А05-16222/04-29
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Архангельск Дело № А05-16222/04-29
18 марта 2005 г.
Арбитражный суд Архангельской области
в составе: судьи Никитина С.Н.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Никитиным С.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (Межрайонной ИМНС России №10 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу)
к Муниципальному предприятию «Лешуконская дизельная электростанция»
о взыскании 483948 руб. 74 коп.
при участии представителей:
от заявителя: ФИО1 (доверенность от14.01.2005г.),
от ответчика: не явился;
установил:
Заявлено требование о взыскании 3613 руб. налога на прибыль, 305 руб. 59 коп. пени по налогу на прибыль, 279136 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, 141897 руб. 40 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 1699 руб. налога на имущество, 494 руб. 75 коп. пени по налогу на имущество, 56803 руб. 00 коп. налоговых санкций, предусмотренных п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
В соответствии со ст.48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом на основании приказа Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 26.11.2004г. №1 произведена замена Межрайонной ИМНС России №10 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговая инспекция, заявитель).
Ответчик надлежащим образом извещен о судебном заседании, в суд не явился. Дело рассматривалось в отсутствие ответчика в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении требования настаивал в полном объеме.
Заслушав представителя заявителя, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.
Как усматривается из материалов дела, заявителем проведена выездная налоговая проверка МП «Лешуконская ДЭС» по соблюдению правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, земельного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, целевого сбора на благоустройство территорий, платы за пользование водными объектами, сбора за уборку территорий, транспортного налога, лицензионных сборов за право торговли товарами народного потребления и винно-водочными изделиями, налога на перепродажу автомобилей за период с 01.04.2001г. по 31.12.2003г., по налогу на прибыль и по налогу на имущество за период с 01.04.2001г. по 30.09.2003г. (Из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 28.07.2004г. видно, что 01.07.2004г. Межрайонная инспекция МНС РФ №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу реорганизована в Межрайонную ИМНС РФ №10 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу).
В ходе проверки установлено и в акте выездной налоговой проверки от 19.03.2004г. №02-11/890/ДСП (п. 2.3 акта) отражено, что ответчиком занижен налог на добавленную стоимость на 279136 руб., в том числе за 2001г. на 246062руб., за 2002г. на 40984 руб. За 2003г. налог на добавленную стоимость завышен на 7910 руб. Налоговый орган установил, что ответчик реализовал электроэнергию ветеранам, согласно пп.7 п.2 ст. 22 и пп.5 п.1 ст. 15 Федерального закона от 12.01.1995г. №5-ФЗ «О ветеранах» и инвалидам, согласно ст. 31 Федерального закона от 24.11.1995г. №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов», со льготой 50%, а также малоимущим гражданам. В нарушение пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ предприятие не исчислило НДС с сумм, полученных в возмещение разницы в цене. Платежным поручением №630 от 18.05.2001г. финансовым отделом администрации МО «Лешуконский район» перечислено по ФЗ «О ветеранах» 10000 руб. и ФЗ «О социальной защите инвалидов» 5000 руб. Следует доначислить НДС в размере 2501 руб. Платежным поручением №1012 от 17.07.2001г. перечислена разница в цене по закону «О социальной защите инвалидов» в размере 7200 руб. Следует доначислить НДС 1200 руб. Платежным поручением № 1100 от 03.08.2001г. получено от финансового отдела в счет финансирования по ФЗ «О ветеранах» 45000 руб. и субсидии малоимущим 10000 руб. Следует доначислить НДС 9169 руб. Платежным поручением № 1276 от 24.09.2001г. перечислено по ФЗ «О ветеранах» 8000 руб., «О социальной защите инвалидов» 5000 руб. Платежным поручением № 1266 от 19.09.01г. перечислено по ФЗ «О ветеранах» 17000 руб. Следует доначислить НДС 5001 руб. Платежным поручением № 1454 от 02.11.2001г. перечислены субсидии малоимущим гражданам 10000 руб. и по платежному поручению №1562 по ФЗ «О социальной защите инвалидов» 4000 руб., субсидии малоимущим 1807 руб. Следует доначислить НДС 2635 руб. Платежным поручением № 1551 от 27.11.2001г. перечислена разница в ценах согласно ФЗ «О ветеранах» 14147 руб. Согласно распоряжения № 2 от 28.12.01г. финансового отдела администрации МО «Лешуконский район» погашена задолженность по ссуде МП «Лешуконская ДЭС» в счет финансирования разницы в ценах по ФЗ «О ветеранах» 49297 руб., ФЗ «О социальной защите инвалидов» 11517 руб., субсидии малоимущим гражданам 26767 руб. Следует доначислить НДС 16958 руб. Налоговый орган установил, что в нарушение пункта 5 статьи 167 Налогового кодекса РФ не исчислен НДС с сумм списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В декабре 2001г. на основании приказа № 71 от 25.12.01г. списана дебиторская задолженность ликвидированных предприятий в связи с истечением срока исковой давности (Д 99 К 62): ОАО «Сельхозтехника» 1347 руб. 71 коп.; Лешуконский ГМЗ – 106835 руб.; АОСП «Лешуконское» - 506949 руб.; ИЧП МИФ – 540 руб.; Аэропорт «Васьково» - 510руб.; ООО «Липень» - 45303 руб.; ТОО «Беломорье» - 1153 руб.; Учреждение М/200-1 – 500447 руб.; ИЧП «Бриг» - 306 руб.; ЧП ФИО2 – 1076 руб.; ТОО «Волна» - 1008 руб. 08 коп.; ЧП ФИО3 – 3012 руб.; Лешуконское авиапредприятие – 77893 руб. Всего на сумму 1246379 руб. Доначислено НДС 207730 руб. (1246379 х 20/120). В декабре 2002г. на основании приказа №73 от 31.12.2002г. списана дебиторская задолженность (Д 91 К 62): Лешуконский лесопункт – 169385 руб. ИЧП «МИГ» - 1975 руб.; ЧП ФИО4 – 425 руб. Всего на сумму 171785 руб. На основании изложенного налоговым органом доначислен НДС в размере 28630 руб. (171785 х 20/120).
В акте выездной налоговой проверки отражено, что ответчиком в нарушение пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации не отражена в налоговых декларациях реализация электроэнергии в счет раннее полученных авансовых платежей: в декларации за июнь 2002г. не отражена реализация в сумме 5590руб. (Д62.2К62.1). Следует доначислить НДС 932 руб.(5590 х 20/120). В декларации за июль 2002г. не отражена реализация в сумме 2314 руб. (Д62.2 К62.1). Следует доначислить НДС 386руб.(2314 х 20/120). В декларации за октябрь 2002г. не отражена реализация в сумме 393руб. (Д62.2К62.1). Следует доначислить НДС 65 руб. (393 х 20/120). В декларации за ноябрь 2002г. не отражена реализация в сумме 874 руб. (Д62.2 К62.1). Следует доначислить НДС 146 руб. (874 х 20/120) В декларации за декабрь 2002г. не отражена реализация в сумме 191 руб. (Д62.2 К 62.1).Следует доначислить НДС 32руб. (191 х 20/120). В нарушение пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации занижена налогооблагаемая база: в июле 2002г. по платежному поручению № 426 от 12.07.02г. получено от Лешуконской ЦРБ за установку программного продукта 500 руб., НДС не исчислен. Следует доначислить НДС 100 руб. (500 х 20%). В сентябре 2002г. по платежному поручению 473 от 19.09.02г. получено от Лешуконского лесхоза 500 руб. за установку программного продукта МП «Лешуконская ДЭС» НДС не исчислило. Следует доначислить НДС 100 руб. (500 х 20%). Оплачен счет № 1095 от 23.09.02г. Лешуконским ППЖКХ сумму 1000 руб. за установку программного продукта, НДС не исчислен. Следует доначислить НДС 200 руб. (1000 х 20%). В октябре 2002г. по платежному поручению № 717 от 11.10.02г. получено Лешуконской ЦРБза установку программного продукта 500 руб., НДС не исчислен. Следует доначислить НДС 100 руб. (500x20%).В ноябре 2002г. по платежному поручению № 136 от 29.11.02г. получено от Лешуконского сельского лесхоза за установку программного продукта 1000 руб., НДС не исчислен. Следует доначислить НДС 200 руб. (1000 х 20%). В нарушение пунктов 1, 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган установил, что предприятием занижены налоговые вычеты: По счету-фактуре № 5/2238 от 10.06.01г. ЗАО «Тракт-Архангельск» не предъявлен к вычету НДС в сумме 721 руб. 67 коп., счет оплачен.(Д60 К 71).Следовало отразить в налоговой декларации за 2 квартал 2001г. налоговые вычеты 721 руб. 67 коп. Завышен НДС к уплате в бюджет в сумме 721руб. 67коп. В налоговой декларации за март 2002г. следовало включить в налоговые вычеты оплаченный НДС по счетам- фактурам: Архангельский ЦСМ № 2722 от 15.02.02г. в сумме 198 руб. и МП «Ценогорская ДЭС» № 11 от 26.01.02г. в сумме 460 руб. В налоговой декларации за сентябрь 2002г. отражены вычеты в сумме 126669 руб., по данным главной книги и книги покупок НДС к вычету отражен в сумме 128637руб. Вычеты занижены на сумму 1968 руб. Следовало отразить в книге покупок за сентябрь по счетам Лешуконского филиала ОАО «НК «Роснефть Архангельскнефтепродукт» сумму 5759 руб., в т.ч. НДС 959 руб. (сч. №393 от 30.09.01 и сч. №424 от 09.10.01.), произведена оплата кредиторской задолженности (Д60 К51).Также следовало включить в книгу покупок счета ФГУП «Радиочастотный центр» , включенные предприятием в июне и не принятые к вычету на сумму 511руб. 20коп. в т.ч. НДС 85руб. 19коп. Произведена оплата кредиторской задолженности. Всего завышен НДС к уплате в бюджет на сумму 3012 руб. В налоговой декларации за декабрь 2002г. занижены налоговые вычеты на 904 руб. Следовало включить в книгу покупок счета ФГУП «Радиочастотный центр» на сумму 813 руб., в т.ч. НДС 136 руб. Произведена оплата кредиторской задолженности по сч. 29/374, 52467, 47172. Также произведена оплата по счету 408 от 29.11.02г. Лешуконскогофилиала «Роснефть-Архангельскнефтепродукт» 4609 руб. (частично). Следовало включить в налоговые вычеты НДС 768 руб. Завышен НДС к уплате в бюджет в сумме 904руб. В книгу покупок за февраль 2003г. не включен счет-фактура № 116 от 14.02.03г. ООО «Лукойл-Север-нефтепродукт» за дизтопливо частичная оплата 72086 руб., следовало включить в налоговые вычеты НДС 12014 руб. В нарушение пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган установил занижение налоговых вычетов с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ , оказания услуг): В налоговой декларации за июнь 2002г. не отражены вычеты в сумме 932 руб. Предприятием произведена реализация в сумме 5590 руб. (Д62.2 К62.1). В налоговой декларации за июль 2002г. не отражены вычеты в сумме386 руб., предприятием произведена реализация в сумме 2314 руб (Д62.2. К62.1) В налоговой декларации за октябрь 2002г. не отражены вычеты в сумме 65 руб. Произведена реализация услуг в сумме 393руб.( Д62.2 К 62.1). В налоговой декларации за декабрь 2002г. не отражены вычеты в сумме 32 руб., предприятием произведена реализация в сумме 191 руб.( Д 62.2. К 62.1). В нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган установил завышение налоговых вычетов: В налоговой декларации за август 2001г. завышены налоговые вычеты по счету-фактуре № 6-3648 от 29.06.2001г. автоцентра КАМАЗ на сумму 444 руб. По первоначальному счету предъявлен НДС 139667 руб. Автоцентром выписан исправительный счет с суммой НДС 139223 руб. В бухгалтерском учете исправительные проводки отражены, в книге покупок следовало уменьшить налоговые вычеты. Занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 444 руб. В налоговой декларации за сентябрь 2001г. неправомерно отражены налоговые вычеты в сумме 536 руб. Включен в книгу покупок счет-фактура Лешуконского филиала ОАО «НК «Роснефть-Архангельскнефтепродукт» № 393 от 30.09.01г. на сумму 3218 руб. 13 коп. в т.ч. НДС 536 руб. 36 коп. Счет не оплачен. Занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 536 руб. В налоговой декларации за октябрь 2001г. завышены налоговые вычеты на сумму 423 руб. Включен в книгу покупок счет Лешуконского филиала ОАО «НК «Роснефть-Архангельскнефтепродукт» № 424 от 09.10.2001г. в сумме 2541 руб., в т.ч. НДС 423 руб. Счет не оплачен. Занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 423 руб. В налоговой декларации за ноябрь 2001г. завышены налоговые вычеты на сумму 186руб. 89коп. Включен в книгу покупок счет 133 от 16.11.2001г. администрации МО «Лешуконский район» за дизтопливо на сумму 1121 руб. 37 коп., в т.ч. НДС 186руб.89коп. Дизтопливо поставлено предприятию бесплатно за счет средств федеральных субвенций, суммы субвенций в соответствии с п.2 статьи 153 Налогового кодекса РФ не являются доходами, связанными с расчетами по оплате за товары (работы, услуги). Занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 186 руб. 89 коп. В налоговой декларации за январь 2002г. завышены вычеты на сумму 13333 руб. В книгу покупок включен счет-фактура № 2 от 03.01.02г. Аэропорта «Лешуконское» на сумму 80000 руб., в т.ч. НДС 13333 руб. Счет не оплачен. Занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 13333 руб. В налоговой декларации за февраль 2002г. завышены вычеты на сумму 531 руб. Неправомерно занесен в книгу покупок счет № 2722 от 15.02.2002г. Архангельского ЦСМ на сумму 1188 руб., в т.ч. НДС 198 руб., счет не оплачен. Счет № 11 от 26.01.2002г. МП «Ценогорская ДЭС» на сумму 3000 руб., в т.ч. НДС 500 руб. оплачен частично в сумме 1000 руб. Следовало включить в вычеты 167 руб. Занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 531 руб. В налоговой декларации за март 2002г. завышены налоговые вычеты на сумму 1230 руб.: по авансовым отчетам от 12.03.02г. при командировке в г.Вельск выделен НДС по квитанциям к приходным кассовым ордерам за проживание, оплаченное Вельскому ТЦСМ-3 (Ростелеком), счета-фактуры отсутствуют ФИО5 по кв. №130 от 07.03.02г. выделено 34 руб. 14 коп., ФИО6 по кв. №129 от 07.03.02г. выделено 239 руб. 47 коп., ФИО7 по кв. №128 от 07.03.02г. выделено 239 руб. 17 коп. ФИО8 по кв. № 126 от 07.03.02г. выделено 239 руб. 17 коп. ФИО9 по кв.№ 127 от 07.03.02r. выделено 239 руб. 17 коп., ФИО10 по кв. №125 от 07.03.02г. выделено 239 руб. 17 коп. В книгу покупок за июнь 2002г. включены счета-фактуры ФГУП «Радиочастотный центр» № 16680 от 31.03.02г., 13527 от 28.02.02., 10367 от 31.01.02., 39673 от 30.04.02г. на сумму 511 руб. 20 коп., в т.ч. НДС 85 руб. 19 коп. Счета не оплачены, занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 85 руб. 19 коп. В книгу покупок за октябрь 2002г. включен счет-фактура № 29/374 от 31.10.02г. ФГУП «Радиочастотный центр» в сумме 271 руб., в т.ч. НДС 45 руб. 20 коп. счет не оплачен. Занижен НДС к уплате в бюджет в сумме 45 руб. В книгу покупок за ноябрь 2002г. включены счета-фактуры №52467 от 30.06.02г. в сумме 271 руб., в т.ч. НДС 45 руб. и №47172 от 31.05.02г. в сумме 271руб., в т.ч. НДС 45 руб., счета не оплачены. По счету-фактуре №408 от 29.11.2002г. Лешуконского филиала ОАО «Роснефть-Архангельскнефтепродукт» на сумму 485220 руб., в т.ч. НДС 80870 руб. произведена оплата 480611 руб., следовало включить в вычеты НДС 80102 руб., излишне предъявлен к возмещению НДС 768руб. Всего занижен НДС к уплате в бюджет в сумме 858руб. По счету -фактуре № 37 от 13.02.03г. ЧП ФИО11 за услуги бензовоза на сумму 21952руб. расчетным путем выделен НДС 3658 руб. 67 коп. Занижен НДС к уплате в бюджет за февраль 2003г. на сумму 3658 руб. 67 коп. В налоговой декларации за сентябрь 2003г. завышены вычеты на сумму 445 руб. В книгу покупок включен счет-фактура №7/3207 от 18.08.2003г. ЗАО «Тракт -Архангельск» на сумму 6550 руб., в т.ч. НДС 1091 руб. 67 коп., фактически оплата по счету составила 5860 руб., следовало включить в вычеты 977 руб. Излишне предъявлено 115 руб. Неправомерно занесен в книгу покупок счет-фактура № 12 от 24.04.2003г. Лешуконского РУПС и предъявлен к вычету НДС на сумму 330 руб. 38 коп. Данный счет отражен в книге покупок за апрель. Всего занижен НДС к уплате в бюджет на сумму 445 руб.
В пункте 2.1 акта выездной налоговой проверки отражено, что ответчик в нарушение статьи 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 г. № 2030-1 "0 налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество. В нарушение пункта «а» статьи 5 названного закона предприятием завышена стоимость льготируемого имущества, в расчет среднегодовой стоимости льготируемого имущества включена стоимость артезианской скважины (инв. № 6) и хлораторной (инв. №4). Данное имущество используется для производственного водоснабжения и не относится к объектам жилищно-коммунальной сферы. При этом, согласно расчету среднегодовой стоимости льготируемого имущества за 2001 год подлежит доначислению сумма налога на имущество за 2001год в размере 634 руб. (35230 х 1,8%); за 2002год подлежит доначислению сумма налога на имущество за 2002 год в размере 632 руб. (31591x2%); за 2003г. подлежит доначислению сумма налога на имущество в размере 433 руб. (21630x2%). Всего по результатам проверки доначислен налога на имущество в размере 1699 руб.
В пункте 2.2 акта выездной налоговой проверки отражено, что ответчик в нарушение пп.2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не отразил во внереализационных расходах сумму списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на основании приказа № 73 от 31.12.2002г. 217198 руб., в том числе: Архангельскжилкомхоз 16784,29руб. (по сч.60), Лешуконский лесопункт 197615руб. ЧП «МИГ» 2303,89руб., ЧП ФИО4 495,39 руб. (по сч.62). Предприятием занижены расходы на 217198руб. Убыток по результатам проверки составил 6318 тыс. руб. В нарушение пп.1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ предприятием отражены в составе прямых расходов (стр.020) расходы по ремонту дизель-генераторов в сумме 54958руб. Предприятием оплачены счета №180, 181 от 21.12.1999г. СУ «Волгооргэнергогаз» и включены в расходы в ноябре. В ходе проверки правильности отражения расходов заявителем установлено, что сумма расходов по данным предприятия за 9 месяцев 2003года составила 17419759руб., по данным налогового органа следовало отразить расходы в размере 17398251руб.
При этом, по мнению налогового органа, ответчик в нарушение п.7 статьи 255 НК РФ включил в расходы оплату проезда к месту использования отпуска и обратно по авансовому отчету от 29.08.2003г. ФИО12 в сумме 25600 руб. При этом ФИО12 принят на работу в МП «Лешуконская ДЭС» 25.04.2003года.
В акте выездной налоговой проверки также отмечено, что ответчиком в нарушение пп.6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ занижены расходы в сумме 3659 руб. Согласно счета-фактуры №37 от 13.02.2003г. ЧП ФИО11 предъявлено за услуги автомобиля-бензовоза на сумму 21952руб. предприятием расчетным путем выделен НДС 3659 руб. и предъявлен к возмещению из бюджета, на расходы следовало отнести полностью сумму 21952руб.
В нарушение пп.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предприятием занижены расходы на сумму доначисленного налога на имущество 433руб.
МП «Лешуконская ДЭС» получило из бюджета целевого финансирования в возмещение убытков от реализации электроэнергии населению по регулируемым ценам в сумме 9369300руб. В ходе проверки расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу налоговым органом установлено, что ответчиком отражен остаток непогашенного убытка до 1 января 2002г., в т.ч. за 1999 год в сумме 846028руб., за 2000г. в сумме 264765руб., за 2001 год в сумме 3549397 руб. (по состоянию на 01 июля) ; за 2002 год 6535365 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001г. следовало отразить сумму непогашенного убытка за 1997 год - 915617руб., за 1999 год 1199386 руб., за 2000г. 3549397 руб. (по состоянию на 01 июля), за 2002год - 6535365руб., всего в сумме 12199765 руб.
По данным налогового органа Налоговая база в соответствии с п.1 статьи 274 Налогового кодекса РФ за 9 месяцев 2003 года составила 6113146руб. На основании пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу за 9 месяцев 2002г. по данным проверки составила 1833944руб. (6113146 х 30%), а по данным предприятия 1827491руб.
Налоговая база для исчисления налога по данным проверки составила 4279202 руб., по данным предприятия 4264147 руб. По результатам выездной налоговой проверки ответчику доначислен налога на прибыль в размере 3613руб. (15055 х 24% ), в том числе в федеральный бюджет 753 руб. (15055 х 5%), областной бюджет 2559 руб. (15055 х 17%), местный бюджет 301 руб. (15055 х 2%).
Всего по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлена неполная уплата налога на прибыль за 9 месяцев 2003г. в сумме 3613 руб., неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 287046 руб., в том числе за 2001г. – 246062 руб., за 2002г. – 40984 руб.; неполная уплата налога на имущество в сумме 1699 руб.
В связи с неуплатой в установленный срок налога на прибыль за 9 месяцев 2003г. в сумме 3613 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 287046 руб., налога на имущество в сумме 1699 руб. налоговый орган в соответствии со ст.75 НК РФ начислил пени по налогу на прибыль в сумме 259 руб. 74 коп., по налогу на имущество в размере 476 руб. 19 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 138355 руб. 17 коп.
Кроме этого, решением от 15.04.2004г. №1161 ответчик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде 56803 руб. штрафа. В том числе: 723 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налоговой базы , иного неправильного исчисления налога; 55827 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, 253 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на имущество в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.
В представленных в налоговый орган разногласиях к акту №02-11/890/ДСП выездной налоговой проверки ответчик считает, что налоговым органом необоснованно не приняты расходы по оплате бесплатного проезда к месту использования отпуска и обратно по авансовому отчету ФИО12 и, соответственно, неправомерно доначислены сумма налога на прибыль, соответствующие сумму пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.
В судебном заседании представитель налогового органа пояснил суду, что ФИО12 неправомерно включена в расходы на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ оплата проезда к месту использования отпуска и обратно по авансовому расчету от 29.08.2003г. в сумме 25600 руб., так как ФИО12 принят на работу в МП «Лешуконская ДЭС» 25.04.2003г.
В то же время, по мнению налогового органа, согласно ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации, работники имеют право воспользоваться правом на бесплатный проезд к месту использования отпуска и обратно только при условии, что указанный работник проработал именно работодателя, представляющего льготу, не менее одного года (то есть на второй год работы). В то же время, ФИО12 был принят на работу в МП «Лешуконская ДЭС» 25.04.2003г. Однако Мартынов воспользовался указанной льготой в 2003г. (авансовый отчет №45 от 29.08.2003г.), то есть до того как отработал в МП «Лешуконская ДЭС» более одного года.
Из материалов дела видно, что ФИО12 постановлением от 25.04.2003г. №75 муниципального образования «Лешуконский район» с 28.04.2003г. назначен директором муниципального предприятия «Лешуконская дизельная электростанция».
По распоряжению Главы администрации МО «Лешуконский район» от 31.07.2003г. №169 и приказу директора МП «Лешуконская ДЭС» ФИО12 убыл в очередной трудовой отпуск с 04 августа по 25 августа 2003г.
При этом, из копии трудовой книжки ФИО12 следует, что ФИО12 с 01.08.1989 года до назначения его директором МП «Лешуконская ДЭС» работал в ОАО «Мезенская судоходная компания».
Из представленной налоговым органом выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 20.12.2004г. видно, что ОАО «Мезенская судоходная компания» расположена в селе Лешуконское Лешуконского района Архангельской области.
Постановлением Совета Министров СССР от 03.01.1983г. №12 Лешуконский район Архангельской области отнесен к местностям, приравненным к районам Крайнего Севера.
Таким образом, из материалов дела видно, что ФИО12 с 01.08.1989 года до 04.08.2003г. (до убытия в трудовой отпуск), работал в местности, приравненной к районам Крайнего Севера.
При этом, из справки, выданной ОАО «Мезенская судоходная компания», ФИО12 с 01.08.1997г. льготой по бесплатному проезду к месту использования отпуска и обратно не пользовался.
Согласно ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации, лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным, а также стоимость проезда к месту использования отпуска работника и провоза багажа членам его семьи независимо от времени использования отпуска.
При этом законодатель указывает, что лицо, имеющее право на льготу, во-первых: должно работать в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, и, во-вторых: может пользоваться указанной льготой один раз в два года, то есть не ежегодно. В то же время закон не ограничивает право лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на оплату проезда его и членов его семьи к месту использования отпуска такими условиями как: необходимость отработать более года у какого-то конкретного работодателя.
В силу п.7 ст. 255 НК РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно отнесен к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ.
Факт несения ФИО12 расходов на оплату дороги к месту проведения отпуска и обратно (самого ФИО12 и его несовершеннолетних сыновей) в размере 25600 руб. подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.
При изложенных обстоятельствах налоговый орган ошибочно пришел к заключению, что ответчик в нарушение п.7 статьи 255 НК РФ включил в расходы в сумме 25600 руб. на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ оплату проезда к месту использования отпуска и обратно по авансовому отчету от 29.08.2003г. ФИО12
Из выполненного налоговым органом по запросу суда налога на прибыль (без учета эпизода о включении ответчиком в расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно по авансовому отчету от 29.08.2003г. ФИО12 в сумме 25600 руб., следует, что сумма налога на прибыль составит 1022708 руб. При этом сумма налога по декларации составляет 1023395 руб. Согласно указанного расчета, подлежит к уменьшению налог в сумме 687 руб.
На основании изложенного, в связи с ошибочным исключением налоговым органом из расходов ответчика на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно по авансовому отчету от 29.08.2003г. ФИО12 в сумме 25600 руб., налоговый орган неосновательно начислил ответчику 3613 руб. налога на прибыль, 305 руб. 59 коп. пени по налогу на прибыль, а также привлек ответчика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 723 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налоговой базы , иного неправильного исчисления налога.
В остальной части налоговый орган правомерно доначислил ответчику налоги и пени. Налоговая ответственность по п.1 ст.122 НК РФ в части 55827 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, 253 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на имущество в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога применена правомерно, с соблюдением установленной процедуры. Квалификация содеянного и расчет налоговой санкции произведены правильно. Обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика, суд не выявил.
В связи с тем, что требования №1161ДСП, полученные представителем ответчика 23.04.2004г. остались не исполненными, указанные суммы недоимки по налогам и пеней, а также суммы штрафа, взыскивается судом на основании ст.ст. 45, 104 НК РФ вместе с расходами по госпошлине.
В соответствии с ч.3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика возлагается обязанность по уплате госпошлины пропорционально размеру удовлетворенных требований.
В судебном заседании от 17.01.2005г., в котором закончено рассмотрение дела по существу, объявлена резолютивная часть принятого решения. Решения в полном объеме изготовлено 18.03.2005г. В соответствии с частью 2 статьи 176 АПК РФ дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения, т.е. 18.03.2005г.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
р е ш и л :
Взыскать с муниципального предприятия «Лушуконская дизельная электростанция» (ИНН<***>), зарегистрированного, 21.01.1993г. Администрацией муниципального образования «Лешуконский район», расположенного по адресу: Архангельская область, Лешуконский район, с. Лешуконское, в доход соответствующих бюджетов 279136 руб. налога на добавленную стоимость, 1699 руб. налога на имущество, 141897 руб. 40 коп. пени, начисленных за неуплату налога на добавленную стоимость, 494 руб. 75 коп. пени начисленных за неуплату налога на имущество, 56080 руб. налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и 11170 руб. 79 коп. госпошлины.
В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда в течение месяца.
Судья С.Н.Никитин
