241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Решение
город Брянск Дело № А09-7687/2018
21 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2019 года
В полном объеме решение изготовлено 21 февраля 2019 года
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Фроловой М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Споденейко О.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Премиум проект»
к Инспекции ФНС России по г. Брянску
третье лицо: Управление ФНС России по Брянской области
о признании недействительными решений от 21.03.2018 №48815, от 21.03.2018 №1760
при участии:
от заявителя: ФИО1 - представитель (доверенность №29 от 10.07.2018), ФИО2 – главный бухгалтер (доверенность №30 от 01.08.2018), ФИО3 – представитель (доверенность №7 от 21.02.2018);
от заинтересованного лица: ФИО4 – государственный налоговый инспектор отдела камеральных налоговых проверок №1 (доверенность №10-29/28405 от 01.08.2018), ФИО5 - главный специалист-эксперт правового отдела УФНС России по Брянской области (доверенность №03-09/01945 от 19.01.2018), ФИО6 – заместитель начальника отдела камеральных налоговых проверок №1 (доверенность № 10-32/00077 от 09.01.2018), ФИО7 – ведущий специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 03-09/32598 от 01.09.2017);
от третьего лица: ФИО5 - главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 98 от 15.11.2017)
установил:
Дело рассмотрено 14.02.2019 после перерыва, объявленного в судебном заседании 07.02.2019 в порядке, установленном ст.163 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Общество с ограниченной ответственностью«Премиум проект» (далее – ООО «Премиум проект», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Брянску (далее – Инспекция, ИФНС) о признании недействительными решений от 21.03.2018 № 48815 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 21.03.2018 № 1760об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Инспекция требования заявителя не признала, просила суд отказать в удовлетворении заявления.
УФНС России по Брянской области поддержало позицию налоговой инспекции.
Суд, изучив материалы дела и заслушав представителей сторон, установил следующее.
ИФНС России по г.Брянску проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года (корректировка 3), представленной в инспекцию ООО «Премиум проект» 21.06.2017, по результатам которой было установлено необоснованное заявление налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 413 023 руб., нашедшие свое отражение в акте камеральной налоговой проверки №75799 от 05.10.2017.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.03.2018 № 48815 и решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 21.03.2018 № 1760.
Согласно данным проверки налоговой инспекцией установлено неправомерное предъявление к возмещению суммы НДС в размере 2 362 340 руб. и занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет в размере 6 283 935 руб.
В соответствии с решением от 21.03.2018 № 1760 Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 2 362 340 руб.
Решением от 21.03.2018 № 48815 ООО «Премиум проект» предлагалось уплатить недоимку по НДС в сумме 6 283 935 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 81 240 руб. 23 коп.
Кроме того, ООО «Премиум проект» привлекалось к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 513 574 руб.
Не согласившись с указанными решениями налогового органа, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Брянской области.
По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика УФНС России по Брянской области принято решение от 06.06.2018, согласно которому апелляционная жалоба Общества на решения ИФНС России по г. Брянску от 21.03.2018 № 48815 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 21.03.2018 № 1760об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению оставлены без удовлетворения.
Полагая, что указанные решения инспекции являются незаконными, нарушающими права и законные интересы Общества, ООО «Премиум проект» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Инспекция заявленные требования не признает, указывая, что учетной политикой Общества на 2016 год не предусмотрено раздельное ведение регистров по учету затрат на объекты, подлежащие реализации.
Кроме того, согласно выводов налоговой инспекции, представленные ООО «Премиум проект» документы свидетельствуют об отсутствии на предприятии раздельного учета затрат по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
Оспаривая выводы налогового органа, налогоплательщик указывает на то, что ведение ООО «Премиум проект» раздельного учета по спорному объекту: «Газовая котельная мощностью 29 МВт, расположенная по адресу: Брянская область, город Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна)» подтверждается учетной политикой предприятия и представленными первичными бухгалтерскими документами, а также сведениями, содержащимся в бухгалтерских регистрах с расшифровкой по субсчетам 2 и 3 порядка.
Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявление ООО «Премиум проект» подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя (пункт 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «Премиум проект» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
В силу положений пункта 4 статьи 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.
Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
На основании пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В соответствии со статьей 169 НК РФ основанием для применения налоговых вычетов являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.
Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе: наименование поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания).
С учетом анализа вышеизложенных правовых норм усматривается, что право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ.
Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, определено, что форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).
На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 3 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных подпунктом 6 пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Судом установлено, что ООО «Премиум проект» в проверяемом периоде осуществляло общестроительные работы по возведению зданий.
ООО «Премиум проект» (Заказчик) заключило с ООО «БСК» (Подрядчик) договор подряда № 17/15 от 17.04.2015 на выполнение работ по строительству объекта газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, город Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна).
В соответствии с указанным договором строительные работы осуществляются из материалов и оборудования Подрядчика. Затраты по доставке и разгрузке материалов и оборудования несет Подрядчик (п.5.1, 5.2 договора подряда № 17/15 от 17.04.2015).
Общая стоимость выполненных работ в октябре 2016 года согласно актам формы КС-2 и КС-3 на объекте: «Газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, город Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна)» составляет 55 152 040 руб. 32 коп., в том числе НДС – 8 413 023 руб.
В обоснование права на применение налогового вычета по НДС Обществом в налоговую инспекцию были представлены следующие документы: договор подряда № 17/15 от 17.04.2015, счет-фактура №320 от 03.10.2016, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 03.10.2016 №1 (форма № КС-3), акты о приемке выполненных работ от 03.10.2016 (форма № КС-2), справка пересчета в текущие цены по строительству объекта, акт приема-передачи котельной от 16.12.2016, оборотно-сальдовая ведомость за 2016 год.
Необходимо отметить, что суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), квалифицируемым как прямые затраты на строительство объектов производственного назначения, подлежащих продаже, принимаются к вычету в том отчетном периоде, когда принимается решение об их продаже, но не позднее трех лет с момента получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков.
Обязательными условиями для применения вычета «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) являются принятие их к учету и наличие соответствующих первичных документов (абз. 2, 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ). Первичные документы служат основанием для отражения товаров (работ, услуг, имущественных прав) в бухгалтерском учете (часть 1 статьи 9, часть 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, чтобы воспользоваться вычетом при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) помимо счета-фактуры поставщика (подрядчика) необходимо иметь первичные учетные документы, на основании которых данные товары (работы, услуги, имущественные права) были поставлены на бухгалтерский учет.
Возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса.
Для принятия НДС к вычету по приобретаемым строительным работам необходимо соблюдение ряда условий, в частности, наличие счета-фактуры и соответствующих первичных документов; приобретение работ для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности; принятие работ на учет.
Доводы ответчика о том, что учетной политикой Общества на 2016 год не предусмотрено раздельное ведение регистров по учету затрат на объекты, подлежащие реализации, а также о непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих ведение раздельного учета затрат по операциям облагаемым и не облагаемым налогом на добавленную стоимость по спорному объекту, судом отклоняются, исходя из следующего.
Указанные выводы налогового органа основываются на заключении специалиста от 28.12.2017 № 7/17-Э, представленного УЭБиПК УМВД России по Брянской области, выполненного ООО «Независимая испытательная строительная лаборатория «Ремстрой» ФИО8
В соответствии с положениями, предусмотренными ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
В соответствии с положениями, предусмотренными ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.
Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.
Суд считает, что в рассматриваемом случае в качестве доказательства налоговым органом предоставлено именно заключение специалиста, а не заключение эксперта.
Из содержания данного заключения следует, что ФИО8 не предупреждалась об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ за заведомо ложное заключение эксперта, специалиста.
ООО «Премиум проект» предоставлены в адрес ООО «АФ «НТЛ-Аудит» следующие документы:
1. Копия Заключения специалиста по результатам проведенной финансово-экономической экспертизы (в соответствии с письмом заместителя начальника УЭБиПК УМВД России по Брянской области № 11/13871 от 15.12.2017 года по бухгалтерским документам ООО «Премиум проект»);
2. Копия апелляционной жалобы на взаимосвязанные решения от 21.03.2018 года в УФНС России по Брянской области от ООО «Премиум проект»;
3. Копия заявления в Арбитражный суд Брянской области от ООО «Премиум проект» о признании недействительными ненормативных правовых актов государственного органа;
4. Копия решения по жалобе в УФНС по Брянской области за № 253 от 04.05.2018года;
5. Копия Положения об учетной политике ООО «Премиум проект» на 2016 год для целей бухгалтерского учета на 35 листах;
6. Копия Положения об учетной политике ООО «Премиум проект» на 2016 год для целей налогового учета на 78 стр.;
7. Копия оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета за 2016 год;
8. Копии анализов счетов за 2016 год по счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость» по субсчетам и за каждый квартал текущего года, 20 «Основное производство» по субсчетам и за каждый квартал текущего года, 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» за каждый квартал текущего года, 90 (в том числе по субсчетам 90.01 «Выручка», 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «НДС», 90.07 «Расходы на продажу», 90.08 «Управленческие расходы»; 91.01 «Прочие расходы»);
9. Копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.01 «Основные средства в организации», карточки счета 01.01, анализа субсчета 19.08.35 «НДС при строительстве основных средств» за год и за 4 квартал 2016 года, акта приемки объекта капитального строительства форма ОС-1а от 03.10.2016 года;
10. Копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 19.04.1 «НДС по приобретенным услугам общехозяйственного характера» за 4 квартал 2016 года;
11. Копия договора подряда на строительство газовой котельной 29 МВт № 17/15 от 17 апреля 2015года;
12. Копия договора купли продажи объекта от 16.12.2016 года с дополнительными соглашениями к нему, копия книги продаж с 01.10.2016 года по 31.12.2016 года;
13. Копия акта передачи недвижимости к договору купли-продажи, счета–фактуры № 138 от 16 декабря 2016 года, инвентарной карточки учета объекта основного средства ф. ОС-6 от 16.12.2016 года;
14. Копии актов выполненных работ форма № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за весь период строительства, оформленные по моменту сдачи объекта и окончания строительства в октябре 2016 года, ОСВ по счету 08.03 аналитического учета по объекту Котельная 29 МВт за весь период строительства с 01.01.2013 года по 31.12.2016 года;
15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Премиум проект» за 2016 год на 15 листах.
Перед специалистом ФИО8 были поставлены следующие вопросы:
1. Правильность отражения в бухгалтерском учете и принятие к возмещению накопленных налоговых вычетов на объект строительства: Газовая котельная мощностью 29 МВт, расположенная по адресу: Брянская область, г. Брянск, Бежицкий район, м-н по улице Флотской (пойма реки Десна);
2. Какими нормативными документами регламентируется необходимость ведения раздельного учета по объектам строительства в том числе по м-ну «Десна Град»?
3. Правильно ли плательщиком ведется раздельный учет затрат и НДС по газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, г. Брянск, Бежицкий район, м-н по улице Флотской (пойма реки Десна)?
Согласно рецензии ООО «АФ «НТЛ-Аудит» на заключение специалиста № 7/17-Э от 28.12.2017 года (Том 8 л.д.44-58) сделаны следующие выводы:
По первому-третьему вопросам:
Имеет место неправильное толкование и соответственно применение норм налогового законодательства Российской Федерации, судебной практики. ФИО8 неоднократно по тексту заключения делает выводы в отношении ООО «Премиум проект» о несоответствии законодательству РФ по ведению бухгалтерского и налогового учета, об отсутствии раздельного учета по НДС, что является неправомерным без исследования первичной документации, регистров бухгалтерского учета, учетной политики.
При отсутствии, т.е. непредставлении первичных документов, регистров аналитического учета, Главной книги предприятия (Главная книга является сводным или аналитическим документом бухгалтерского учета, которая формируется на основании первичных документов и в рассматриваемом случае не относятся к числу обязательных документов, которые согласно статье 172 НК РФ подтверждают правомерность налоговых вычетов по НДС), справки-расчета, эксперт не имеет право делать какой-либо вывод об отсутствии организации учета.
В Положении об учетной политике ООО «Премиум проект» на 2016 год, раздел 4 «Налоговый учет», подраздел 4.1 принята «Методика организации раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ОС и НМА, имущественным правам, используемым для операций, облагаемых НДС, операций, не подлежащих налогообложению НДС; используемым для осуществления как облагаемых НДС операций, так и не подлежащих налогообложению НДС операций».
В организации согласно Рабочему плану счетов открыты следующие счета и субсчета для учета НДС в соответствии с принятой учетной политикой:
19.01.1 «НДС по приобретению основных средств»,
19.04.1 «НДС по приобретенным услугам по объектам строительства Флотская +5 м-он»;
19.04.2 «НДС по приобретенным услугам по объектам строительства Флотская»;
19.08 «НДС при строительстве основных средств»; к нему открыт ряд субсчетов второго порядка от 19.08.1 до 19.08.101 отдельно для каждого объекта ОС согласно оборотно-сальдовой ведомости (далее ОСВ), в том числе для отражения НДС при строительстве газовой котельной 29 МВт на субсчете 19.08.35.
Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленное в материалы дела заключение специалиста ФИО8 № 7/17-Э от 28.12.2017, суд пришел к следующим выводам:
- специалист ФИО8 при составлении данного заключения использовала только оборотно-сальдовую ведомость и выписки по субсчету 19.08.35 ООО «Премиум проект»;
- специалист ФИО8 при составлении данного заключения не использовала первичные бухгалтерские документы, регистры аналитического учета, Главную книгу ООО «Премиум проект»;
- специалист ФИО8 при составлении данного заключения не использовала сведения, отраженные на счетах и открытых к ним субсчетах ООО «Премиум проект» в соответствии с принятой учетной политикой:
-19.01.1 «НДС по приобретению основных средств»;
-19.04.1 «НДС по приобретенным услугам по объектам строительства «Флотская + 5 м-он»;
-19.04.2 «НДС по приобретенным услугам по объектам строительства Флотская»;
-19.08 «НДС при строительстве основных средств» (к нему открыт ряд субсчетов второго порядка от 19.08.1 до 19.08.101 отдельно для каждого объекта основных средств в том числе для отражения НДС при строительстве газовой котельной 29 МВт на субсчете 19.08.35.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что специалист ФИО8 при составлении заключения специалиста № 7/17-Э от 28.12.2017 года не использовала все необходимые документы ООО «Премиум проект», а следовательно данное заключение является необъективным и не содержит достоверную информацию по вопросу раздельного учета по операциям, облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость в указанной организации.
Как следует из материалов, ООО «Премиум проект» обратилось в ООО «АФ «НТЛ-Аудит» с запросом от 24.10.2018 года на подготовку альтернативного заключения по вопросам, поставленным заместителем начальника УЭБиПК УМВД России по Брянской области в письме № 11/13871 от 15.12.2017 перед специалистом ФИО8
Для подготовки указанного альтернативного заключения ООО «Премиум проект» предоставило в адрес ООО «АФ «НТЛ-Аудит» следующие документы:
1. Копия Положения об учетной политике ООО «Премиум проект» на 2016 год для целей бухгалтерского учета на 35 листах;
2. Копия Положения об учетной политике ООО «Премиум проект» на 2016 год для целей налогового учета на 78 листах;
3. Копия оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета за 2016 год на 6 листах;
4. Копии анализов счетов за 2016 год по счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость» по субсчетам и за каждый квартал текущего года, 20 «Основное производство» по субсчетам и за каждый квартал текущего года, 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» за каждый квартал текущего года, 90 (в том числе по субсчетам 90.01 «Выручка», 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «НДС», 90.07 «Расходы на продажу», 90.08 «Управленческие расходы»; 91.01 «Прочие доходы»; 91.02 «Прочие расходы»);
5. Копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.01 «Основные средства в организации», карточки счета 01.01, анализа субсчета 19.08.35 «НДС при строительстве основных средств Котельная 29МВт» за год и за 4 квартал 2016 г., акта приемки объекта капитального строительства форма ОС-1а от 03.10.2016;
6. Копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 19.04.1 «НДС по приобретенным услугам общехозяйственного характера» за 4 квартал 2016 г.;
7. Копия договора подряда на строительство газовой котельной 29 МВт № 17/15 от 17 апреля 2015г.;
8. Копия договора купли продажи объекта от 16.12.2016г. с дополнительными соглашениями к нему, копия книги продаж с 01.10.2016г. по 31.12.2016г.;
9. Копия акта передачи недвижимости к договору купли-продажи, счета–фактуры № 138 от 16 декабря 2016г., инвентарной карточки учета объекта основного средства ф. ОС-6 от 16.12.2016г.;
10. Копии актов выполненных работ форма № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3 за весь период строительства, оформленные по моменту сдачи объекта и окончания строительства в октябре 2016г., ОСВ по счету 08.03 аналитического учета по объекту Котельная 29 МВт за весь период строительства с 01.01.2013г. по 31.12.2016г.;
11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Премиум проект» за 2016 год на 15 листах.
На разрешение специалистам (аудиторам) ООО «АФ «НТЛ-Аудит» были поставлены вопросы, ранее поставленные на разрешение перед специалистом ФИО8
Согласно заключению специалистов (аудиторов) ООО «АФ «НТЛ-Аудит» от 02.11.2018 (Том 9 л.д. 14-23) сделаны следующие выводы:
- поскольку законодательством не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике налогоплательщика и позволяющую достоверно определить необходимые показатели;
- фактическое ведение раздельного учета налогоплательщик вправе обосновать любыми способом и, в том числе, с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета;
- в ООО «Премиум проект» ведется раздельный учет входного НДС; правильность отражения в бухгалтерском учете и принятия к возмещению НДС на стоимость объекта строительства «Газовая котельная мощностью 29 МВт» в организации подтверждена следующими документами: фактически применяемой Учетной политикой и Положением об учетной политике Общества с ограниченной ответственностью ООО «Премиум проект» для целей налогового учета на 2016 год;
-стоимость работ и входной НДС, предъявленные ООО «БСК» по объекту «Котельная 29 МВт», отражены в бухгалтерском учете на соответствующих счетах, т.е. приняты к учету (Дт сч.08.03 Кт сч.60, Дт сч.01 Кт сч.08.03) и (Дт сч.19.08.35 Кт сч.60) в октябре 2016г.; входной НДС предъявлен к вычету в декабре 2016г. в момент принятия решения о продаже объекта основного средства (договор купли продажи от 16.12.2016 г.);
-сумма входного НДС в размере 8413023,10 руб. предъявленная к вычету, подтверждена первичными документами: актом ввода объекта в эксплуатацию ОС-1а № ГЛВ00000008 от 03.10.2016г. и счетом-фактурой №320 от 03.10.2016 г;
-бухгалтерской справкой от 31.12.2016 подтверждено отнесение суммы 8413023,10 руб. (55152040,32 х 18/118) входного НДС, оприходованного в 4 квартале 2016г., в полном объеме к вычету при исчислении суммы НДС к уплате или возмещению;
- в данном случае справка-расчет подтверждает сумму НДС, сформированную для предъявления НДС бюджету от стоимости выполненных работ ООО «БСК», что являлось излишне составленным документом, т.к. сумма НДС, подлежащая отражению на счете 19.08.35 «НДС при строительстве объекта котельная 29 МВт», отражена на отдельном субсчете, подтвержден справкой о стоимости выполненных работ и затрат, счетом-фактурой, должным образом составленным;
-согласно учетной политике Общества к счету 08.03 организован аналитический учет затрат по разным объектам строительства, а суммы «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам для строительства разных объектов учитываются обособленно на отдельных субсчетах второго порядка счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- сумма «входного» НДС по объекту, стоимость которого сформирована, принимается к вычету в общем порядке: после отражения имущества в учете, при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика и при условии, что оно предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
- сумма НДС 8 413 023,10 руб. предъявлена к возмещению в 4 квартале 2016г. обоснованно: в момент принятия объекта к учету, что подтверждается первичными документами (формами КС-2, подтверждающими выполнение работ; формой КС-3 справки о стоимости объекта основного средства; актом приемки объекта об отражении в бухгалтерском учете, то есть в момент постановки его на счет 01 «Основные средства»; наличием счета-фактуры № 320 от 03.10.2016г.);
- в Обществе выполняются условия принятой Учетной политики в отношении учета затрат Застройщика и НДС, приобретенного в ходе строительства;
- основанием для учета затрат (отражения расходов на счете 08.03) на строительство объектов являются объемы строительно-монтажных работ, приведенные в актах о приемке выполненных работ по форме №КС-2 и в справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3 в соответствии с заключенными договорами подряда, регулируемыми гл. 37 «Подряд» ГК РФ, и в других применяемых формах первичных учетных документов;
- на отдельном субсчете (второго порядка) 19.08.35 организован учет НДС, поступившего от выполнения работ, оказания услуг по объекту «Котельная 29 МВт», что позволяет достоверно определить сумму НДС, которая относится именно к этому объекту.
Таким образом, в соответствии с заключением специалистов (аудиторов) ООО «АФ «НТЛ-Аудит» от 02.11.2018, ООО «Премиум проект» выполнены все условия необходимые для подтверждения правомерности отнесения НДС к вычету, обусловленные ст. 171-172 Налогового Кодекса, а именно:
-объект использован в деятельности, облагаемой НДС в соответствии с подп.1 п.1 ст.146 НК РФ;
-объект принят на учет и отражен в составе ОС по счету 01 «Основные средства»;
-на данный объект представлена счет-фактура, составленная должным образом.
До принятия окончательного судебного акта по настоящему делу ООО «Премиум проект» заявлено ходатайство о назначении по настоящему делу судебной финансово-экономической экспертизы.
Определением Арбитражного суда Брянской области от 23.11.2018 по настоящему делу назначена судебная финансово-экономическая экспертиза, проведение судебной финансово-экономической экспертизы поручено экспертам ООО «Аудиторская фирма «Универсал-плюс» ФИО9 и ФИО10 (юридический адрес: 241050, <...>; адрес места нахождения: 241037, <...>).
Определением суда от 23.11.2018 производство по настоящему делу было приостановлено до окончания проведения судебной финансово-экономической экспертизы.
В Арбитражный суд Брянской области поступило заключение эксперта № 11 от 18.12.2018, в связи с этим Арбитражным судом Брянской области 19.12.2018 вынесено определение о возобновлении производства по делу №А09-7687/2018.
Определением Арбитражного суда Брянской области от 23.11.2018 по делу №А09-7687/2017 на разрешение судебной финансово-экономической экспертизой поставлены следующие вопросы:
1) В каком периоде и в каких суммах по данным бухгалтерского учета ООО «Премиум проект» произвело затраты на строительство газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, город Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна)? Какими документами это подтверждается? Закреплен ли в учетной политике предприятия порядок ведения раздельного учета затрат и НДС по данному объекту? Соответствует ли фактическое ведение раздельного учета Учетной политики предприятия и требованиям Налогового кодекса Российской Федерации?
2) Какова общая стоимость объекта «Газовая котельная мощностью 29 МВт» по данным бухгалтерского учета ООО «Премиум проект», подтвержденная первичными документами? Когда и по какой стоимости данный объект должен быть поставлен на бухгалтерский учет?
3) В каком размере и в каком периоде ООО «Премиум проект» может принять к вычету НДС при осуществлении строительства газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, город Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна), в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и Учетной политикой предприятия? Какими документами подтверждается ведение раздельного учета затрат и НДС по данному объекту?
4) Если экспертом при производстве экспертизы будут установлены имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых не были поставлены вопросы, ИФНС России по г.Брянску просит включить выводы об этих обстоятельствах в заключение.
Экспертным заключением ООО «Аудиторская фирма «Универсал-плюс» № 11 от 18.12.2018 (Том 11 л.д. 6-32) сделаны следующие выводы по вышеуказанным вопросам:
По первому вопросу:
«В каком порядке и в каких суммах по данным бухгалтерского учета ООО «Премиум проект» произвело затраты на строительство газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: г. Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна)?»
Вывод: Сумма затрат по данным сводной ведомости и регистров (анализы, карточки счета 08.03, оборотно-сальдовые ведомости) бухгалтерского учета ООО «Премиум проект», имеющимся в материалах дела, с 01.01.2013г. по 03.10.2016г. составила 77 975 487,81 руб.
Исходя из того, что к материалам дела приложены не все первичные учетные документы подтверждающие расходы на газовую котельную мощностью 29 МВт, достоверно подтвердить сумму произведенных затрат, эксперты могут, в сумме 50 145 130,56 рублей (Таблица №6).
Из анализа представленных документов можно сделать вывод, что период затрат на строительство газовой котельной мощностью 29 МВт составляет с 01.01.2013г. по 03.10. 2016г.
Какими документами это подтверждается?
Вывод: Документы приложенные к материалам дела в большинстве своем представлены в разрезе анализов счетов, карточек счета и оборотно-сальдовых ведомостей, что не позволяет достоверно подтвердить сумму всех произведенных затрат в этом периоде.
Закреплен ли в учетной политике предприятия порядок ведения раздельного учета затрат и НДС по данному объекту?
Вывод: Учетной политикой предприятия закреплен порядок ведения раздельного учета НДС и затрат (п.3.2.11 Учетной политики относится к разделу организации налогового учета в целях исчисления налога на прибыль организации и определяет порядок учета расходов на аренду земельных участков под строительство; к НДС относится раздел под названием «Методика организации раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ОС и НМА, имущественным правам, используемым для операций облагаемых НДС, операций, не подлежащих налогообложению НДС»).
Вопрос о том, закреплен ли раздельный учет в отношении конкретного объекта — поставлен не корректно, так как законодательством peгламентирующим порядок ведения раздельного учета это требование не закреплено (п.4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ).
Соответствует ли фактическое ведение раздельного учета Учетной политики предприятия и требованиям Налогового кодекса РФ?
Вывод: Фактическое ведение раздельного учета соответствует Учетной политики предприятия и требованиям Налогового кодекса РФ.
Фактическое ведение раздельного учета в ООО «Премиум проект» осуществляется в программе «1С Предприятие», в которой предусмотрено ведение оборотно-сальдовых ведомостей по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценносстям», с открытыми субсчетами. К субсчету 19.08 открыт ряд субсчетов третьего порядка - от 19.08.1 до 19.08.101 отдельно для каждого объекта основных средств, в том числе для отражения НДС при строительстве газовой котельной 29 МВт - субсчет 19.08.35.
Указанные выше счета второго и третьего порядка, дают возможность вести полныйI аналитический учет в разрезе объектов, поставщиков и счетов-фактур.
По второму вопросу:
Какова общая стоимость объекта «Газовая котельная мощностью 29 МВт» по данным бухгалтерского учета ООО «Премиум проект», подтвержденная первичными документами?
Стоимость данного объекта на основании акта о приеме передаче ОС-1 №ГЛВ00000008 от 03.10.2016г. котельной по ул. Флотская 29 МВт кадастровый номер: 32:28:001530:18 составляет - 78 150 000 руб.
В ходе экспертизы выявлено, что сумма затрат по данному объекту, на основании сводной ведомости и регистров бухгалтерского учета ООО «Премиум проект» за 01.01.2013-03.10.2016гг. имеющимся в материалах дела, составила 77 975 487,81 руб.
Когда и по какой стоимости данный объект должен быть поставлен на бухгалтерский учет?
Вывод: Объект строительства, газовая котельная мощностью 29 МВт, должен быть поставлен на бухгалтерский учет, как законченный строительством объект 03.10.2016г. на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию №32-301-2281-2013 от 03.10.2016г. в сумме 77 975 487,81 руб.
По третьему вопросу:
В каком размере и в каком периоде ООО «Премиум проект» может принять к вычету НДС при осуществлении строительства газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, г. Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна), в соответствии с требованиями НК РФ и Учетной политикой предприятия?
Вывод: ООО «Премиум проект» может принять к вычету НДС при осуществлении строительства газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, г. Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна), в размере 9 026 123,48 руб. в 4 квартале 2016 года.
Какими документами подтверждается ведение раздельного учета затрат и НДС по данному объекту?
Документы подтверждающие раздельный учет НДС:
1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19.08;
2.0боротно-сальдовая ведомость по субсчету 19.08.35 «НДС при строительстве основных средств Котельная 29 МВт» за 4 квартал 2016г.;
3.Анализ субсчета 19.08.35«НДС при строительстве основных средств Котельная 29 МВт» за 4 квартал 2016г.
Оценив экспертное заключение ООО «Аудиторская фирма «Универсал-плюс» № 11 от 18.12.2018, суд находит, что указанное заключение содержит исчерпывающие ответы на поставленные вопросы, соответствует требованиям, установленным статьей 95 НК РФ, выводы эксперта не противоречат иным доказательствам по делу, доказательств, опровергающих выводы эксперта, ответчиком суду не представлено.
Судом установлено и как следует из материалов дела, в обоснование права на применение налогового вычета по НДС Обществом представлены следующие документы:
1. Копия оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета за 2016 год;
2. Копии анализов счетов за 2016 год по счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость» по субсчетам и за каждый квартал текущего года, 20 «Основное производство» по субсчетам и за каждый квартал текущего года, 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» за каждый квартал текущего года, 90 (в том числе по субсчетам 90.01 «Выручка», 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «НДС», 90.07 «Расходы на продажу», 90.08 «Управленческие расходы»; 91.01 «Прочие расходы»);
3. Копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.01 «Основные средства в организации», карточки счета 01.01, анализа субсчета 19.08.35 «НДС при строительстве основных средств» за год и за 4 квартал 2016 года, акта приемки объекта капитального строительства форма ОС-1а от 03.10.2016 года;
4. Копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 19.04.1 «НДС по приобретенным услугам общехозяйственного характера» за 4 квартал 2016 года;
5. Копия инвентарной карточки учета объекта основного средства ф. ОС-6 от 16.12.2016 года;
6. Копия оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.03 аналитического учета по объекту Котельная 29 МВт за весь пеирод строительства с 01.01.2013 по 31.12.2016;
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Премиум проект» за 2016 год
(Том 8 л.д.85- 170).
Судом установлено и согласно выводов экспертного заключения ООО «Аудиторская фирма «Универсал-плюс» № 11 от 18.12.2018, ООО «Премиум проект» учетная политика для целей налогобложения на 2016 год была представлена в ИФНС в ответ на требование № 76294 от 12.07.2017г., к налогу на добавленную стоимость относится раздел Учетной политики, который называется «Методика организации раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ОС и НМА, имущественным правам, используемым для операций облагаемых НДС, операций, не подлежащих налогообложению НДС».
Согласно вышеуказанной методике для обеспечения раздельного учета сумм НДС к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:
- в части НДС по операциям, облагаемым налогом: 19.11; 19.12;
- в части НДС по операциям, не облагаемым налогом: 19.04.02, 19.04.03;
- в части НДС по приобретаемым ТРУ, используемым как при осуществлении операций, реализация которых облагается НДС, так и при осуществлении операций, реализация которых не облагается НДС: 19.01, 19.02, 19.03, 19.04.01.
Учет НДС, предъявленный поставщиками при строительстве объектов, которые не предназначены для использования Обществом в качестве объектов основных средств Общество осуществляет на субсчете 19.08. «НДС при строительстве основных средств» по каждому объекту обособленно.
Учет НДС при строительстве объектов, предназначенных для передачи на сторону по договорам купли-продажи, инвестиционным договорам, договорам долевого участия ведется нарастающим итогом с начала строительства до момента ввода строительного объекта в эксплуатацию.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), квалифицируемым как прямые затраты на строительство объектов, подлежащих реализации или передаче дольщикам, учитываются на субсчете 19.08.01 в разрезе поставщиков, номеров счетов-фактур и Объектов строительства, и в процессе строительства списываются полностью в Дт счета 08. После ввода объекта строительства данные суммы подлежат распределению на суммы, учитываемые в стоимости строительной продукции, и суммы, подлежащие вычету или передаче Дольщику. Коэффициент распределения определяется как доля площади жилых помещений в общей площади введенной строительной продукции, подлежащей реализации или передаче дольщикам. При расчете пропорции используются показатели площади объекта по данным БТИ. Указанное распределение осуществляется путем восстановления в Дт счета 19.08.01 суммы НДС, соответствующей доле площади производственного назначения.
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), приходящийся на строительную продукцию, передаваемую по договорам долевого участия, вычету не подлежит. При передаче объекта дольщику НДС учитывается в стоимости затрат на строительство передаваемой строительной продукции. При передаче объектов производственного назначения (коммерческой недвижимости) суммы НДС передаются Дольщику отдельным документом.
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), приходящийся на жилые помещения, подлежащие реализации, к вычету не принимается, а увеличивает стоимость строительной продукции.
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), приходящийся на остальную строительную продукцию, подлежащую реализации (паркинги, нежилые помещения), принимается к вычету в установленном порядке.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), квалифицируемым как прямые затраты на строительство объектов, подлежащих передаче городской администрации в соответствии с условиями Договора аренды земельных участков, предоставленных в целях комплексного освоения территории, учитываются на субсчетах 19.08 в разрезе поставщиков, номеров счетов-фактур и Объектов строительства. Указанные суммы подлежат списанию в Дт 91 счета в момент передачи указанных объектов городской администрации.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), квалифицируемым как прямые затраты на строительство объектов производственного назначения, подлежащих продаже, принимаются к вычету в том отчетном периоде, когда принимается решение об их продаже, но не позднее трех лет с момента получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков.
Бухгалтерский учет ООО «Премиум проект» ведется в программе «1С Предприятие», где формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которомуоткрыты субсчета второго и третьего порядка для более полного аналитического учета в разрезе объектов, поставщиков и счетов-фактур.
Таким образом, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 является налоговым регистром раздельного учета НДС, где отображены суммы НДС с различными способами учета.
Учет сумм НДС, относящихся к объекту строительства «Котельная 29мВТ» организован на счете 19, субсчет 19.08.35 «НДС при строительстве основных средств Котельная 29мВт» в разрезе поставщиков и счетов-фактур.
Объект строительства «Котельная 29мВт» была принята к учету, как законченный строительством объект 03.10.2016 года (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию №32-301-2281-2013 от 03.10.2016 года).
31.10.2016 года ООО «Премиум проект» сдалo в аренду котельную ООО «Асирис» по договору аренды недвижимого имущества №1 от 31.10.2016 года.
До 31.10.2015 года указанные суммы НДС числились в дебете счета 19.08.35, к вычету не принимались и на себестоимость жилых домов не относились.
16 декабря 2016 года котельная была продана по договору купли-продажи от 16.12.2016 года ФИО11.
Так как данное основное средство использовалось исключительно только в деятельности облагаемой НДС, то в соответствии с Учетной политикой предприятия, а именно п.3 Методики организации раздельного учета сумм НДС и абзацем 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, сумма НДС предъявленная ООО «БСК» при строительстве котельной и учитываемая на счете 19.08.35, в полном объеме должна быть принята к вычету в соответствии со статьёй 172 НК РФ.
В адрес налогового органа были представлены документы, подтверждающие данный раздельный учет НДС, а именно:
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 за 4 квартал 2016 года;
-Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 19.08.35 «НДС при строительстве основных средств Котельная 29мВт» за 4 квартал 2016 года;
- Анализ субсчета 19.08.35 «НДС при строительстве основных средств Котельная 29мВт» за 4 квартал 2016 года.
С учетом всех вышеизложенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что ООО «Премиум проект» ведется раздельный учет сумм НДС к счету 19.
Порядок распределения общестроительных затрат указан в учетной политике налогоплательщика. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.
Судом, на основании представленных документов, установлено, что указанный объект инженерной инфраструктуры не является частью жилых домов и не реализуется вместе с ними, он может использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Соответственно, вычет по данным работам (товарам, услугам), связанным со строительством объекта газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, город Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна), предъявлен правомерно.
За работы по строительству спорного объекта ООО «Премиум проект» перечислило ООО «БСК» 55 152 040 руб. 32 коп., в том числе НДС в размере 8 413 023 руб.
Налоговый кодекс не предусматривал освобождение от налогообложения указанных операций в рассматриваемый налоговый период, за исключением случаев предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса, которые в настоящем деле не установлены.
Таким образом, в проверяемый налоговый период, ООО «Премиум проект» вправе принять налог к вычету при соблюдении требований п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса.
Кроме того, судом не установлено факта реализации данного имущества.
Фактов, подпадающих под критерии отнесения налоговой выгоды к необоснованной, предусмотренные Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судом не установлено.
При таких обстоятельствах, суд считает, что налогоплательщик обоснованно заявил к вычету НДС по строительным работам объекта газовой котельной мощностью 29 МВт, расположенной по адресу: Брянская область, город Брянск, Бежицкий район, микрорайон по улице Флотской (пойма реки Десна), за 4 квартал 2016 года в размере 8 413 023 руб.
Как следует из пункта 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по налогу НДС, в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок.
В силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга.
В соответствии с АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В соответствии со ст. 67 АПК РФ арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства подлежат оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Таким образом, принимая во внимание установленные в ходе судебного разбирательства фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу о незаконности решения ИФНС РФ по г. Брянску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.03.2018 № 48815 и решения об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 21.03.2018 № 1760.
В соответствии с частью 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 2 ст. 201 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Учитывая, что оспариваемые решения инспекции вынесены с нарушением норм налогового законодательства, не основаны на фактических обстоятельствах дела, нарушают права и законные интересы заявителя, требования последнего подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны, в связи с чем, 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
Заявление общества с ограниченной ответственностью «Премиум проект» удовлетворить.
Признать недействительными решения Инспекции ФНС России по г.Брянску от 21.03.2018 № 48815 о привлечении к ответственности за совершение налогового законодательства и от 21.03.2018 № 1760 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.07.2018, отменить после вступления решения суда в законную силу.
Взыскать с Инспекции ФНС России по г.Брянску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Премиум проект» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.
Судья М.Н. Фролова
