так же распределяется между этими страховщиками в виде оплаты ( компенсации) этими страховщиками первому страховщику своих долей в осуществленной первым страховщиком страховой выплате.
С точки зрения гражданского законодательства и законодательства, регулирующего страховую деятельность, перестрахование – это договор страхования одним страховщиком у другого страховщика или страховщиков риска выплаты по заключенному первым страховщиком договору страхования( ст. 967 ГК РФ и ст. 13 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1.
В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные ( понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( ст. 265 АПК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся суммы страховых премий ( взносов) по рискам, переданным в перестрахование.
Положение данного подпункта применяется к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.
В п. 1, 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Все документы, подтверждающие хозяйственные операции были представлены.
Суд, исследуя обстоятельства по имеющимся в материалах дела документам, установил, что страховые премии, перечисленные заявителем иностранной организацией АО «Рига Ре» Республика Латвия являются перестраховочными премиями и подлежат включению в состав расходов страховщика.
В ходе налоговой проверки налоговым органом также было установлено, что ОАО СК «Траст» г. Челябинск получило от АО «Рига Ре» страховое возмещение в сумме 114 589,45 руб., с которого заявителем был уплачен налог на прибыль в размере установленном действующим законодательством.
Кроме того, налоговым органом не доказано, что рассматриваемые сделки совершены иностранной компанией за пределами своей правоспособности, поскольку из материалов дела не следует, что названная компания вела какую – либо деятельность на территории РФ, что сотрудники или представители этой компании осуществляли на территории РФ какие-либо действия, не связанные со страховой деятельностью.
Таким образом, поскольку Налоговый кодекс РФ не ставит правомерность отнесения расходов по договору в зависимость от наличия лицензии, суммы страховых премий ( взносов) по рискам переданным в перестрахование могут быть отнесены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
На основании изложенного суд пришел к выводу, что налоговым органом неправомерно сделан вывод о необоснованном занижении выручки для целей налогообложения на суммы страховых взносов по договорам перестрахования заявителем за 2004 на сумму 297 086,58 руб. и не правомерно принято решение № 12/14 от 31.05.2007 в части доначисления налога на прибыль в сумме 70 300,80 руб., соответствующих пени 5 797,20 руб.
В части применения ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом и при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ, суд считает решение принято неправомерно, поскольку обстоятельством, отягчающим ответственность, в силу п. 2 ст. 112 Кодекса признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлеченным к ответственности за аналогичное правонарушение.
Согласно п. 3 ст. 112 Налогового кодекса, лицо, с которого взыскан штраф, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в
установленном данным Кодексом порядке и сроки решения о привлечении
лица к налоговой ответственности (п. 36 Пленума Высшего Арбитражного
были Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах
ворам применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Поскольку общество привлечено к ответственности решением инспекции от 31.05.2007 № 12/14 за аналогичное правонарушение, заявитель-
общество ранее привлекался к налоговой ответственности на основании
решения налогового органа от 27.12.04 N76/15, суд считает, отсутствуют в
действиях общества обстоятельства, отягчающие ответственность -
совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к
ответственности за аналогичное правонарушение, в связи с истечением
двенадцатимесячного срока, установленного п. 3 ст. 112 Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 2 000 руб. Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110,112, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение № 12/14 от 31.05.2007 Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска «О привлечении ОАО «Страховая компания «Траст» г. Челябинск к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Взыскать с Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска в пользу заявителя судебные расходы в сумме 2 000 руб. в пользу заявителя.
Решение в части признания недействительным решения от 31.05.2007 № 12/14 Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска полежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия ( изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в силу через Арбитражный суд Челябинской области.
Получить информацию о движении дела возможно на официальном сайте арбитражного суда Челябинской области в сети Интернет по веб-адресу: www.chelarbitr.ru.
Судья Т.В. Попова
