Арбитражный суд Челябинской области
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Челябинск Дело № А76-8303/2014
23 июля 2014 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2014 года
Решение в полном объеме изготовлено 23 июля 2014 года
Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Белого А.В., при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Чернышевой Ю.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Кортиашвили И.В. с. Кременкуль Сосновского района Челябинской области
к МР ИФНС России № 22 по Челябинской области
о признании недействительным решений налогового органа
при участии в заседании:
от заявителя: Бердюгина Е.К. – доверенность от 14.07.2014, паспорт
от ИФНС: Амелин А.С. – доверенность от 18.03.2014 №04-14/000740, паспорт
от УФНС: Баранова И.Ю.- доверенность от 23.12.2013 №06-31/1/001274, удостоверение
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Кортиашвили Ирина Викторовна (далее - заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №22 по Челябинской области Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 24.01.2014 №109 части (с учетом принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнения заявленных требований, л.д. 41-42).
В обоснование заявленных требований предприниматель указывает, что с 10.09.2012 до 01.02.2013 заявитель являлся плательщиком ЕНВД по осуществлению розничной торговли одеждой через магазин с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.
С 01.02.13 заявитель прекратил декларирование и уплату сумм ЕНВД, так как используя право выбора системы налогообложения, предоставленное положениями гл. 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), ИП Кортиашвили И.В. 10.01.13 обратилась по месту осуществления предпринимательской деятельности в ИФНС России по Центральному району г.Челябинска с заявлением о выдаче ей патента на право применения патентной системы налогообложения, 17.01.13 заявителю выдан патент № 7460130000202 на право его применения с 01.02.13 по 31.12.13 (л.д. 19).
25.02.13 предпринимателем произведена оплата патента 10 542 руб. При этом с 01.02.13 по настоящее время заявитель не осуществляет иной деятельности
02.12.13 в связи с невыполнением установленных законом условий (в связи с неуплатой денежных средств в сумме 21 083 руб.) заявитель утратил право на применение патентной системы налогообложения, предпринимателем подано заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по форме 26.5 (л.д. 20).
Заявитель считает, что поскольку ее деятельность соответствует требованиям пп.6 п.2 ст. 346.26 НК РФ, на предпринимателя распространяются положения главы 26.3 НК РФ, в связи с чем, наряду с общей системой налогообложения заявитель имеет право избрать специальный режим – уплату ЕНВД.
11.12.2013 предприниматель подала в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска налоговые декларации по ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2013года и уплатила суммы ЕНВД в размере 8 441 руб. и пени по ЕНВД в размере 302 руб. за несвоевременную уплату ЕНВД в 2013 году.
Заявитель считает, сумма налога в размере 10 542 руб. уплаченная в связи с тем применением патентной системы является излишне уплаченной, при условии последующего возврата к специальному режиму ЕНВД и уплаты ЕНВД за 2013 год, является излишне уплаченной и на основании ст. 78,79 НК РФ подлежит возврату из бюджета или зачету.
13.01.2014 предпринимателем была подано заявление на зачет излишне уплаченного налога по патентной системе налогообложения, в счет аналогичных платежей за 2014 год (л.д. 19).
24.01.2014 инспекцией решением №109 было отказано в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога.
20.03.2014 решением №16-07/000868@ принятым Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения (л.д. 26-30).
Заявитель считает отказ инспекции необоснованным и нарушающим права налогоплательщика.
Инспекция требования заявителя не признала, представила отзыв (л.д. 46-49), указывает, что поскольку налогоплательщик 25.02.13 не исполнил условие пп.2 п.2 ст. 346.51 НК РФ, то в соответствии с пп.3 п.6 ст. 346.45 Кодекса он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент-с 01.02.13 до 02.12.13.
Предприниматель, с 01.02.13 перешедший на общий режим налогообложения, не имеет права на зачет сумм налога по патентной системе в счет уплаты иных налогов, за исключением НДФЛ.
Последующий переход на применение ЕНВД возможен только в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей - по заявлению, поданному в течение 5 дней после начала применения вновь режима ЕНВД.
Заявитель с 01.02.13 - после перехода на патентную систему налогообложения и до 02.12.13 заявления о применении системы ЕНВД в налоговые органы не подавал, а утратив право на ее применение, оставался на общем режиме налогообложения.
Представление налогоплательщиком на свое усмотрение налоговых деклараций по ЕНВД за 1-3 кварталы 2013 г. в другую инспекцию и уплата налога по ним в сумме 8441 руб. не означает, что он автоматически приобрел статус плательщика ЕНВД «задним числом» в нарушение установленного порядка.
Ввиду изложенного в решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 24.01.109 указано, что поскольку сумма 10542 руб. налога по патенту была заявителем уплачена, то данные начисления не сторнируются, переплата по данному налогу отсутствует, что стало основанием для отказа в зачете (возврате) спорных сумм налога.
Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.
При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Форма заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ (заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма N 26.5-4) и заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма N 26.5-3)).
Согласно пункту 7 статьи 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, такой предприниматель за налоговый период, в котором им применялась патентная система налогообложения, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ.
Согласно статье 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2013 организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе.
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 346.28 НК РФ с 01.01.2013 организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
Из анализа вышеуказанных норм права следует, что в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения предпринимателю необходимо перейти на общий режим налогообложения так, как если бы патент им вовсе не приобретался.
В свою очередь, для применения ЕНВД необходимо направить в инспекцию соответствующее заявление в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК).
В таких обстоятельствах непосредственно с момента начала действия утраченного патента, переход на уплату ЕНВД задним числом не возможен.
В рассматриваемом случае в соответствии со специальным правилом пункта 7 статьи 346.45 НК РФ предприниматель с 01.02.2013 до 02.12.2013 (даты заявления об утрате права на применение данного специального налогового режима), обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС и иные налоги).
Даже при условии одновременной подачи в налоговый орган и регистрации налоговым органом заявления об утрате права на патент и заявления о переходе на ЕНВД, предприниматель считается налогоплательщиком ЕНВД с момента такой регистрации и на будущие налоговые периоды.
На основании изложенного предприниматель стать плательщиком ЕНВД с 01.02.2013 не мог, нормы налогового законодательства возможности стать налогоплательщиком ЕНВД задним числом не предусматривают.
Как указывалось ранее для регистрации предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД ему необходимо было направить в налоговый орган соответствующее заявление, согласно правил п. 3 ст. 346.28 НК.
Как следует из материалов дела, заявитель после перехода на патентную систему налогообложения заявлений о применении системы ЕНВД в налоговый орган не подавал.
Действия предпринимателя по подаче деклараций по ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2013 года и уплата налога и пени по ЕНВД в данном случае совершены в нарушение порядка установленного п. 3 ст. 346.28 НК, при этом подачу деклараций по ЕНВД нельзя приравнять к подаче заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Ссылка заявителя на принятие налоговым органом деклараций по ЕНВД не может быть принята судом, поскольку налоговый орган в силу абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ не может отказать в принятии налоговых деклараций.
На основании изложенного суд приходит к выводу, что в период с 01.02.2013 по 02.12.2013 заявитель не мог быть плательщиком ЕНВД, при этом предприниматель был обязан исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения.
Рассматривая довод заявителя о том, что сумма налога в размере 10 542 руб. уплаченная в связи с тем применением патентной системы является излишне уплаченной, при условии последующей уплаты им налога и пени по ЕНВД и на основании ст. 78,79 НК РФ подлежит возврату (зачету) из бюджета приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ сумма налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения уменьшает сумму НДФЛ подлежащую уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения.
В настоящем случае законодатель предусмотрел специальное правило о зачете налога по патентной системе в счет уплаты НДФЛ. Общее правило о возврате переплаты налога или зачете в счет уплаты иных налогов не применяется.
Таким образом, сумма налога в размере 10 542 руб. должна уходить в счет уплаты НДФЛ за период с 01.02.2013 по 02.12.2013.
При указанных обстоятельствах налоговый орган обосновано отказал в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога.
В соответствии с п. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии с п.1 ст.102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина по двум требованиям в сумме 400 руб. (л.д. 14-15).
Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В связи с отказом заявителя от требований к УФНС по Челябинской области на основании подпункта 3 пункта 1 ст. 333. 40 Налогового кодекса РФ государственная пошлина в размере 200 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.
В остальной части государственная пошлина подлежит оставлению в бюджете в связи с отказом в удовлетворении заявления.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 168, п.2 ст.176, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления отказать.
Возвратить ИП Кортиашвили Ирине Викторовне (ОГРНИП 310742228100017) из федерального бюджета госпошлину в размере 200руб.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru
Судья Белый А.В.
