Арбитражный суд Челябинской области
454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Челябинск Дело № А76-7860/2012
26 июня 2012 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2012 года
Полный текст решения изготовлен 26.06.2012 года
Арбитражный суд Челябинской области в лице судьи Каюрова С.Б.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи
Гордеевой Н. В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
ООО «Армада» г. Копейск Челябинской области
к ИФНС России по г. Копейску Челябинской области
о признании частично недействительным решения налогового органа № 33 от 30.12.2011 г.
при участии в заседании:
от заявителя: не явился, извещен.
от ответчика: Акопян Т. Ф., заместитель начальника инспекции, служ. уд. УР № 615035, по доверенности от 19.01.2012 № 9, Зиатдинова И. А., представитель по доверенности.
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г. Копейску Челябинской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Армада». По результатам проверки составлен акт № 38 от 07.12.2011 г. и вынесено решение № 33 от 30.12.2011 г., которым ответчику начислен штраф за неполную уплату НДС за 1 кв. 2010 г. в сумме 539 551, 60 руб., пени в сумме 731357, 86 руб., предложено уплатить недоимку в размере 2697758 руб.
УФНСпоЧелябинскойобластирешением№ 16-07/000493с от 17.02.2012 утвердило решение ИФНС России по г. Копейску Челябинской области № 33 от 30.12.2011 г.
ООО «Армада» не согласившись с выводами решения № 33 от 30.12.2011 обратилось в арбитражный суд Челябинской области с требованием о признании его недействительным.
В заявлении (т. 1 л.д. 2-6) общество приводит следующие доводы:
Обществом в течение 2008 г. силами сторонних организаций были проведены проектные работы, технические расчеты и обследования с целью последующего строительства комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов (Проект «Город-сад»)
Организациями, проводившими вышеперечисленные работы, были предъявлены обществу выделенные в счетах-фактурах соответствующие суммы НДС, которые были приняты к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.
Претензий к оформлению первичных документов и счетов-фактур, а также относительно реальности проведенных проектных работ инспекция не предъявила, правомерность вычетов не оспаривает.
Вышеперечисленные работы были приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС в соответствии с п. 1 ст. 146, а именно: производство запорной арматуры и штампосварных деталей трубопроводов. Общество применило налоговые вычеты по НДС, предъявленному подрядными организациями по фактически выполненным работам на основании должным образом оформленных счетов-фактур, после оприходования принятых работ и при наличии соответствующих первичных документов, что полностью соответствует положениям п. 1 ст. 172НКРФ.
В связи с кризисными явлениями в стране и мире, отсутствием достаточных денежных средств для дальнейшей реализации проекта, было принято решение о завершении проекта, связанного со строительством комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов Проект «Город-сад», протокол заседания УК № 15 от 10.02.2009 г.
Каких-либо сведений о том, что в 1 квартале 2009 г. контрагентами ООО «АРМАДА» фактически были приняты к вычету спорные суммы НДС, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет, решение инспекции также не содержит.
Уплата в бюджет в соответствующие периоды спорных сумм НДС контрагентами ООО «АРМАДА», взыскание с ООО «АРМАДА» доначисленных по решению инспекции сумм НДС приведет к двойной уплате в бюджет одних и тех же сумм НДС, что недопустимо и влечет нарушение баланса интересов частных и публичных.
Кроме того, в оспариваемом решении на стр. 4 налоговый орган ссылается на тот факт, что спорные суммы НДС подлежат восстановлению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором производится демонтаж объектов незавершенного строительства. Таким образом, по мнению налогового органа ООО «АРМАДА» необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС по спорным счетам-фактурам в первом квартале 2009 г.
ООО «АРМАДА» не согласно с указанным выводом по следующим основаниям:
В соответствии с п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ под объектом незавершенного строительства понимается объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено.
Следовательно, объект незавершенного строительства - это объект недвижимости.
Вместе с тем, в данном случае обществом силами сторонних организаций были проведены только проектные и подготовительные работы с целью последующего строительства комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов.
Строительство комплекса не начиналось, поэтому в данном случае нет оснований утверждать, что общество произвело демонтаж объекта незавершенного строительства.
Таким образам, налоговым органом в нарушения требований ст. 108 НК РФ, ст.ст. 65, 200 АПК РФ не указаны правовые основания, на основании которых налоговым органом определен период восстановления НДС - 1 квартал 2009 г., что является дополнительным основанием для признания судом оспариваемого решения незаконным.
В силу п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать только законно установленные налоги. Предъявляя к уплате доначисленные суммы НДС, пени и штрафа, налоговый орган нарушает права налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, направленной в силу п. 1 ст. 2 ГК РФ на систематическое получение прибыли, а не на оплату незаконных и необоснованных решений государственных органов.
Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен по основаниям, приведенным в отзыве, дополнениям (т. 1 л.д. 142-146, т. 5 л.д. 144-149).
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив доказательства, представленные в материалах дела, суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:
Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки ООО «АРМАДА» установлено неправомерное не восстановление Обществом в 1 квартале 2009 года НДС в размере 2 697 758 руб. по работам, выполненным контрагентами с целью последующего строительства комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов (Проект «Город-сад»), при последующей ликвидации объекта основного средства.
Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом, начиная со второго квартала 2008 года, проводились проектные работы по строительству комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов, входящего в проект «Город-Сад».
ООО «АРМАДА» заключены следующие договоры:
- от 05.05.2008 № ОМ-0546 с ЗАО «ПМ-Эксперт» на проведение аудита проекта «Город-Сад»;
- от 16.05.2008 № 180 с ЗАО «Газмонтаж» на выполнение гидравлического расчета газопровода для определения возможности подключения потребителя;
- от 11.06.2008 № 68 с ООО «ЭлектроСтрой» на выполнение проекта электроснабжения комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов;
- от 09.07.2008 № 90-2008 с ООО «Электропроект» на выполнение комплекса работ по созданию проектной продукции (согласно техническому заданию);
- от 19.06.2008 № 015-4-2008-1350-«П» с ОАО «Челябинскгоргаз» на выполнение аналитической работы по возможности увязки подключаемого объекта и выдаче технических условий на подключение;
- от 11.07.2008 № 012/П-2008 с ООО ПКБ «Стройинвест» на выполнение работ по изготовлению и монтажу административно-хозяйственного здания;
- от 08.08.2008 № 1576 с ФГУ «Управление по обеспечению энергоэффективности и энергосбережения в Южно-Сибирском регионе» на разработку и выдачу технических условий на проектирование газоснабжения;
- от 20.08.2008 № 21/У-2008 с ООО «Стройпроект» на выполнение проектно-изыскательских работ на автомобильную дорогу;
- от 20.08.2008 № 023/11-2008 с ООО «Строймеханизация» на выполнение подготовительных работ по устройству площадки под строительный городок на объекте;
- от 25.09.2008 с ЗАО «Соединительные отводы трубопроводов» на покупку технической документации, отчетов по строительству комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов.
ЗАО «ПМ-Эксперт», ЗАО «Газмонтаж», ООО «ЭлектроСтрой», ОАО «Челябинскгоргаз», ЗАО «Соединительные отводы трубопроводов», ФГУ «Управление по обеспечению энергоэффективности и энергосбережения в Южно-Сибирском регионе», ОАО «Южно-Уральский проектно-изыскательный институт», ООО «Строймеханизация» для ООО «АРМАДА» выставили в адрес ООО «АРМАДА» счета-фактуры за товары (работы, услуги) на общую сумму 17 685 303,11 руб., в т.ч. НДС - 2 697 758,11 руб., которые включены в книгу покупок Общества и НДС предъявлен к вычету из бюджета во 2, 3, 4 кварталах 2008 года.
Согласно сведениям, представленным из регистрационной палаты, а также документов, представленных на выездную налоговую поверку,ООО «Армада» с 22.09.2008г. на праве собственности принадлежал земельный участок (договор купли - продажи земельного участка № 117/638-08 зем. от 29.08.2008г.). То есть в проверяемом периоде с 22.09.2008г. по 31.08.2009г. ООО «Армада» имела в собственности земельный участок с кадастровым номером 74:30:0000000:150, расположенный по адресу: Челябинская область, г. Копейск, примерно в 10 м. по направлению на юго-восток от ориентира территории ООО «ЧТПЗ», расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Челябинская область, г. Копейск, р.п. Железнодорожный, общей площадью 136061 кв.м., кадастровая стоимость 28383638,49 руб.
Все закупленные для осуществления проектных работ по строительству комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов, входящего в проект «Город-Сад» материалы, в том числе и земельный участок, расположенный по адресу: Челябинская область, г. Копейск, примерно в 10 м. по направлению на юго-восток от ориентира территории ООО «ЧТПЗ», расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Челябинская область, г. Копейск, р.п. Железнодорожный, общей площадью 136061 кв.м.. учитывались ООО «Армада» на 08 счете "Вложения во внеоборотные активы".
В последующем недостроенный комплекс по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов демонтирован, товарно-материальные ценности, используемые при его строительстве, ООО «АРМАДА» реализованы, что подтверждается, в т.ч. актом ООО «АРМАДА» осмотра плит ПДН-14 от 24.12.2008, письмом ЗАО «Соединительные отводы трубопроводов» от 29.04.2009, данными бухгалтерского учета Общества.
Протоколом заседания УК № 15 по проекту «Город-Сад» от 10.02.2009 ЗАО «РИМЕРА» (единственный участник ООО «АРМАДА») принято решение о завершении проекта «Город-Сад».
ООО «АРМАДА» на основании договора купли-продажи от 31.08.2009 земельный участок, на котором осуществлялось строительство объекта основного средства (комплекс по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов), продан ОАО «Челябинский трубопрокатный завод».
Инспекция считает, что налоговым органом в ходе проверки правомерно восстановлен ООО «АРМАДА» НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 2 697 758 руб. по товарам (работам, услугам), использованным Обществом при строительстве комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов (Проект «Город-Сад»), поскольку:
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотреностатьей154 НК РФ, определяется как стоимость этих цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 1 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В силу пункта 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
При этом на основании пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, так как счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (пункты 1 и 2 статьи 169 НК РФ).
Вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, зарегистрированных в установленном порядке в книге покупок у покупателя, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).
В силу положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 «Налог на добавленнуюстоимость» НК РФ, подлежатвосстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
На основании пункта 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160 (далее - Положение), под долгосрочными инвестициями для целей Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Согласно пунктам 2.3, 3.1.1 Положения и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, затраты по строительству объекта основного средства учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 3 «Строительство объектов основных средств», что подтверждается бухгалтерскими регистрами.
Пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В том случае, если завершенный капитальным строительством объект не подлежит введению в эксплуатацию, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, принятые к вычету в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 НК РФ и пунктом 5 статьи 172 НК РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса, поскольку не выполняется одно из условий, предусмотренных пунктом 6 статьи 171 НКРФ.
С учетом позиции Министерства финансов РФ при ликвидации объекта незавершенного строительства не возникает объекта налогообложения по НДС (п.1 ст. 146 НК РФ). На основании пп.4 п.2, пп.2 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, не используются в деятельности, облагаемой НДС.
Следовательно, при ликвидации объекта незавершенного строительства суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные налогоплательщику при проведении проектных работ, ранее принятые к вычету подлежат восстановлению (Письма Министерства финансов РФ от 07.12.2007г. № 03-07-11/617, от 07.02.2008г. № 03-03-06/1/86).
По мнению суда, при совершении данных выводов налоговым органом не учтено следующее:
Проверкой установлено, что обществом в течение 2008 г. были проведены проектные работы, технические расчеты и обследования с целью последующего строительства комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов (Проект «Город-сад») силами сторонних организаций, а именно: ЗАО «ПМ-Эксперт», ЗАО «Газмонтаж», ООО «ЭлектроСтрой», ОАО «Челябинскгоргаз», ЗАО «СОТ», ФГУ «Управление по обеспечению энергоэффективности и энергосбережения в Южно-Сибирском регионе», ОАО «Южно-Уральский проектно-изыскательский институт», ОАО «Челябинскгоргаз». Кроме того, ООО «Строймеханизация» выполнены подготовительные работы по устройству площадки под строительный городок на объекте, а «ЭлектроСтрой» выполнены электромонтажные работы.
Организациями, проводившими работы, были предъявлены обществу выделенные в счетах-фактурах соответствующие суммы НДС, которые были приняты к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.
Налоговый орган правомерность вычетов не оспаривает.
Проектные и подготовительные работы, выполненные сторонними организациями, проведены с целью последующего строительства заявителем комплекса по производству запорной арматуры и штампосварных соединительных деталей трубопроводов как объекта недвижимости (основного средства).
Однако поскольку строительство комплекса не начиналось, объекта недвижимости или объекта незавершенного строительства не было создано.
Согласно пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Поскольку, как указано выше, объекта недвижимости не было создано, использование его для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, невозможно. Следовательно, в данном случае суммы НДС, принятые к вычету восстановлению не подлежат.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Пунктом 3 статьи 170 Кодекса не предусмотрено такого основания для восстановления НДС как ликвидация объекта незавершенного строительства.
Кроме того, как указано выше, налоговым органом не доказано создание обществом объекта незавершенного строительства, как объекта недвижимости, подлежащего демонтажу.
Налоговым органом не доказано также случаев дальнейшего использования технической и проектной документации для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Товарно-материальные ценности (в т.ч. плиты ПДН-14) ООО «АРМАДА» реализованы с выделением НДС (т. 1 л.д.39-42), что также не предполагает восстановления НДС.
С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.
В соответствии с п. 1 ст. 102 АПК РФ заявителем уплачена госпошлина в сумме 2000 руб. по платежному поручению № 365 от 27.02.2012 (т. 1 л. д. 7), Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 – 201, 324, 327 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Требования ООО «Армада» удовлетворить.
Признать недействительным решение ИФНС России по г. Копейску Челябинской области № 33 от 30.12.2011 в части привлечения к налоговой ответственности в размере 539 551, 60 руб., начисления пени в размере 731 357, 86 руб., предложения уплатить недоимку в размере 2 697 758 руб. по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г.
Взыскать с ИФНС России по г. Копейску Челябинской области в пользу ООО «Армада» госпошлину в сумме 2 000 руб., уплаченную по платежному поручению № 365 от 27.02.2012.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru
Судья С. Б. Каюров
