Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Архангельск Дело №А05-16876/04-10
Арбитражный суд Архангельской области
06 декабря 2004 г.
в составе:
председательствующего Пигурновой Н.И.,
рассмотрев в судебном заседании 11 ноября 2004 года дело
по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Архангельску
к Государственному учреждению культуры "Архангельский театр драмы им. М.В.Ломоносова"
о взыскании 346114 рублей
при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьёй,
при участии в заседании представителей:
заявителя – Головиной А.С. – по доверенности от 03.02.04. и Пензенцевой Н.М. – по доверенности от 07.04.03. на 3 года,
ответчика: Венедиктова А.В. – по доверенности от 18.10.04., Кулаковой Ю.И. – по доверенности от 19.10.04. и Махина А.А. – по доверенности от 01.11.04.,
установил: заявлено требование о взыскании с ответчика, как налогоплательщика, 346114 рублей, в том числе : 158483 рубля основной задолженности по налогам , из них: 30898 рублей налога на прибыль за 2002 год, 116522 рубля налога на добавленную стоимость, 1690 рублей налога с владельцев транспортных средств, 5338 рублей земельного налога, 4035 рублей транспортного налога; 43669 рублей пеней; 143962 рубля штрафа , из них: на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 108552 рубля штрафа и по земельному налогу в сумме 8684 рубля; на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ 26726 рублей штрафа, из них: 18333 рубля по НДС, 338 рублей по налогу с владельцев транспортных средств, 1068 рублей по земельному налогу за 2001-2003 годы, 6180 рублей штрафа по налогу на прибыль, 807 рублей штрафа по транспортному налогу; 43669 рублей пеней , из них: 33916 рублей по НДС; 192 рубля по налогу с владельцев транспортных средств, 1584 рубля по земельному налогу, 7622 рубля по налогу на прибыль, 355 рублей по транспортному налогу.
Ответчик не признал заявленное требование в части, касающейся начисления налогов по эпизодам возмещения сотрудникам расходов по найму жилья, а также в части начисления штрафа за непредставление деклараций по НДС за 2 квартал 2001 года и по земельному налогу за 2001 год, ссылаясь на истечение трёхгодичного срока давности привлечения к ответственности. В остальной части иск признал, однако, просил уменьшить размер подлежащего взысканию штрафа, сославшись на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность.
Судом установлено: государственное учреждение культуры «Архангельский театр драмы имени М.В.Ломоносова» (далее – учреждение, ответчик) зарегистрировано в качестве юридического лица приказом отдела регистрации предприятий мэрии города Архангельска 05.05.92. № 65, п.1.2, имеет свидетельство о государственной регистрации от 24.05.99. номер 8376.
Налоговым органом (заявителем) проведена выездная налоговая проверка деятельности ответчика за период с 01.01.01. по 31.12.03. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
По результатам проверки составлен акт от 11 июня 2004 года, вручённый ответчику в тот же день и принято решение от 30 июля 2004 года о привлечении ответчика к налоговой ответственности. Решение направлено ответчику 03 августа 2004 года вместе с требованиями от 30 июля 2004 года об уплате налога и об уплате налоговых санкций в добровольном порядке в срок до 3 сентября 2004 года; решение и требования получены ответчиком 09 августа 2004 года, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении заказного письма.
Ответчик требования налогового органа в установленный срок не исполнил, в связи с чем налоговый орган просит взыскать налоги, пени и штрафы в судебном порядке.
Заявленное требование подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В процессе судебного разбирательства ответчик признал заявленные требования в части взыскания 128140 рублей 62 копеек налогов, в том числе: 86399 рублей 62 копеек НДС, 1690 рублей налога с владельцев транспортных средств, 5338 рублей налога на землю, 4035 рублей транспортного налога, 30678 рублей налога на прибыль (в пределах суммы, взыскиваемой по рассматриваемому делу); в части взыскания пеней в сумме 33342 рублей 96 копеек, в том числе: 23642 рубля 96 копеек по НДС, 192 рубля по налогу с владельцев транспортных средств, 1584 рубля по налогу на землю, 355 рублей по транспортному налогу, 7569 рублей по налогу на прибыль (в пределах суммы, взыскиваемой по рассматриваемому делу).
Суд принимает признание ответчиком иска в указанной части, поскольку это не противоречит законодательству и не нарушает права и законные интересы других лиц.
В соответствии с абзацем третьим пункта 3 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае признания иска ответчиком и принятия его судом в мотивировочной части решения может быть указано только на признание иска ответчиком и принятие его судом.
При таких обстоятельствах суд удовлетворяет заявленное требование в части взыскания 128140 рублей 62 копеек налогов, в том числе: 86399 рублей 62 копеек НДС, 1690 рублей налога с владельцев транспортных средств, 5338 рублей налога на землю, 4035 рублей транспортного налога, 30678 рублей налога на прибыль (в пределах суммы, взыскиваемой по рассматриваемому делу); в части взыскания пеней в сумме 33342 рублей 96 копеек, в том числе: 23642 рубля 96 копеек по НДС, 192 рубля по налогу с владельцев транспортных средств, 1584 рубля по налогу на землю, 355 рублей по транспортному налогу, 7569 рублей по налогу на прибыль (в пределах суммы, взыскиваемой по рассматриваемому делу).
В остальной части заявленное требование рассмотрено по существу и подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Налоговым органом в рассматриваемом деле заявлено требование о взыскании с ответчика 116522 рубля НДС и 33916 рублей по НДС. В процессе судебного разбирательства сторонами согласовано по расчёту налогового органа, что взыскиваемая сумма НДС должна составлять 86400 рублей и взыскиваемая сумма пеней по НДС должна составлять 23642 рубля 96 копеек; ответчик эти суммы НДС и пеней признал и в этой части заявленное требование судом удовлетворено. В связи с наличием согласованного сторонами расчёта НДС и пеней по нему, суд оставляет без удовлетворения заявленное в арбитражный суд требование налогового органа о взыскании с ответчика НДС и пеней в суммах, превышающих согласованные сторонами суммы.
Ответчик не признал заявленное требование в части 220 рублей налога на прибыль, начисленного ответчику за 2002 год в связи с исключением из расходов ответчика затрат, связанных с возмещением своим работникам и членам их семей расходов по найму жилья по найму в пределах социальной нормы площади жилья, эквивалентной минимальному размеру предоставления жилых помещений, устанавливаемому органами государственной власти республик, краёв, областей в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 04 ноября 1993 года № 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей" (далее – Постановление).
В части, превышающей эти социальные нормы, ответчик заявленное требование о взыскании налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа признал, поэтому судом рассматривается только позиция ответчика в пределах указанной ответчиком социальной нормы жилой площади, установленных нормативов и тарифов.
Из материалов дела следует, что в течение 2002 года ответчик оплачивал наем квартир и возмещал коммунальные расходы по жилью, предоставленному своим сотрудникам – артистам театра, приглашённым для работы из других регионов. В изложении фактических обстоятельств дела противоречий между сторонами нет.
Суд считает правильной позицию ответчика, изложенную в пояснении, представленном в судебное заседание 11 ноября 2004 года по следующим основаниям.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, в силу статьи 247 НК РФ признаётся прибыль: полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.
К расходам на оплату труда, согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ относятся суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, предоставляемого в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
В соответствии со статьями 18 и 19 Закона РФ от 19.02.1993. № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" работодатель обязан по месту работы обеспечить работника и членов его семьи жилой площадью по нормам, установленным для данной местности. В случаях, когда работодатель не может обеспечить работника жилой площадью, он возмещает ему расходы по ее найму (приобретению) в пределах норм, определенных Правительством Российской Федерации. Порядок и размеры выплаты указанных компенсаций устанавливаются Правительством Российской Федерации, а также коллективными договорами (соглашениями).
В соответствии с пунктом 2 названного Постановления возмещение работнику расходов по найму или аренде жилых помещений осуществляется по ставкам и тарифам, установленным для нанимателей жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда.
Решением Архангельского областного собрания депутатов от 16 июля 1997 года № 223 определены социальные нормы площади жилья: 18 кв.м. общей площади на одного члена семьи из трёх и более человек; 42 кв.м. общей площади жилья на семью из двух человек; 33 кв.м. общей площади на одиноко проживающего человека.
Решением Архангельского городского Совета депутатов от 31 января 2002 года № 8 установлен тариф за наем жилья за 1 кв.м. общей площади в кирпичных жилых зданиях в размере 7,77 руб/кв.м.
Музыкальному училищу за квартиру № 17 ежемесячно учреждением выплачивалась сумма 2000 рублей Квартира № 17 располагается в девятиэтажном кирпичном здании по адресу пр.Дзержинского, 23, корп.1. В 2002 году в данной квартире проживали 6 сотрудников театра.
Согласно представленному учреждением расчёту за 2002 год, учреждение обоснованно включило в состав расходов на оплату труда в сумме 915 рублей 12 копеек, налог на прибыль от этой суммы составляет 220 рублей (915х24%).
Налоговый орган в судебном заседании с этим расчётом ответчика согласился.
При таких обстоятельствах ответчик обоснованно включил в расходы на оплату труда 915, 12 рублей в соответствии с установленными социальными нормами, ставками и тарифами. Налог на прибыль от этой суммы составляет 220 рублей. Следовательно, налог на прибыль в сумме 220 рублей, соответствующие пени и штраф начислены ответчику необоснованно, в связи с чем заявленные требования в этой части удовлетворению не подлежат.
Довод налогового органа о том, что принятие таких расходов невозможно в связи с отсутствием у ответчика коллективных договоров суд не принимает во внимание, поскольку названными Законом и постановлением Правительства установлена обязанность предоставить работникам бесплатное жильё в порядке и размерах, установленных Правительством РФ; условие абзаца второго статьи 19 Закона РФ № 4520-1 о порядке и размерах выплаты указанных компенсаций, устанавливаемых также и коллективными договорами (соглашениями), не ограничивает, а расширяет возможности организации на предоставление бесплатных помещений дополнительно к порядку и размерам, установленным постановлением Правительства РФ.
Требование о взыскании с ответчика штрафа на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДС в сумме 108552 рубля штрафа и по земельному налогу в сумме 8684 рубля, подлежит частичному удовлетворению с учётом следующих обстоятельств.
Из материалов дела следует, что ответчиком, в нарушение статьи 16 Закона от 11.05.91. № 1738-1 «О плате за землю», не представлены налоговые декларации по земельному налогу за 2001-2003 годы; в нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ ответчиком не представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС 2- 4 кварталы 2001 года, 3 и 4 кварталы 2003 года.
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 этой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Согласно пункту 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
При таких обстоятельствах ответчику правомерно начислен штраф за непредставление указанных деклараций.
Довод ответчика о том, что истёк трёхгодичный срок для привлечения его к ответственности на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2001 года и налоговой декларации по земельному налогу за 2001 год, суд не принимает по следующим основаниям.
По смыслу и содержанию норм статьи 119 НК РФ штраф подлежит наложению за непредставление налоговых деклараций, а размер штрафа зависит от количества пропущенных месяцев, то есть состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 119 НК РФ является оконченным только по истечении 180 дней – со 181 дня после установленного законом срока представления налоговых деклараций; до истечения 180 дней после установленного законом срока представления налоговых деклараций имеет место состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2001 года, в силу пункта 5 статьи 174 НК РФ должна быть представлена не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в данном случае – не позднее 20 июля 2001 года. Состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 119 НК РФ является оконченным 20 января 2002 года. Таким образом, событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 119 НК РФ, связанного с непредставлением ответчиком налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2001 года, произошло 21 января 2002 года (начиная со 181 дня непредставления декларации), то есть правонарушение (по пункту 2 статьи 119 НК РФ) совершено 21.01.2002. Из этого следует, что трёхгодичный срок давности привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае, истечёт только 21.01.2005 года.
В аналогичном порядке рассматривается судом и вопрос о привлечении к ответственности за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2001 год.
Так, согласно статье 16 Закона РФ «О плате за землю» земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.
Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
Следовательно, декларацию по земельному налогу за 2001 год ответчик должен был представить не позднее 1 июля 2001 года.
За непредставление этой декларации ответчик привлечён к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ. Событие правонарушения, ответственность за которое установлена этой нормой, совершено ответчиком 2 января 2002 года.
Согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Таким образом, трёхгодичный срок давности привлечения к налоговой ответственности, установленной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, истечёт только 2 января 2005 года.
Ответчик в остальной части взыскание штрафов признал обоснованным, однако, просил уменьшить подлежащие взысканию штрафы в связи с тяжёлым имущественным положением, проведением в настоящее время капитального ремонта здания Архангельского театра драмы.
В доказательство тяжёлого материального положения ответчиком представлена заверенная налоговым органом справка о том, что у ответчика открыто всего три счёта, один из которых открыт в АКБ Лесобанк, у которого в настоящее время отозвана лицензия на осуществление банковских операций; остаток денежных средств на расчётном счёте в ГРКЦ ГУ Банка России составляет 0 рублей; лицевой счёт в отделении федерального казначейства используется для финансирования капитального ремонта (реконструкции) и целевого финансирования.
Налоговый орган не высказал принципиальных возражений в отношении уменьшения размера подлежащего взысканию с ответчика штрафа на основании изложенных ответчиком обстоятельств.
Изложенные ответчиком обстоятельства оцениваются судом в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, в связи с чем, руководствуясь пунктом 3 статьи 114 НК РФ, суд уменьшает подлежащий взысканию штраф до 500 рублей. При этом, госпошлина, подлежащая взысканию с ответчика пропорционально размеру удовлетворённого требования составляет 3988 рублей 48 копеек.
Руководствуясь теми же обстоятельствами, использованными для смягчения ответственности учреждения, суд уменьшает подлежащую взысканию с ответчика госпошлину до 100 рублей.
Ходатайство ответчика об уменьшении суммы взыскиваемых пеней оставляется судом без удовлетворения, поскольку это не предусмотрено нормами налогового законодательства.
На основании изложенного, заявленное требование подлежит частичному удовлетворению в уменьшенной сумме. Госпошлина взыскивается с ответчика в сумме 100 рублей.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 3 пункта 1 статьи 112, пунктом 3 статьи 114, пунктами 1 и 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Взыскать с государственного учреждения культуры «Архангельский театр драмы им.М.В.Ломоносова», зарегистрированного в статусе юридического лица приказом отдела регистрации предприятий мэрии города Архангельска от 05.05.92. № 65, п.1.2, имеющего свидетельство о государственной регистрации от 24.05.99. № 8376, расположенного по адресу: город Архангельск, Петровский парк, 1 (проспект Троицкий, дом 43), 161983 рубля 58 копеек, в том числе: 128140 рублей 62 копейки основной задолженности, 33342 рубля 96 копеек пеней и 500 рублей штрафа в установленном законом порядке и 100 рублей государственной пошлины в доход федерального бюджета.
В остальной части заявленное требование оставить без удовлетворения.
Председательствующий - Н.И.Пигурнова
Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2004 года.
