АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Челябинск Дело № А76-9855/2012
27 августа 2012г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 августа 2012г.
Полный текст решения изготовлен 27 августа 2012 г.
Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Белого А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Юминой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Чебаркульская птица» г. Чебаркуль
к МР ИФНС России № 5по Челябинской области
о признании недействительным решений
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1- представитель по доверенности от 11.03.2012 г., № 269
от ответчика: ФИО2- представитель по доверенности №8 от 01.12.2012, ФИО3 – представитель по доверенности от 26 апреля 2012 года № 12 удостоверение УР 612778, ФИО4- представитель по доверенности от 12.04.2012 года № 10 удостоверение УР 612641, ФИО5, действующий по доверенности от 20 № 08.08.2012 года, удостоверение № УР 613755
УСТАНОВИЛ:
ООО «Чебаркульская птица» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к МИФНС России № 5 по Челябинской области о признании недействительным решения № 8 от 19.03.2012 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и решения №8 от 19.03.2012 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Общества на основе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, представленной заявителем в Инспекцию 20.10.2011, в которой налогоплательщиком заявлено право на возмещение из бюджета НДС в размере 29446209,00 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена неуплата Обществом НДС в сумме 10194567,00 руб. в результате занижения налоговой базы, неправомерное исчисление налоговых вычетов по НДС в сумме 31336115,00 руб., исчисление НДС за 3 квартал 2011 года к возмещению из бюджета в завышенном размере в сумме 29446209,00 руб.
Нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 03.02.2012 №8, который получен 09.02.2012 уполномоченным представителем Общества ФИО1, действующим от имени налогоплательщика на основании доверенности от 31.05.2011 №160.
ООО «Чебаркульская птица» по акту проверки от 03.02.2012 №8 представлены в Инспекцию возражения от 02.03.2012 (вх. №01828).
Инспекцией на основании уведомления от 22.02.2012 №388 Заявитель приглашен в налоговый орган 06.03.2012 для рассмотрения материалов проверки, которое направлено в адрес Общества 22.02.2012, что подтверждается списком заказной почтовой корреспонденции налогового органа с оттиском почтового штемпеля от 22.02.2012.
Материалы проверки, а также представленные Обществом возражения по акту камеральной налоговой проверки от 03.02.2012 №8 рассмотрены 06.03.2012 в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика - ФИО1, действующего по доверенности от 31.05.2011 № 160, о чем свидетельствует протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 06.03.2012 №9.
На основании уведомления от 06.03.2012 №12-19/17 Заявитель приглашен в налоговый орган 19.03.2012 к 16:00 часам для повторного рассмотрения материалов проверки и вынесения решения, которое 06.03.2012 вручено уполномоченному представителю налогоплательщика - ФИО1, действующему по доверенности от 31.05.2011 № 160, о чем свидетельствует его подпись на данном уведомлении.
19.03.2012 в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика - ФИО1, действующего по доверенности от 11.03.2012 № 269, Инспекцией рассмотрены материалы проверки, возражения Общества, о чем составлен протокол от 19.03.2012 №10.
По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества Инспекцией вынесено решение от 19.03.2012 №8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщику начислен НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 10194567,00 руб., отказано в неправомерном исчислении налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 31336115,00 руб., а также отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 29446209,00 руб., кроме того, отказано в привлечении ООО «Чебаркульская птица» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ в связи с отсутствием события налогового правонарушения.
Также Инспекцией принято решение от 19.03.2012 № 8 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 29446209,00 руб.
Решением №16-07/001241@ от 02.05.2012 УФСП по Челябинской области решения МИФНС России № 5 по Челябинской области оставлены без изменения.
На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
По смыслу статей 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для удовлетворения требования заявителя о признании незаконными действий заинтересованного лица необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие обжалуемых действий нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.
В судебном заседании представитель заявителя уточнённые требования поддерживал в полном объеме, пояснил следующее:
Считает, что налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2011 года в сумме 31336115,00 руб. заявлен им правомерно в порядке пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как согласно условиям договора о совместной деятельности налогоплательщик является товарищем, на которого возложено ведение общих дел в простом товариществе.
1. В части начисления Инспекцией НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 10194567,00 руб.
Общество, ссылаясь на нормы статей 128, 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), считает, что Товарищи, передавая любое относимое к объектам гражданских прав имущество в качестве вклада по договору, утрачивают право собственности на данное имущество, взамен приобретая долю в праве на общее имущество.
В силу статьи 252 ГК РФ имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению, заключенному между ними.
Заявитель считает, что Инспекцией начисление НДС произведено с нарушением норм пункта 2 статьи 146, пункта 3 статьи 39 НК РФ, согласно которым не признаются объектом налогообложения операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Заявитель в жалобе указывает, что в соответствии с разделом 2 договора от 10.03.2010 №1 «О совместной деятельности» (с учетом дополнительного соглашения от 21.06.2010 №2) вкладом Товарища-1 являются денежные средства и недвижимое имущество общей стоимостью 960000000,00 руб. При этом стоимость переданного от Товарищества собственнику имущества (птичники №5, №8, №10, санпропускники на репродукторе кур мясных пород, на комплексе по выращиванию кур мясных пород) в размере 86552155,61 руб. не превышает первоначальный взнос Товарища – 1, что исключает необходимость выставления счетов-фактур с выделением НДС к уплате в бюджет.
Заявитель считает, что не учтена при расчете НДС стоимость комплектов клеточного оборудования, систем микроклимата и прочего оборудования птичников №№ 5, 8. 10, а также стоимость переданных Товарищу-1 пристроев к птичникам №5, №8.
С учетом изложенного, по мнению Общества, при осуществлении строительства объектов недвижимости в рамках договора о совместной деятельности сумма НДС, предъявленная поставщиками и подрядчиками, учитывается в стоимости объекта недвижимости, а не «сверх» стоимости объекта недвижимого имущества, как произведено Инспекцией при проведении проверки.
2. В части отказа налоговым органом Обществу в возмещении НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 29446209,00 руб.
Считает, что налоговым органом ошибочно истолкованы и применены положения статьи 174.1 НК РФ. При этом факт подачи Обществом декларации по НДС за 3 квартал 2011года, а также осуществление Инспекцией в отношении данной декларации мероприятий налогового контроля указывают на признание ООО «Чебаркульская птица» налогоплательщиком НДС, вне зависимости от момента передачи Товарищам созданного (реконструированного) имущества.
ООО «Чебаркульская птица» в полном объеме представлены к проверке документы, подтверждающие налоговые вычеты, а именно, счета - фактуры, товарные накладные, книга" покупок, накладные, договоры, заключенные Обществом с поставщиками и подрядчиками, акты выполненных работ, локальные сметы. По мнению Заявителя, данные документы подтверждают правомерность применения Обществом вычетов по НДС в сумме 31336115,00 руб.
Заявитель считает, что налоговым органом в материалах проверки не оспаривается, что Общество действовало в соответствии с положениями пункта 1 статьи 1044 ГК РФ. Кроме того, в ходе проверки Инспекцией проанализировано движение денежных средств по банковским счетам Товарища - 1. При этом Обществом по строкам 170-180 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года отражен налоговый вычет в сумме 17805544,00 руб. по НДС, уплаченному налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, кроме того, по строке 140 данной декларации отражен налоговый вычет в сумме 9748677,00 руб. по НДС, предъявленному Обществу по строительным и подрядным работам.
По мнению Заявителя, в силу положений пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, подлежат вычету у заказчика при наличии счетов-фактур, после принятия им на учет работ по капитальному строительству (отражение данных работ на счете 08 бухгалтерского учета), а не объекта в целом в качестве основного средства.
С учетом изложенного, ООО «Чебаркульская птица» полагает, что ссылка Инспекции на подпункт 1 пункта 2 статьи 146 и. подпункт 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ является необоснованной.
Положения указанных норм касаются передачи имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)). Обстоятельство того, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ вклады по договору о совместной деятельности не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача имущества не образует объект налогообложения НДС. При этом операции, осуществляемые Товарищем-1 по договору о совместной деятельности, признаются объектом налогообложения НДС, а исчисление и уплата НДС, включая применение налоговых вычетов, производится Товарищем-1 в порядке, предусмотренном статьей 174.1. НК РФ.
Представитель налогового органа требования не признал, ссылался на доводы, изложенные в отзыве и в дополнении к нему.
Считает, что у налогоплательщика отсутствует право на получение налогового вычета НДС ранее момента передачи Товарищам имущества (построенного и реконструированного), созданного в рамках осуществления договора от 10.03.2010 №1 «О совместной деятельности».
По мнению налогового органа, налогоплательщик ошибочно считает, что налоговым органом неверно истолкованы и применены положения статьи 174.1 НК РФ. При этом факт подачи Обществом декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, а также осуществление Инспекцией в отношении данной декларации мероприятий налогового контроля указывают на признание ООО «Чебаркульская птица» налогоплательщиком НДС, вне зависимости от момента передачи Товарищам созданного (реконструированного) имущества.
Так, ООО «Чебаркульская птица» с 2009 года применяет специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), согласно п.3 ст.346.1 НК РФ не является плательщиком НДС, не вправе предъявлять налоговые вычеты из бюджета.
Инспекция считает, что в целях получения налогового вычета из бюджета, между ООО «Чебаркульская птица» (Товарищ-1) и ОАО «КХП им. Григоровича» (Товарищ-2) заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) от 10.03.2010 № 1.
Пунктом 1.1.1. договора о совместной деятельности от 10.03.2010 № 1 предусмотрено, что товарищи ООО «Чебаркульская птица» (Товарищ - 1) и ОАО «КХП им. Григоровича» (Товарищ - 2) соединили вклады и договорились совместно осуществить строительство комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров - 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области, на земельных участках принадлежащих ООО «Чебаркульская птица».
При этом, строительство 1-ой очереди осуществлялось ООО «Чебаркульская птица», которое в то время находилось на общем режиме налогообложения, являлось плательщиком НДС и законно получало налоговые вычеты.
При этом, пунктом 1.3. договора установлено, что сотрудничество Товарищей при достижении цели, указанной в пункте 1.1.1. вышеуказанного договора, на первом этапе не является предпринимательской деятельностью и не предполагает извлечение прибыли и распределение ее между Товарищами.
В соответствии с условиями договора общая стоимость вклада оценена Товарищами в размере 750 000 000,00 руб. При этом, Товарищ-1 (ООО «Чебаркульская птица») вносит в качестве вклада денежные средства в размере 675 000 000,00 руб., что составляет 90% от общего вклада Товарищей. Товарищ-2 (ОАО «КХП им. Григоровича») вносит в качестве вклада денежные средства в размере 75 000 000,00 руб., что составляет 10% от общего вклада Товарищей.
Согласно графику финансирования от 10.03.2010, являющемуся приложением к договору о совместной деятельности от 10.03.2010 №1, Товарищ-1 осуществляет внесение денежных средств на расчетный счет, который будет открыт в банке на имя Товарища-1, ежемесячно, начиная с 20.05.2010 по 31.10.2010 и с 01.01.2011 по 28.02.2011, в размере, установленном указанным графиком. Товарищ-2 осуществляет внесение денежных средств на расчетный счет, который будет открыт в банке на имя Товарища-1, ежемесячно, начиная с 01.11.2010 по 31.01.2011.
В соответствии с пунктом 3.1 указанного договора ведение общих дел Товарищей, в т.ч. ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности Товарищей, возложено на Товарища-1 (ООО «Чебаркульская птица»). Пунктом 3.1.1 договора установлен перечень общих дел, которые возложены на Товарища-1.
Из дополнительного соглашения от 21.06.2010 № 2 следует, что осуществление мер, направленных на извлечение прибыли от использования созданных вещей, Товарищи договорились определить в отдельном договоре, который должен быть заключен Товарищами в течение 2011 года.
Кроме того, в соответствии с вышеуказанным дополнительным соглашением была изменена общая стоимость вкладов Товарищей, которая составила 960 000 000,00 руб. При этом, Товарищ-1 предоставляет в качестве вклада денежные средства в сумме 824 100 000,00 руб. и недвижимое имущество на общую сумму 39 900 000.00 руб.. что составляет 90 % от общего вклада Товарищей. Товарищ-2 предоставляет в качестве вклада денежные средства в размере 96 000 000,00 руб., что составляет 10% от общего вклада Товарищей. Сроки оплаты денежных вкладов Товарищи договорились определить в графике финансирования.
В соответствии с графиком финансирования от 21.06.2010, являющимся приложением к договору от 10.03.2010 № 1 (с учетом дополнительного соглашения от 21.06.2010 № 2), установлена очередность, периодичность внесения и размер денежных средств, подлежащих внесению всеми Товарищами на расчетный счет Товарища-1, который будет открыт Товарищем-1 для финансирования совместной деятельности. При этом согласно измененному графику внесения денежных средств Товарищем-2 начало внесения денежных средств предусмотрено с 01.01.2011.
В соответствии с дополнительным соглашением от 28.03.2011 б/н, представленным Обществом на проверку, по окончании строительства участникам товарищества пропорционально их вкладам будет передано созданное имущество (построенное и реконструированное) и приобретенное Товарищами в рамках договора от 10.03.2010 № 1 «О совместной деятельности».
Согласно пунктам 6.1 и 6.2. дополнительного соглашения от 28.03.2011 б/н, ОАО «КХП им. Григоровича» (Товарищ - 2) получает силосный корпус цеха по производству комбикормов № 2, с комплектом оборудования - линией по производству гранулированных комбикормов, а Товарищ - 1 (ООО «Чебаркульская птица») получает 65 объектов.
Таким образом, деятельность простого товарищества после окончания строительства прекращается, и Товарищи будут извлекать прибыль из построенных объектов недвижимости каждый самостоятельно.
Пунктами 3.1. и 3.2. дополнительного соглашения от 28.03.2011 б/н предусмотрено, что стоимость построенного и реконструированного имущества будет определяться по фактическим затратам на строительство в соответствии с данными бухгалтерского учета по совместной деятельности. Стоимость имущества должна быть отражена в акте приема-передачи.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Таким образом, права и обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ, возникают при наличии объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
При этом специфика правоотношений, связанных со строительством объектов в рамках договора простого товарищества, регулируется нормами статьи 174.1 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 174.1 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.
Согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ (в редакции, действующей в 2011 году) налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), и используемых им при осуществлении иной деятельности.
На основании подпункта 6 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности участников договора, не признаются объектом налогообложения по НДС.
При передаче объектов капитального строительства участникам товарищества в пределах их первоначальных взносов участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, счета-фактуры не выставляются и, соответственно, вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов, участникам товарищества не предоставляется.
При передаче товариществом участнику товарищества объекта капитального строительства, стоимость которого превышает размер его первоначального взноса, на стоимость объекта в части, превышающей размер первоначального взноса, товариществом участнику товарищества выставляется счет-фактура, на основании которого участник товарищества обязан исчислить и уплатить НДС с реализации.
В свою очередь, при условии использования передаваемого объекта в деятельности, облагаемой НДС, товарищ, получающий объект, вправе заявить к вычету НДС с указанной выше разницы.
При этом согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Таким образом, при осуществлении строительства объектов недвижимости в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества) сумму НДС, предъявленную подрядчиком за выполненные строительные работы, а также сумму НДС, предъявленную поставщиком материалов, приобретенных для выполнения строительных работ, необходимо учитывать в стоимости создаваемого объекта недвижимости.
После завершения строительства объекта и окончательного распределения прав на созданный объект между товарищами, в случае превышения стоимости созданных объектов над размером первоначальных взносов товарищей, сумма НДС с указанной разницы может быть заявлена к вычету.
В связи с тем, что в проверяемом периоде и на момент проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года цель договора совместной деятельности от 10.03.2010 № 1 не достигнута, то есть не завершено в полном объеме строительство комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров - 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области, не определена окончательная стоимость объектов, подлежащих передаче Товарищам, определить стоимость, подлежащую включению в объект налогообложения по НДС, а, соответственно, и сумму НДС, которую налогоплательщик вправе заявить к вычету, не представляется возможным.
Следовательно, право на получение налогового вычета возникнет у Товарища - 1 (ООО «Чебаркульская птица») не ранее момента передачи Товарищам имущества (построенного и реконструированного), созданного в рамках осуществления договора от 10.03.2010 № 1 «О совместной деятельности».
В связи с чем, Инспекция считает доводы Заявителя о правомерности заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 года в порядке пункта 3 статьи 174.1 НК РФ не обоснованными.
2. В части начисления НДС в сумме 10194567,00 руб., представитель налогового органа ссылается на следующее:
На основании пункта 1 статьи 174.1 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, а также ведение бухгалтерского и налогового учета возложено на ООО «Чебаркульская птица» (Товарищ-1), следовательно, на Общество возлагаются обязанности плательщика НДС.
С учетом норм подпункта 6 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 2 статьи 146, пункта 3 статьи 174.1 НК РФ, при передаче товариществом участнику товарищества объекта капитального строительства, стоимость которого превышает размер его первоначального взноса, на стоимость объекта в части, превышающей размер первоначального взноса, товариществом участнику товарищества выставляется счет-фактура, на основании которого товарищество обязано исчислить и уплатить НДС с реализации.
В соответствии с инвестиционными проектами от 10.03.2010, от 21.06.2010, являющимися приложением к договору от 10.03.2010 №1 «О совместной деятельности», Общество передало на модернизацию птичник №4 (№5) первоначальной стоимостью 6708321,14 руб., птичник №7 (№8) первоначальной стоимостью 6873529,51 руб. и птичник №10 первоначальной стоимостью 13376742,55 руб. (подтверждается инвентарными карточками объектов основных средств №№1013, 1018, 431, анализом бухгалтерского счета 01.01), а также санпропускник промзона, 1, участок 8 первоначальной стоимостью 1666655,26 руб., санпропускник промзона, 1, участок 1 первоначальной стоимостью 1290424,01 руб. (подтверждается актами приема-передачи от 03.10.2010 №ТИМ 690, №ТИМ_691).
Таким образом, стоимость переданного на модернизацию имущества составляет 29915672,47 руб., в том числе птичников №№5, 8, 10 - 26958593,20 руб. и санпропускников -2957079,27 руб.
Приказом ООО «Чебаркульская птица» от 24.06.2010 изменены наименования птичника №4 на наименование птичник №5, наименование птичника №7 на наименование птичник №8.
Согласно актам приема-передачи от 23.09.2011 Товарищ-1 (ООО «Чебаркульская птица») передает в собственность ООО «Чебаркульская птица» следующие объекты:
-птичник №5 стоимостью 13402452,74 руб., комплект клеточного оборудования к птичнику №5 стоимостью 9694712,69 руб., комплект оборудования системы микроклимата птичника №5 стоимостью 2129482,87 руб.;
-птичник №8 стоимостью 10660240,61 руб., комплект клеточного оборудования стоимостью 10188961,00 руб., комплект оборудования системы микроклимата стоимостью 2050709,37 руб.;
-птичник №10 стоимостью 14423808,73 руб., комплект клеточного оборудования стоимостью 9409259,63 руб., комплект оборудования системы микроклимата стоимостью 1640272,73 руб.
На основании акта приема-передачи от 29.07.2011 Товарищ-1 (ООО «Чебаркульская птица») передает собственнику (ООО «Чебаркульская птица») санпропускник промзона, 1, участок 8 стоимостью 6883923,70 руб. Согласно акту приема-передачи от 23.09.2011 Товарищ-1 (ООО «Чебаркульская птица») передает собственнику
(ООО «Чебаркульская птица») санпропускник промзона 1, участок 1 стоимостью 6068324,54 руб.
Таким образом, стоимость птичников №№5, 8, 10 после проведения реконструкции (модернизации) составила 38486502,08 руб., санпропускников - 12952248,24 руб.
Поскольку вышеуказанные объекты недвижимого имущества приняты к учету ООО «Чебаркульская птица» до срока завершения строительства, что подтверждается имеющимися в материалах проверки актами приема-передачи, выпиской по счету 08.02 «Капитальные вложения», следовательно, Инспекцией правомерно произведено начисление НДС с разницы между первоначальной и последующей стоимостью спорного имущества - птичников №№ 5,8,10.
При этом Инспекцией в расчете НДС учтена стоимость клеточного оборудования, а также оборудования систем микроклимата к вышеуказанным птичникам, которая составила в общей сумме 35 113398,29 руб. *
Общая стоимость реконструированного (модернизированного) имущества, с учетом клеточного оборудования и систем микроклимата, составила 86552148,61 руб. Разница между первоначальной и последующей стоимостью имущества составила 56636476,14 руб. (86552148,61 руб. - 29915672,47 руб.).
В связи с чем, представитель налогового органа считает, что довод Заявителя о том, что Инспекцией не учтена при расчете НДС стоимость клеточного оборудования, а также оборудования систем микроклимата, не состоятелен.
Относительно стоимости пристроев к птичникам №5, №8 инспекция поясняет, что данные объекты в качестве вклада в совместную деятельность Товарищем-1, Товарищем-2 не передавались, поскольку являются вновь созданными объектами недвижимого имущества, а именно, построенными в рамках договора от 10.03.2010 №1 «О совместной деятельности», что подтверждается инвестиционными проектами от 10.03.2010, от 21.06.2010.
При этом стоимость вышеуказанных пристроев будет учтена при расчете НДС после завершения строительства и окончательного определения стоимости объектов, подлежащих передаче Товарищам в случае, если стоимость созданных объектов превысит размер первоначального взноса Товарищей.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что стоимость объектов недвижимого имущества, переданного Товарищем-1 (ООО «Чебаркульская птица») в собственность ООО «Чебаркульская птица» после реконструкции, превышает первоначальную стоимость имущества ООО «Чебаркульская птица», переданного в качестве вклада по договору от 10.03.2010 №1 «О совместной деятельности», начисление Инспекцией НДС в сумме 10194567,00 руб. со стоимости имущества в части, превышающей первоначальный взнос по указанному договору, является правомерным.
Относительно довода заявителя о том, что Инспекцией неправомерно отказано Обществу в вычете в сумме 17805544,00 руб. в части НДС, уплаченного Обществом на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также в вычете в сумме 9748677,00 руб. в части НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями, инспекция поясняет следующее.
На основании данных налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года сумма НДС, предъявленная Обществу при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету по строке 130 раздела 3 данной декларации, отражена в сумме 13530571,00 руб., в том числе НДС, предъявленный подрядными организациями по выполненным работам при проведении капитального строительства (строка 140 раздела 3 декларации) - 9748677 руб.
Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету по строкам 170, 180 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года отражена в сумме 17805544,00 руб., общая сумма вычета по строке 220 раздела 3 декларации составляет 31336115,00 руб.
При этом общая сумма вычета в размере 31336115.00 руб.. отраженная в разделе 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 гола, заявлена Обществом в части приобретения товаров (в том числе в сумме 17805544,00 руб. - по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ), оплаты услуг подрядным организациям (в сумме 9748677,00 руб.} в рамках договора от 10.03.2010 №1 «О совместной деятельности», следовательно, с учетом позиции, изложенной в пункте 1 настоящего отзыва, налогоплательщик имеет право на получение вычета по указанным операциям только после завершения строительства и окончательного распределения прав собственности на созданные объекты, в случае превышения стоимости созданных объектов над размером первоначального взноса товарища и только с указанной разницы.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Как отражено в пункте 2 настоящего отзыва, Заявителем до срока завершения строительства приняты к учету объекты недвижимого имущества (птичники №№ 5, 8, 10 с учетом клеточного оборудования и систем микроклимата), стоимость которых в процессе реконструкции превысила первоначальную стоимость, определенную инвестиционными проектами от 10.03.2010, от 21.06.2010, являющимися приложением к договору от 10.03.2010 №1 «О совместной деятельности».
Следовательно, Общество вправе заявить налоговый вычет по данным объектам (птичники №№ 5, 8, 10 с учетом клеточного оборудования и систем микроклимата) в части, превышающей размер первоначальной стоимости указанного недвижимого имущества, в общеустановленном порядке.
Поскольку Обществом к проверке не представлены данные по раздельному учету сумм НДС в отношении затрат, направленных на реконструкцию птичников №№ 5, 8, 10 с учетом клеточного оборудования и систем микроклимата (Обществом к проверке представлен анализ счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе контрагентов), определить сумму НДС, подлежащую вычету по каждому из указанных объектов, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года не представляется возможным.
Однако, принимая во внимание наличие права налогоплательщика на налоговый вычет в части реконструированных объектов недвижимости, принятых Обществом к учету, налогоплательщик вправе уточнить налоговые обязательства по НДС путем представления в порядке статьи 81 НК РФ уточненных налоговых деклараций.
На основании вышеизложенного, представитель налогового органа считает, что решения Инспекции от 19.03.2012 №8 об отказе в привлечении ООО «Чебаркульская птица» к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 19.03.2012 №8 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, вынесены законно и обосновано. ,
Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
ООО «Чебаркульская птица» (ранее ООО «Агрофирма Тимирязевская») зарегистрировано в качестве юридического лица 26.02.2004, ОГРН <***>, состоит на налоговом учете, применяет специальный налоговый режим для сельскохозяйственных производителей (т. 1 л.д.15-43).
10.03.2010 между заявителем (товарищ-1) и ОАО «КХП им. Григоровича» (товарищ-2) заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) № 1, согласно которому товарищи соединили вклады и договорились совместно осуществить строительство комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области (т. 1 л.д. 116-119).
В соответствии с п. 3.1 договора ведение общих дел товарищей, в том числе ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности товарищей, возложено на товарища-1 (ООО «Чебаркульская птица»).
Общая стоимость вкладов оценена товарищами в размере 750 000 000 руб., товарищ-1 - 675 000 000 руб., товарищ-2 - 75 000 000 руб.
Согласно графику финансирования от 10.03.2010, товарищ-1 осуществляет внесение денежных средств на расчетный счет ежемесячно, начиная с 20.05.2010 по 21.10.2010 и с 01.01.2011 по 28.02.2011, товарищ-2 осуществляет внесение денежных средств ежемесячно, начиная с 01.11.2010 по 31.01.2011 (т. 1 л.д. 121-122).Дополнительным соглашением изменена общая стоимость вкладов товарищей, которая составила 960 000 000 руб. товарищ-1 - 824 100 000 руб., товарищ-2 - 96 000 000 руб., № 2 (т.1 л.д. 123-125), установлена очередность и периодичность внесения, и размер денежных средств.
Дополнительным соглашением от 28.03.2011, представленным обществом на проверку, по окончании строительства участникам товарищества пропорционально их вкладам будет передано созданное имущество (построенное и реконструированное) и приобретенное товарищами в рамках договора о совместной деятельности (т. 1 л.д. 136-141). Товарищ - 2 получает силосный корпус цеха по производству комбикормов № 2, с комплектом оборудования - линией по производству гранулированных комбикормов, а общество (товарищ - 1) получает 65 объектов.
Деятельность простого товарищества после окончания строительства прекращается, и товарищи будут извлекать прибыль из построенных объектов недвижимости каждый самостоятельно.
В 3 квартале 2011 года общество, в рамках договора о совместной деятельности, несло расходы по строительству комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) НДС учтен в налоговой декларации.
Между ООО «Чебаркульская птица» (сторона-1), действующего на основании договора о совместной деятельности, и ООО «Чебаркульская птица» (сторона-2) заключены договоры аренды от 01.10.2010 № 32СДу-10 (птичник №1А), от 30.04.2011 № 21СДу-11 (птичник № 15), от 29.03.2011 № 13СДу-11 (птичник № 15), от 03.02.2011 № 8 Сду-11 (птичник № 12), от 10.03.2011 № 7 СДу-11(птичник № 11), от 08.06.2011 № 18 СДу-11 (птичник № 22), от 28.08.2011 № 30 СДу-11 (птичник № 27), от 27.04.2011 № 19СДу-11 (птичник № 16), от 30.04.2011 № 9 СДу-11 (птичник № 9), от 25.05.2011г. № 22 СДу-11 (птичник №10) от 29.05.2011г. № 16СДу-11 (птичник № 12), от 01.06.2011г. № 23СДу-11 (птичник № 11), от 26.06.2011г. № 24СДу-11 ( птичник № 14), от 02.06.2011г. № 29 СДу-11 (птичник № 13), в соответствии с которыми сторона-1 предоставила во временное владение и пользование имущество, а сторона-2 приняла и эксплуатирует имущество в соответствии с целевым назначением (т. 2 л.д.15-58).
Инспекцией проведена камеральная проверка декларации, составлен акт № 8 от 03.02.2012 (т. 1 л.д. 44-72).
По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение № 8 от 19.03.2012 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, с предложением уплатить НДС в размере 10194567руб. (т.1л.д.83-104). И решением № 8 от 19.03.2012г. налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 29.406.094,86руб. (т. 1 л.д.105-110).
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 02.05.2012 № 16-07/001241 решения инспекции оставлены без изменения (т. 1 л.д. 111-115).
В ходе проверки инспекцией установлено, в проверяемом периоде и на момент проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011г. цель договора совместной деятельности не достигнута, то есть, не завершено в полном объеме строительство комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров 2-я очередь, не определена окончательная стоимость объектов, подлежащих передаче Товарищам, определить стоимость, подлежащую включению в объект налогообложения по НДС, а соответственно и сумму НДС, которую налогоплательщик вправе заявить к вычету, не представляется возможным.
По результатам проверки инспекция пришла к выводу о том, что право на получение налогового вычета возникнет у Товарища-1(ООО «Чебаркульская птица») не ранее момента передачи Товарищам имущества (построенного и реконструированного), созданного в рамках осуществления договора о совместной деятельности.
Суд указывает следующее.
Налогоплательщик, являясь участником договора простого товарищества, ведущим совместные дела, в гражданско-правовых отношениях фактически выступает в двух качествах: как лицо, ведущее общие дела и бухгалтерский учет общего имущества всех товарищей (статьи 1043, 1044 Гражданского кодекса Российской Федерации); как самостоятельный хозяйствующий субъект, реализующий права и обязанности соответствующие целям его деятельности (статья 49 Гражданского кодекса Российской Федерации). Общество выступает с одной стороны субъектом, оказывающим услуги простому товариществу, с другой стороны, представителем получателя услуг - простого товарищества.
При этом, что характер отношений между указанными субъектами соответствует порядку, установленным гражданским законодательством, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иным правовыми актами. Запретов участникам простого товарищества вступать в гражданско-правовые отношения с товариществом гражданское законодательство не содержит.
Так, при вступлении общества в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта в отношения с простым товариществом, организация-налогоплательщик обязана оформлять первичные бухгалтерские документы и в случаях, предусмотренных законом, выставлять счета-фактуры.
Поскольку указанные хозяйственные отношения допускаются гражданским законодательством, то налоговые отношения должны быть оформлены в соответствии с существующими гражданско-правовыми отношениями.
Общество является одновременно плательщиком ЕСХН, не предусматривающего уплату НДС, и участником договора о совместной деятельности, на которого договором возложены обязанности по ведению общих дел, в том числе, по налоговому учету.
В соответствии с пунктом 1 статьи 174.1 Кодекса при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам в порядке, установленном названной главой.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, для применения налоговых вычетов необходимо одновременное соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры, принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, товары (работы, услуги) и имущественные права используются для осуществления операций, установленных ст. 146 Кодекса.
По смыслу положений статей 171, 172, 174.1 НК РФ у организации, осуществляющей как свою уставную деятельность, так и ведение общих дел в рамках договора простого товарищества, имеется право на вычет по НДС по каждому виду деятельности.
ООО «Чебаркульская птица» применяет специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей в связи с ведением основной деятельности. Простое товарищество является самостоятельным лицом, находящимся на общей системе налогообложения, плательщиком НДС, в налоговой базе учтена реализация от сдачи имущества в аренду.
Действующее законодательство не устанавливает ограничений по уплате НДС и получению налоговых вычетов для этого вида юридических лиц, следовательно, право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) возникает у товарища, на которого возложено ведение общих дел товарищей (п. 3.1 договора), то есть у заявителя.
Инспекцией не оспаривается представление заявителем всех необходимых первичных документов, реальность выполненных работ и поставленных товаров, принятие их к учету, следовательно, обществом в полном объеме выполнены условия для предъявления сумм налога, уплаченных простым товариществом при строительстве комплекса. Нет оснований считать, что затраты по строительству не связаны с предпринимательской деятельностью.
Факт нахождения налогоплательщика на специальном режиме налогообложения не является в силу статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для отказа участнику товарищества, ведущему его дела, в вычете сумм налога на добавленную стоимость.
Отсутствие реализации в спорном налоговом периоде, на что указывает налоговый орган, не лишает налогоплательщика права на налоговые вычеты, поскольку в силу ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров в том же налоговом периоде не является обязательным условием для применения налоговых вычетов по НДС.
Ссылка инспекции на взаимозависимость участников договора простого товарищества, отклоняется судом поскольку, инспекцией не представлено доказательств влияния такой взаимозависимости на результат экономической деятельности заявителя или на получение им необоснованной налоговой выгоды.
Отсутствие хозяйственной потребности в заключении договора простого товарищества инспекцией не доказано, напротив из договора следует объединение вкладов товарищей с целью строительства комплекса, строительство комплекса ведется, на что указывает регистрация права собственности на часть объектов недвижимости.
Доказательств того, что заявитель либо ОАО «КХП им. Григоровича» могли самостоятельно осуществить строительство каждой из своих частей комплекса, инспекцией не представлено, кроме того, оценка экономической целесообразности совершаемых налогоплательщиками сделок не входит в компетенцию налоговых органов.
Деятельность простого товарищества после окончания строительства прекращается, и товарищи будут извлекать прибыль из построенных объектов недвижимости каждый самостоятельно.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Таким образом, после окончания строительства и передачи доли заявителю, использования объектов в деятельности, облагаемой единым сельскохозяйственным налогом, спорный НДС обществом будет восстановлен.
Кроме того, решением по делу № А76-1282/2012 от 18.05.2012, по спору между теми же лицами по аналогичным обстоятельствам, но по правомерности исчисления НДС за 1 квартал 2011г. признано недействительным решение налогового органа, вынесенного по результатам камеральной проверки по НДС за 1 квартал 2011г. Постановлением от 06.08.2012г. 18 Арбитражный апелляционный суд оставил судебное решение в силе.
В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
С учетом изложенного заявленные требования общества подлежат удовлетворению.
Согласно ч. 2 ст. 201 АП КРФ, Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Согласно п.1 ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В соответствии с п.1 ст.102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 4000 руб. по платежному поручению № 07073 от 10.05.2012 (л.д 14 т.1).
Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Как указано в Постановлении ВАС РФ от 13.11.2008г. № 7959/08 в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.
На основании изложенного, заявителю возмещается госпошлина, в размере 4000 руб. 00 коп. за счёт Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Челябинской области.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 168, п.2 ст.176, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Челябинской области от 19.03.2012 № 8 в части начисления НДС в размере 10.194.567руб., отказа в исчислении налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011г. в размере 31.296.000руб.86коп. и отказа в возмещении из бюджета НДС за 3 квартал 2011г. в сумме 29.406.094руб.86коп., указания на устранение нарушения в методологии ведения бухгалтерского учета;
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Челябинской области от 19.03.2012 № 8 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», как несоответствующие Налоговому законодательству РФ.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Чебаркульская птица» (ОГРН <***>) судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru
Судья Белый А.В.
