414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru
http://astrahan.arbitr.ru
г. Астрахань | Дело № А06-9959/2013 |
10 апреля 2014 года |
Резолютивная часть решения оглашена 09.04.2014 г.
Полный текст решения изготовлен 10.04.2014 г.
Арбитражный суд Астраханской области
в составе:
судьи: Винник Ю.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Османовой Н.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Дельта" к Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской области о признании недействительными решении № 08-29-205/23515753 от 17.07.2013 года, № 08-29-863/23077955 от 21.06.2013 года, № 08-29-9219/23515736 от 17.07.2013 года, № 08-29-9146/23077952 от 21.06.2013 года.
при участии:
от заявителя: ФИО1
от инспекции: ФИО2, ФИО3, ФИО4
ООО "Дельта" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России № 6 по Астраханской области о признании недействительными решении № 08-29-205/23515753 от 17.07.2013 года, № 08-29-863/23077955 от 21.06.2013 года, № 08-29-9219/23515736 от 17.07.2013 года, № 08-29-9146/23077952 от 21.06.2013 года.
Инспекция просит в удовлетворении заявленных требований отказать. Считает оспариваемые решения законными и обоснованными.
Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, уточненной (номер корректировки 2) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 г., представленной ООО «Дельта» 22.02.2013 г.
По окончании проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 08-29-32683/22506850 от 05.06.2013.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений ООО «Дельта» Инспекцией вынесены решения № 08-29-9219/23515736 от 17.07.2013 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», № 08-29-205/23515753 от 17.07.2013 «Об отказе в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость».
Налогоплательщик с выводами, изложенными в указанных решениях не согласился, и направил жалобу в Управление ФНС России по Астраханской области.
Решением №234 - Н 25.10.2013 г. Управление ФНС России по Астраханской области жалобу ООО «Дельта» оставлена без удовлетворения.
ООО «Дельта» 01.11.2012г. представлена уточненная №1 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 г.
По результатам проверки данной декларации, инспекция вынесла решения № 08-29-9219/23515736 от 17.07.2013 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», № 08-29-863/23077955 от 21.06.2013 «Об отказе в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость».
Налогоплательщик с выводами, изложенными в указанных решениях не согласился, и направил жалобу в Управление ФНС России по Астраханской области.
Решением №226 - Н 11.10.2013 г. Управление ФНС России по Астраханской области жалобу ООО «Дельта» оставлена без удовлетворения.
Оспаривая решения инспекции в судебном порядке, общество указало, что выводы налогового органа, послужившие основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС в размере 15 705 117 руб. и 22 881 руб. не соответствуют фактическим обстоятельства дела и противоречат требованиям, установленным налоговым законодательством.
Рассмотрев заявленные требования, суд считает их не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
В представленной уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2011г. ООО «Дельта» заявлена сумма налога, подлежащая вычету из бюджета в размере 15 728 508 рублей.
Для проверки правомерности применения налоговых вычетов по НДС инспекцией налогоплательщику были выставлены требования № 08-37-8/7591 от 25.02.2013 г., 08-38-8/7862 от 25.03.2013. о представлении документов (информации).
ООО «Дельта» были представлены документы: пояснения к требованию, доверенности, дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года, акты приемки выполненных работ, свод проектных документов, справки о стоимости выполненных работ и затрат, контракт на выполнение работ по проектированию и строительству № С-76-08 от 15.05.2008 года; техническое задание на проектирование торгово-развлекательного комплекса с автопарковками по ул. Н. Островского в Советском районе г. Астрахани; дополнительные соглашения к контракту на выполнение работ по проектированию и строительству № С-76-08 от 15.05.2008 года, платёжные поручения, разрешение на строительство, решение Арбитражного суда Самарской области, оборотно-сальдовая ведомость, отчёт по проводкам 08-60, 19-60, карточки счёта 60 по контрагенту ЗАО «МД Инжениринг»; запрос на представление бухгалтерских документов у ЗАО «МД Инжениринг»; бухгалтерская справка «Отражение в учёте выполненных работ ЗАО «МД Инжениринг» на основании Решения суда» и другие.
В ходе проверки было установлено, что ООО «Дельта» заявленные в декларации вычеты по НДС по контрагенту ЗАО «МД Инжениринг» были приняты без счетов-фактур.
ООО «Дельта» запрашиваемые в требованиях № 08-37-8/7591 от 25.02.2013 года и 08-38-8/7862 от 25.03.2013 года счета-фактуры не представлены, в виду их отсутствия.
Налогоплательщиком были представлены пояснения, согласно которых, следует, что в части выполненных генеральным подрядчиком ЗАО «МД Инжениринг» работ были обнаружены нарушения, которые не были устранены в срок. Контракт № С-76-08 от 15.05.2008 года на выполнение работ был 02.04.2010 года расторгнут в связи с нарушением генподрядчиком условий договора.
В феврале 2010 года ЗАО «МД Инжениринг» был инициирован судебный процесс о возмещении материальных затрат и упущенной выгоды.
Арбитражным судом Самарской области было вынесено решение от 06.04.2011 года об отказе в иске ЗАО «МД Инжениринг».
ООО «Дельта» на основании судебного Решения признало фактически выполненные работы по расторгнутому контракту и отразило их в учёте. В составе оплаченных и принятых сумм были включены и суммы НДС по ставке 18 процентов.
ООО «Дельта» был принят к вычету НДС, входящий в стоимость выполненных работ. Однако, ЗАО «МД Инжениринг», отказался выставить счета-фактуры по оплаченным услугам, а ООО «Дельта» не может обязать контрагента их выставить.
В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.
На требование Инспекции о представлении пояснений, налогоплательщик сообщил, что ООО «Дельта» в связи с финансовыми трудностями и затяжным судебным процессом с генеральным подрядчиком ЗАО «МД Инжениринг» строительство торгово-развлекательного центра по ул. Н. Островского в Советском районе г. Астрахани приостановил.
Налогоплательщик сообщил, что срок разрешения на строительство истёк
10.12.2008г., а срок договора аренды земельного участка под строительство торгово -
развлекательного центра № 146 от 25.07.2007г., выданный сроком на 3 года, истёк 12.06.2010
года, и договор не продлевался.
ООО «Дельта» в 3 квартале 2012 года по договору дарения от 14.09.2012 года передало в форме дара (безвозмездно) в целом Агентству по управлению государственным имуществом Астраханской области в текущем состоянии объект, незавершенного строительства: «Супермаркет с автосалоном» расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, д. 135 «а» литер А, в государственную собственность.
Инспекцией установлено, что право собственности на вышеуказанный объект зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Астраханской области 05.10.2012г. В подтверждение сделки дарения представлено свидетельство о государственной регистрации права №30-АА 788914.
В соответствии с п.п. 5 п.2 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача имущества государственным органам и муниципальным образованиям не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Инспекцией были выполнены запросы о движении денежных средств по расчётным счетам налогоплательщика за период с 01.04.2011г. по 30.09.2011г.
При анализе данных счетов Инспекцией не установлен факт осуществления деятельности организации направленной на получение прибыли. Поступления денежных средств во 2 квартале 2011 года отсутствуют.
Инспекцией был проведен анализ налоговых деклараций, бухгалтерской отчётности налогоплательщика.
В результате проведенного анализа установлено, что среднесписочная численность ООО «Дельта» по состоянию на 01.01.2011 г. составляет - 0 человек; по состоянию на 01.01.2012 г. -0 человек; по состоянию на 01.01.2013 г. - 0 человек.
Деятельность организации убыточна, получены убытки в следующем размере:
за 2009 год -23 616 171 рублей,
за 2010 год - 38 581 977 рублей,
за 2011 год - 37 489 077 рублей,
за 2012 год - 41 365 843 рублей.
В соответствии со статьей 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Право на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога и подтверждения условий, определенных Налоговым Кодексом РФ. Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение спорных операций, налогоплательщик, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства хозяйственных операций.
Для признания тех или иных расходов экономически оправданными, необходимо установление объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
Проверкой установлено, что ООО «Дельта» в проверяемом периоде, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляло, финансово-хозяйственную деятельность не вело, объект незавершенного строительства был безвозмездно подарен государственному органу, вследствие чего объекта налогообложения НДС не возникло, следовательно, ранее выполненные строительные работы были произведены не для осуществления деятельности облагаемой НДС.
Таким образом, налоговые вычеты по выполненным работам ЗАО «МД Инжениринг» в общей сумме 15 705 117 рублей, ООО «Дельта» применены быть не могут.
ООО «Дельта» 01.11.2012г. представлена уточненная №1 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 г.
В представленной уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2012г. отражены следующие суммы: В разделе 3 по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по ставке 18% всего» - 0 рублей, сумма НДС - 0 рублей.
по строке 120 «Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога»- 0 рублей.
по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ» - 22 881 рубль,
по строке 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» - 22 881 рубль.
В разделе 1 по строке 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ» - 22 881 рубль.
Для проверки правомерности применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщику было выставлено требование № 08-37-8/7297 от 22.01.2013 г. о представлении документов (информации).
ООО «Дельта» были представлены документы: книга продаж за 4 квартал 2012 г., книга покупок за 4 квартал 2012 года, журнал учёта выданных и полученных счетов-фактур за 4 квартал 2012 г., полученные счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), оборотно - сальдовая ведомость, отчёт по проводкам 26-60; 19-60; дополнительное соглашение от 08.02.2012 года к договору об управлении и оказании услуг № С-65-60 от 10.07.2007 года.
В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у контрагентов-поставщиков организации, с целью подтверждения произведенных ею расходов, в том числе от ООО «Молл Менеджмент» ИНН <***> в ИФНС России № 15 по г. Москве.
Из полученного Инспекцией договора об управлении и оказании услуг № С-65-60 от 10.07.2007 года следует, что ООО «Молл Менеджмент» (Управляющая компания) осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа ООО «Дельта».
ООО «Дельта» обязуется выплачивать Управляющей компании вознаграждение.
ООО «Молл Менеджмент» были выставлены в адрес ООО «Дельта» счета-фактуры № 90 от 31.10.2012 года на сумму 50 000,0 рублей, в том числе НДС 7 627,12 рублей; № 97 от 30.11.2012 года на сумму 50 000,0 рублей, в том числе НДС 7 627,12 рублей; № 104 от 31.12.2012 года на сумму 50 000,0 рублей, в том числе НДС 7 627,12 рублей за выполнение услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа.
В книге покупок за 4 квартал 2012 года сумма услуг отражена в размере 150 000,0 рублей, в том числе НДС 22 881,36 рублей, что составляет 100% от суммы НДС, предъявленной налогоплательщиком к вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ.
На требование Инспекции о представлении пояснений, налогоплательщик сообщил, что ООО «Дельта» в связи с финансовыми трудностями и затяжным судебным процессом с генеральным подрядчиком ЗАО «МД Инжениринг» строительство торгово-развлекательного центра по ул. Н. Островского в Советском районе г. Астрахани было временно приостановлено
Срок разрешения на строительство истек 10.12.2008г., а срок договора аренды земельного участка под строительство торгово-развлекательного центра № 146 от 25.07.2007г., выданный сроком на 3 года, истёк 12.06.2010 года, и договор не продлевался.
Инспекцией был проведен анализ налоговых деклараций, бухгалтерской отчётности налогоплательщика.
В результате проведенного анализа установлено, что среднесписочная численность ООО «Дельта» по состоянию на 01.01.2011 г. составляет - 0 человек; по состоянию на 01.01.2012 г. -0 человек; по состоянию на 01.01.2013 г. - 0 человек.
Деятельность организации убыточна, так организацией получены убытки в следующем размере: за 2009 год получен убыток в размере - 23 616 171 рублей, за 2010 год - 38 581 977 рублей, за 2011 год - 37 489 077 рублей, за 2012 год - 41 365 843 рублей.
Из анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Дельта» за период с 01.10.2012г. по 31.12.2012г. по расчётным счетам в ЗАО КБ «Ситибанк», установлено, что налогоплательщик имел поступление денежных средств в 4 кв. 2012г. в виде суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, в общей сумме 4 314 018 рублей, которые составили 100% поступлений в проверяемом периоде.
ООО «Дельта» расплачивалось, в том числе и с ООО «Молл Менеджмент» - 150 000 рублей, в том числе НДС 22 881,36 рублей.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии деятельности у ООО «Дельта».
В соответствии со статьей 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Право на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога и подтверждения условий, определенных Налоговым Кодексом РФ. Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение спорных операций, налогоплательщик, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства хозяйственных операций.
Для признания тех или иных расходов экономически оправданными, необходимо установление объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
В силу ст. 50 ГК РФ коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Так как, проверкой установлено, что ООО «Дельта» в проверяемом периоде, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляло, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, оснований принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) нет.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.
Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»
Судья | Ю.А. Винник |
