АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Челябинск Дело № А76- 5028/2012
29 мая 2012г.
Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2012г.
Полный текст решения изготовлен 29 мая 2012 г.
Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи: Белого А.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Чаус О.С.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО «Челябинскгазком» г. Челябинск
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области
о признании недействительным решения
при участии в заседании:
от заявителя: Деев С.Н. – представитель по доверенности от 18.05.2012 г. № 100, Воробьёв В.В. - представитель по доверенности от 13.12.2011 г. № 997.
от ответчика: Зайкова Д.И. - представитель по доверенности от 10.01.2012 г. № 03-07/205, удостоверение УР № 615812.
УСТАНОВИЛ:
ОАО «Челябинскгазком», г. Челябинск обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения №48 от 21.12.11 г. к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области.
Представитель заявитель в судебном заседании обратился с требованием об уточнении заявленных требований. Просил признать незаконным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области №48 от 21.12.2011 в части доначисления налога на прибыль организации по договору лизинга №011/Л-Н1 от 18.06.2007 в размере 398 074 руб. 91 коп., а также штрафа в размере 109 470 руб. 60 коп, пеней в размере 15 851 руб. 28 коп.
Судом в порядке ст. 49 АПК РФ ходатайство об уточнении просительной части решения удовлетворено.
В обоснование заявленных требований представитель общества ссылается на то, что основанием доначисления налога на прибыль организации послужило несогласие инспекции с порядком зачета авансового лизингового платежа, определенным ОАО «Челябинскгазком» по договору внутреннего лизинга от 18.06.2007 №011/Л-Н1, при исчислении налога на прибыль организации, сумму авансового лизингового платежа, по мнению налогового органа, следовало учитывать в расход в течение всего действия договора лизинга. При этом налоговым органом не принято внимание то, что применительно к предварительному лизинговому платежу услуги оказываются ежемесячно на часть такого платежа, и только в этой части возникает расход, как у лизингополучателя, а в оставшейся части предварительного лизингового платежа он является авансовым платежом.
Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласен, ссылался на доводы, изложенные в отзыве (л.д. 42-47 т.2). Пояснил, что расходы по лизинговым платежам общество должно равномерно учитывать в течение срока действия договора лизинга, налогоплательщиком неправомерно распределены предварительные лизинговые платежи.
Решением Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области № 48 от 21.12.2011 ОАО «Челябинскгазком» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа:
- в размере 213 078 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2008, 2009, 2010 годы;
- в размере 7264,60 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2008, 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года.
- в размере 198,80 за неуплату транспортного налога за 2010 год.
Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимки по налогу на прибыть организаций в сумме 674 418 руб., по НДС в общей сумме 220 201 руб., по транспортному налогу- 994 руб., а также соответствующие пени по налогу на прибыль организаций -15851,28 руб., НДС- 40568,74 руб., транспортному налогу - 56,01 руб., по налогу на доходы физических лиц- 112 748,81 руб.
ОАО «Челябинскгазком» не согласившись с доначислением налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафа по п. 3.3 решения № 48 от 21.12.2011 (договор внутреннего лизинга № 011/Л-Н1 от 18.06.2007) обжаловало указанное решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области в УФНС по Челябинской области. Решением УФНС по Челябинск области № 16-07/000496с от 17.02.2012 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
18.06.2007 между ОАО «Челябинскгазком» и ЗАО «Южноуральская лизинговая компания «Урал-лизинг» заключен договор внутреннего лизинга № 011/Л-Н1 (с учетом дополнительного соглашения № 1 от 27.06.2007г.) согласно которому Лизингодатель обязуется приобрести у ООО «Уралстройконтракт» следующее имущество:
- Нежилое здание- лабораторный корпус, инв.№ 3434, Лит. А, общей площадью 1257,0 кв.м., расположенное по адресу: Челябинская обл., г.Магнитогорск, ул. Автомобилистов, дом 9;
- Нежилое здание- производственный корпус, инв. № 3434, Лит. Б, общей площадью 1164,5 кв.м., расположенное по адресу: Челябинская обл., г.Магнитогорск, ул. Автомобилистов, дом 9,
И передать это имущество в качестве предмета лизинга Лизингополучателю за плату во временное владение и пользование с последующим переходом права собственности к Лизингополучателю. Срок действия договора 7 лет (84 месяца).
Согласно п. 2.1 договора, в редакции дополнительного соглашения № 1 от 27.07.2007г., лизинговые платежи производятся Лизингополучателем в соответствии с Приложением № 3 и Приложением № 4 к договору лизинга, ежемесячно не позднее 28 числа текущего месяца, по представленным Лизингодателем платежным документам.
Согласно Приложения № 3 сумма лизинговых платежей по нежилому зданию № 1-лабораторный корпус составляет:
1год- 10 790 000,00 руб.;
2 год-7 860 000,00 руб.;
3 год - 7 860 000,00 руб.;
4 год - 7 860 000,00 руб.;
5 год - 3 120 000,00 руб.; 6год-3 120 000,00 руб.; 7 год - 3 060 000,00 руб.
Согласно Приложения № 4 сумма лизинговых платежей по нежилому зданию № 2 -производственный корпус составляет:
1 год -10 710 000,00 руб.;
2 год -7 740 000,00 руб.;
3 год-7 740 000,00 руб.;
4 год-7 740 000,00 руб.;
5 год - 3 120 000,00 руб.; 6год-3 120 000,00 руб.; 7 год - 3 060 000,00 руб.
Согласно п. 2.2 договора Лизингополучатель производит в течение пяти банковских дней с момента подписания Договора лизинга на основании счета Лизингодателя предварительный лизинговый платеж за предмет лизинга в сумме 5 900 000,00 руб., в т.ч. НДС 18 %, по объектам:
- Нежилое здание- лабораторный корпус- 2 930 000,00 руб.;
- Нежилое здание- производственный корпус- 2 970 000, 00 руб.
Предварительный лизинговый платеж оплачен следующими платежными поручениями:
- от 19.06.2007 № 1416 в сумме 2 000 000,00 руб.;
- от 19.06.2007 № 13 в сумме 3 300 000,00 руб.;
- от 20.06.2007 № 1429 в сумме 600 000,00 руб.
Предварительный лизинговый платеж для целей налогообложения ОАО «Челябинскгазком» распределило на себестоимость в составе сумм ежемесячных лизинговых платежей, подлежащих оплате в течение 48 месяцев (с июня 2007 по июнь 2011 - 4года).
Согласно решения №48 Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области ОАО «Челябинскгазком» неправомерно отнесены к расходам, уменьшающим сумму доходов в 2008, 2009, 2010 предварительные лизинговые платежи в сумме 1 865 976,12 по договору внутреннего лизинга № 011/Л-Н1 от 18.06.2007.
В связи с чем, ОАО «Челябинскгазком» произведено доначисление налога на прибыль организаций (п. 3.3 решения № 48)в размере:
- за 2008 (621 992,04 * 24%)= 149 278,09 руб.. из них в федеральный бюджет-9 703,08 руб. (6,5%), в бюджет субъекта- 139 575,01 руб. (17,5%).
- за 2009 (621 992,04 * 20%)= 124 398.41 руб., из них 2 487,97 руб.- в федеральный бюджет (2 %), 121 910,44 руб.- в бюджет субъекта (18%).
- за 2010 год - 124 398,41 руб., из них 2 487,97 руб.- в федеральный бюджет (2 %), 121 910,44 руб.- в бюджет субъекта (18%).
Всего доначислен налог на прибыль организаций по договору внутреннего лизинга в размере-398 074,91 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 122 начислен штраф в размере 79 614,98 руб.
Начислены пени в размере 15 851,28 руб.
По мнению налогового органа, доходы в виде лизинговых платежей должны быть признаны не по графику, а равномерно (ежемесячно).
Суд, исследовав материалы дела, не может согласиться с доводами Инспекции в силу следующего.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В силу ст. 252 Кодекса расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из изложенного следует, что при регулировании налогообложения прибыли организаций необходимо устанавливать связь расходов с деятельностью организации по извлечению прибыли.
При этом Кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.
Данный вывод подтверждается правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, согласно которому судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфереэкономики.В связи сэтимпредполагается,чтодействия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Установив, что затраты по договору лизинга документально подтверждены и направлены на получение дохода, суд приходит к выводу о правомерности включения обществом названных затрат в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
В силу п. 1 ст. 271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно п. 2 ст. 271 Кодекса по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 270 НК РФ установлено, что уплаченный лизингополучателем лизинговые платежи до момента предоставления предмета лизинга во владение и пользование являются предоплатой за еще не оказанные услуги. При этом авансовый платеж должен признаваться равномерно в период действия договора, если в договоре не определено, в счет оплаты какого периода пользования лизинговым имуществом производится авансовый платеж.
Согласно Письма Минфина РФ от 15.10.2008 № 03-03-05/131 в случае если договором лизинга предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей, лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке предусмотренном п/п 3 п.7 ст. 272 НК РФ исходя из размера лизинговых платежей и сроков оплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей. В соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 271 Кодекса для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, поскольку договор финансовой аренды (лизинга) в силу ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации является подвидом договора аренды и ст. 271 Кодекса не установлено специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, вывод налогоплательщика о том, что данные доходы для целей налогообложения прибыли учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора (графиком платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода, является законным и обоснованным.
При таких обстоятельствах, суд считает, что требования общества подлежат удовлетворению. Заявление о признании недействительным решение № 48 от 21.12.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организации по договору лизинга №011/Л-Н1 от 18.06.2007 в размере 398 074 руб. 91 коп., а также штрафа в размере 109 470 руб. 60 коп, пеней в размере 15 851 руб. 28 коп., вынесенное МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области, как несоответствующее Налоговому законодательству РФ, подлежит удовлетворению.
При подаче иска обществом по платежным поручениям от 07.03.2012 №90 уплачена государственная пошлина в размере 2000 руб.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде относятся на налоговую инспекцию, в связи с чем, с налоговой инспекции в пользу общества надлежит взыскать 2000 рублей.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 168, п.2 ст.176, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить.
Признать недействительным решение № 48 от 21.12.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в размере 398074руб.91коп., пени в размере 15851руб.28коп., штраф в размере 109470руб.60коп., вынесенное Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области, как несоответствующее Налоговому законодательству РФ.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области в пользу ОАО «Челябинскгазком» г. Челябинск (ОГРН 1037403898058) судебные расходы по уплате госпошлины в размере 2000руб.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru
Судья Белый А.В.
