АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 12 марта 2021 года

Арбитражный суд Белгородской области

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Барминова О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению  ООО "ЕВРО-ТРЕЙД" (ИНН 3123346808, ОГРН 1143123011096 )

к ИФНС России по г. Белгороду (ИНН 3123021768, ОГРН 1043107046531)

о признании недействительным решения №2010 от 23.03.2020

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Сомина О.И. – представитель по доверенности от 23.04.2020, диплом, паспорт,

от заинтересованного лица: Шевцова А.И. – представитель по доверенности от 10.02.2021, установил: ООО "ЕВРО-ТРЕЙД" (далее Общество, Заявитель, Налогоплательщик) обратилось в суд с уточненным в порядке ст.49 АПК РФ заявлением, просило признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Белгороду (далее Инспекция, Налоговый орган) от 23.03.2020 № 2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 316 392 руб.

Общество сослалось на то, что им 20.08.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года (номер корректировки № 11, per. № 842988924). Сумма налога на добавленную стоимость к уплате составила 1 287 248 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки дополнительно начислено в бюджет 6 327 844 руб.

Согласно п.4 ст.81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности за неполную уплату налога, если до подачи заявления о внесении изменений в налоговую декларацию налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Проверкой установлено, что на день подачи уточненной (корректирующей № 11) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» - 20.08.2019 имело переплату по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 111 365 руб.

Указанная переплата подтверждается Налоговым органом в акте налоговой проверки № 4994 от 04.12.2019 (стр. 13).

Также переплата подтверждается выписками операций по расчету с бюджетом с 01.01.2019 по 31.12.2019 и с 01.01.2020 по 31.12.2020 по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, а также актами сверки расчетов по налогам.

ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (КБК 18210301000010000110) на день представления декларации 20.08.2019:

-по сроку уплаты 25.10.2018  имело переплату по налогу 71 658,12 руб.

-по сроку уплаты 26.11.2018  имело переплату по налогу 2 749 845,12 руб.

-по сроку уплаты 25.12.2018 имело переплату по налогу 5 428 032,12 руб.

На день рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2010 от 23.03.2020 ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» имело переплату в размере 11 152 021,12 руб. которая сложилась из переплаты в размере 5 507 731,12 руб. по товарам реализуемы на внутреннем рынке и проведенного 23.03.2020 зачета переплата по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в размере 5 644 290 руб.

Кроме того, ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации (КБК 18210401000010000110) на день представления уточненной № 11 декларации по НДС 20.08.2019 имело переплату по налогу в размере 5 749 919,48 руб.

Считает, что ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» исполнена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в полном объеме, в связи с чем, состава налогового правонарушения, за которое предусмотрена ответственность по п.1 ст. 122 НК РФ не имеется.

В связи с тем, что Налоговым органом по итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 3-й квартал 2018 года (корректировка № 12) самостоятельно было произведено в полном объеме уменьшение суммы ранее доначисленного на основании решения № 2010 от 2303.2020 налога в размере 6 327 844 рублей и пени в размере 489 587,90 руб.,  Общество в судебном заседании 16.02.2021 были уточнены требования в заявлении о признании недействительным решения № 2010 от 23.03.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В заявлении об уточнении требований ООО «Евро-Трейд» просило суд признать недействительным решение Инспекции от 23.03.2020 № 2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 316 392 руб.

Общество ранее указывало на то, что исходя из норм п.1 ст. 53. и. 1 ст. 54, ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 1 . 4 ст. 166 НК РФ налоговая база по НДС и сумма налога изначально определяется без учета налоговых вычетов. При этом, налогоплательщик определив сумму налога подлежащую уплате в бюджет имеет право ее уменьшить на суммы налоговых вычетов, (п. 1 ст. 171, п. 1,2 ст. 173 НК РФ )

Согласно доводов, изложенных в отзывах Налогового органа, и пояснений, данных представителем Инспекцией, налоговое законодательство при проведении камеральной налоговой проверки декларации не предусматривает проверку каждой цифры, отраженной в декларации, проверка проводилась только в отношении раздела касающегося налоговых вычетов.

В связи с чем, полагает, что проверка раздела 9 уточненной декларации № 11 который формирует налогооблагаемую базу и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, при проведении камеральной налоговой проверки не проводилась.

Обществом в материалы дела представлены документы, подтверждающие, что в поданной в Инспекцию уточненной налоговой декларации № 11 размер налоговой базы и соответственно суммы налога, в отношении которой были применены налоговые вычеты, был завышен на 7 458 580.47 руб.

Факт завышения налоговой базы по НДС в уточненной налоговой декларации № 11 подтвержден решением Инспекции от 30.11.2020 № 7774 по проверке уточненной налоговой декларации № 12 в ходе которой, занижения налогооблагаемой базы по разделу 9 не выявлено.

Кроме того, в судебном заседании должностным лицом Инспекции, проводившем камеральную налоговую проверку как уточненной декларации № 11 по НДС за 3-й квартал 2018 года, так и уточненной декларации № 12 по НДС за тот же период Калайдой Е.В. было подтверждено, что при проведении уточненной № 12 декларации по НДС ошибок в разделе 9 не установлено, т.е. занижение налогооблагаемой базы и суммы налога по сравнению с данными уточненной налоговой декларации № 11 не выявлено.

В связи с этим Заявитель полагает, что отказ в налоговых вычетах в размере 6 327 844 руб. по уточненной налоговой декларации № 11 не мог привести к занижению налогооблагаемой базы приведшего к неуплате или неполной уплаты суммы налога в бюджет, т.е. к возникновению задолженности по этому налогу.

Как следует из обжалуемого решения ООО «Евро-Трейд» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исходя из разъяснений, содержащихся в п. 20 Постановления Пленума ВАС N 57 обстоятельством, дающим Инспекции право привлечь Общество к ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, является установление в ходе проведения проверки факта занижения налоговой базы приведшего к неуплате или неполной уплате суммы налога в бюджет, т.е. к возникновению задолженности по этому налогу.

Учитывая, что сумма налога подлежащего уплате в бюджет по уточненной декларации № 11 в размере 22 205 326,70 руб. была завышена на 7 458 580,47 руб. и фактически должна была составить составляла 14 746 746, 23 руб., то уменьшение изначально завышенной суммы налога на неправомерно заявленные вычеты в размере 6 327 844 руб. (22 205 326,70 - 6 327 844 = 15 877 482,70) не может привести к образованию недоимки, т.к. имеет место завышение суммы налога подлежащего уплате в бюджет еще на  1 130 736,47 руб.

Кроме того, согласно пп.4 п.1 ст.32 НК РФ налоговый орган обязан бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

В соответствии с пп. 10 п.1 ст.32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

В целях информационного обслуживания и информирования налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи приказом Минфина РФ и ФНС России от 13 июня 2013 г. N ММВ-7-6/196@ утверждены Методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по ТКС (далее. Методические рекомендации).

Учитывая положения п. 2.7. Методических рекомендаций, информационные услуги налогоплательщикам включают предоставление налоговыми органами в электронной форме документов, в том числе выписка операций по расчетам с бюджетом.

На запрос Общества в соответствии со ст.32 НК РФ, п.2.7. Методических рекомендаций Инспекцией предоставлены выписки по расчету с бюджетом, которые сформированы на основании данных информационных ресурсов налогового органа.

Согласно выписке операций по расчету с бюджетом ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (КБК 18210301000010000110) на день представления декларации 20.08.2019:

-по сроку уплаты 25.10.2018  имело переплату по налогу +71 658,12 руб.

-по сроку уплаты 26.11.2018  имело переплату по налогу +2 749 845,12 руб.

-по сроку уплаты 25.12.2018  имело переплату по налогу +5 428 032,12 руб.

Налоговый орган оспаривает вывод о том, что данная переплата сформировалась в собственных информационных ресурсах налогового органа по срокам уплаты налога, т.е. на 25.10.2018, 26.11.2018, 25.12.2018.

Заявитель считает, что Налоговый орган не учитывает положения приказа ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня".

В целях обеспечения полноты и достоверности состояния расчетов с бюджетом в карточке "Расчетов с бюджетом" учитывается информация о начисленных/уменьшенных/уплаченных/возвращенных суммах налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей.

В соответствии с разделом VI "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате, уменьшению суммах налогов, сборов" вышеуказанного Приказа в графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах, независимо от даты представления декларации и указания сумм "к уплате" или "к уменьшению". Если представлены уточненные декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление.

Таким образом, из буквального содержания данного пункта следует, что он предусматривает порядок отражения срока уплаты налога, в том числе для случаев представления уточненных деклараций.

Кроме того, в пункте 4 "Порядок учета пеней" раздела VII этого Приказа определено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, одновременно с начисленной или уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке "РСБ" в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации. При пересчете исчисленных ранее сумм пеней за предыдущие периоды в соответствии с представленной налогоплательщиком уточненной декларацией применяются действовавшие в эти периоды ставки рефинансирования ЦБ России.

Подход к определению даты формирования задолженности (переплаты) по конкретному налоговому периоду, должен быть однообразным - по сроку уплаты налога за соответствующий налоговый период, что соответствует положениями действующего законодательства и вышеуказанному Приказу.

Согласно приказу ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" в карточке "Расчетов с бюджетом" не допускается нарушение хронологии ввода информации, операции отражаются по дате их получения (дате записи).

Проводка, передаваемая в карточку "РСБ", должна содержать обязательные реквизиты: ИНН плательщика; КПП плательщика; сумму операции; код операции; наименование операции; срок уплаты; дату начала исчисления пени; дату документа; отчетный период; вид документа.

Таким образом, выписки операций по расчету с бюджетом ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (КБК 18210301000010000110) на день представления декларации 20.08.2019 содержат достоверную информацию по переплате с учетом:

-хронологии представления первичных и уточненных деклараций;

-дат представления деклараций (документов);

-вида документа - первичных или уточненных деклараций;

-отчетного (налогового) периода, за которые представлены первичные или уточненные декларации;

-срока уплаты налога;

-сумм операций.

На день представления 20.08.2019 уточненной декларации (корр. № 11) за 3 квартал 2018 года ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» имело переплату:

- по сроку уплаты 25.10.2018 имело переплату по налогу +71 658,12 руб.

- по сроку уплаты 26.11.2018 имело переплату по налогу +2    749 845,12      руб.

- по сроку уплаты 25.12.2018  имело переплату по налогу +5   428 032,12      руб.

Указанная переплата, подтверждается выписками по расчетам с бюджетом, предоставленными налогоплательщиком, а также карточками расчетом с бюджетом, предоставленными Налоговым органом.

Сноска Инспекции в предоставленной карточке расчетов с бюджетом «на дату представления УНД 3 квартал 2018 корр.11 сумма недоимки составляла 2 606 528 руб.»не относится к уточненной декларации (корр. № 11) за 3 квартал 2018 года, а относится к недоимке по проводке по уточненной декларации за 2 квартал 2019 года, со срокам уплаты налога 25.07.2019 года.

По мнению Общества, сноска Налогового органа в предоставленных карточках расчетов с бюджетом «по срокам уплаты налоговой декларации НДС за 3 кв.2018 год: 25.10.2018 недоимка - 140 801 руб.; по сроку 26.11.2018- переплата 250 405 руб.; по сроку 25.12.2018 переплата 3 568 669 руб.»не относится к уточненной декларации (корр. № 11) за 3 квартал 2018 года представленной 20.08.2019, а относится к проводке по виду документа - первичной декларации за 3 квартал 2018, с датой представления декларации 25.12.2018.

ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации (КБК 18210401000010000110) на день представления уточненной № 11 декларации по НДС 20.08.2019 имело переплату по налогу в размере 5 749 919,48 руб.

В день вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2010 от 23.03.2020 Инспекцией приняты решения о зачете на сумму 5 644 290 руб. в счет уплаты НДС, реализуемого на территории РФ (КБК 18210301000010000110).

Указанная переплата в сумме 5 644 290 руб. по решениям о зачете от 23.03.2020 на сумму 5 644 290 руб. не могла быть зачтена 23.03.2020 в счет уплаты налога по решению № 1328 от 04.03.2020 о привлечении ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как решение вступило в силу 14.04.2020  и отразилось для зачета в карточке расчетов с бюджетом только 14.04.2020.

В судебном заседании Налогоплательщик поддержал уточненные требования, просит признать недействительным решение Инспекции от 23.03.2020 № 2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 316 392 руб.

Налоговый орган в отзыве, его представитель в судебном заседании не признал уточненные требования о признании недействительным решения Инспекции от 23.03.2020 №2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 316 392 руб.

Инспекция сослалась на то, что при рассмотрении материалов камеральной проверки уточненной налоговой декларации НДС за 3 квартал 2018 года (корр. №12), а именно акта налоговой проверки №7669 от 08.09.2020, в котором предлагалось доначислить сумму неправомерно заявленного НДС к вычету в размере 194 180 руб. были учтены возражения Налогоплательщика и дополнительно представленные документы по вопросам правомерности заявленных к вычету ряда счет-фактур на сумму НДС 194 180 руб. и принято решение Инспекции, что налоговые вычеты по спорным счет-фактурам в налоговой декларации по НДС (корр. 12, представленной 25.05.2020) в периоде 3квартал 2018г. заявлены правомерно.

Однако, уточненная (корр. №12) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» была представлена в Инспекцию ФНС РФ по г. Белгороду 25.05.2020, то есть после истечения срока подачи налоговой декларации «НД по налогу на добавленную стоимость» и срока уплаты налога, установленных ст. 174 НК РФ.

По уточненной (корр. №12) налоговой декларации НДС за 3 квартал 2018 года, сумма налога на добавленную стоимость, дополнительно подлежащая уплате по данным налогоплательщика, составляет 1 084 312 руб.

Согласно п.4 ст.81 НК  РФ налогоплательщик освобождается от ответственности за не полную уплату налога, если до подачи заявления о внесении изменений в налоговую декларацию налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Проверкой было установлено, что на день подачи уточненной (корректирующей) налоговой декларации ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» (25.05.2020) имело переплату по налогу на добавленную стоимость в меньшем размере, а именно, в сумме 983 027 руб.

В этой связи, по мнению Инспекции, ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» подлежит привлечению к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога на добавленную стоимость дополнительно самостоятельно начисленного и неуплаченной по уточненной декларации корректировочной №12.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов проверки принято решение от 30.11.2020 № 7774 о привлечении к ответственности ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 4 051 руб. (1 084 312 - дополнительно начислено НП по УНД - 983 027 -  переплата в КРСБ на дату предоставления УНД)) *20% : 5 раз).

Таким образом, сумма штрафа Налоговым органом, с учетом смягчающих обстоятельств уменьшена в 5 раз.

Инспекция считает, что имело место не повторное взыскании штрафа по уточненной налоговой декларации  №12, асамостоятельное взыскание штрафа за новое (другое) установленноенарушение.

Полагает, что в решении №2010 от 23.03.2020 по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2018 (корр.№11), представленной по сроку 20.08.2019 правомерно принято решение о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 (штраф 316 392 руб.), так как по результатам камеральной проверки (корр.№11) было выявлено, что Налогоплательщиком необоснованно занижен НДС с реализации на налоговые вычеты в размере 6 327 844 руб. (которые в следующей корректировке НП исключены из раздела 8).

В КРСБ (карточка расчета с бюджетом) на дату предоставления уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2018 (корр.№ 11) - 20.08.2019 сложилась недоимка в сумме - 2 608 528 руб.

Так как сумма налога исчисленная к начислению по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2018 (корр. №11) составила 1 287 248 руб., что на 8 034 561 руб. меньше чем в уточненной налоговой декларации корр.№10 (сумма по которой была исчислена в размере 9 321 809 руб.), то в КРСБ сложилась сумма к уменьшению - 8 034 561 руб. и в итоге сложилась переплата в размере 5 111 365 руб., при этом Налогоплательщиком 20.08.2019 представлены еще и уточненные налоговые декларации за 2 квартал 2019 года и 3 квартал 2019 года.

На 20.08.2019 произошли следующие операции, повлиявшие на сальдо:

Начальное Сальдо расчетов на 28.08.2019 отрицательное -2 606 528.88

Сальдо расчетов положительное на конец 20.08.2019 + 5111365.12

Данная сумма переплаты отражена в описательной части акта  от 04.12.2019 (стр.13)       по результатам камеральной проверки налоговой декларации за 3 квартал 2018г. (корр. №11).

Однако в силу того, что до принятия решения от 23.03.2020 №2010 вынесено другое решение о привлечении к налоговой ответственности по налоговой декларации НДС за 2 квартал 2019 (корр.№2), представленной 26.09.2019 (по которому дополнительно начислена сумма налога 18 164 171 руб.) и при этом для расчета штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ учитывалась сумма переплаты в размере 5 749 919 руб.

Считает, что  вынесенное Инспекцией решение от 23.03.2020 №2010 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью соответствует положениям действующего законодательства РФ.

Исследовав материалы дела,  выслушав представителей сторон, суд приходит к  следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и охраняемые законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.     

Как видно из дела, решением Инспекции ООО «ЕВРО-ТРЕЙД» привлечено к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 316 392 руб., Обществу доначислен налог в размере 6 327 844 руб. и начислены пени в размере 489 587, 90 руб.

Не согласившись с принятым решением, Обществом в Управление ФНС России по Белгородской области была подана апелляционная жалоба, по итогам рассмотрения которой решением Управления от 15.07.2020г. № 06-1/18/08001 @ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявителем неоднократно в порядке ст.49 АПК РФ уточнялись заявленные требования, окончательно просил признать недействительным оспариваемое решение Инспекции от 23.03.2020 № 2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 316 392 руб.

Согласно правовой позиции КС РФ, отраженной в Постановлении от 12.05.1998 N 14-П, меры взыскания за налоговое правонарушение должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

В Постановлении КС РФ от 15.07.1999 N 11-П отмечено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 указано, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в статье 112 НК РФ, не является исчерпывающим, и суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в п.п. 1, 2, 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, в качестве смягчающих ответственность.

Исходя из рекомендаций Президиума ВАС РФ, содержащихся в пункте 17 информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, размер штрафа может быть уменьшен на основании ст.ст. 112 и 114 НК РФ с учетом таких смягчающих ответственность обстоятельств, как самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении.

Непринятие во внимание этих обстоятельств при решении вопроса о размере штрафа может способствовать уклонению налогоплательщиков от исполнения указанной выше обязанности в надежде, что ошибки налоговым органом не будут обнаружены.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10 по делу N А73-16543/2009 подача уточненных налоговых деклараций и уплата доначисленных сумм налогов могут быть учтены в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Исходя из фактических обстоятельств дела, признанных сторонами, между ними в настоящий момент не имеется спора о доначислении Обществу НДС в размере 6 327 844 руб. и пени в размере 489 587, 90 руб. оспариваемым в части решением Инспекции.

Таким образом, по существу требования Общества сводятся к оспариванию решения Инспекции в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 316 392 руб.

В силу правовой позиции, изложенной в п.16 Постановления Пленума ВАС РФ №57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении части перовой Налогового Кодекса РФ», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п.1 ст. 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п.3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что п. 3 ст. 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Из материалов дела усматривается именно самостоятельное выявление и исправление Налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации за 3 квартал 2018 года, выразившийся в подаче в Налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении (имело место 12 корректировок), в связи с чем у суда имеются основания к снижению размера обоснованно начисленных штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 316 392 руб. в шесть раз, что отвечает принципам справедливости и соразмерности наказания, тяжести совершенного правонарушения.

Таким образом, суд признает недействительным оспариваемое решение Инспекции в части штрафных санкций по ч.1 ст.122 НК РФ в размере, превышающем 52 732 руб.

Государственная пошлина по делу подлежит отнесению на Инспекцию.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования ООО "ЕВРО-ТРЕЙД" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Белгороду № 2010 от 23.03.2020 в части привлечения к ответственности по  ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 263 660,00 руб.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Белгороду (ИНН 3123021768, ОГРН 1043107046531)  в пользу ООО "ЕВРО-ТРЕЙД" (ИНН 3123346808, ОГРН 1143123011096) в возврат уплаченной государственной пошлины 3 000,00 руб.

Разъяснить, что в соответствии с ч. 3 ст. 319 АПК РФ исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

Решение  может  быть  обжаловано  в  Девятнадцатый арбитражный      апелляционный суд в месячный срок.