АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. В.И. Ленина, д. № 76, тел. 61-92-78, факс 61-92-93
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Барнаул
Дело № АОЗ-3127/06-14
28 апреля 2006 г.
Арбитражный суд Алтайского края в лице судьи Доценко Э.С., при личном ведении протокола, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Алтай-Кокс», г. Заринск к межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края о признании недействительным ненормативного акта налогового органа
При участии в заседании:
От заявителя: ФИО1, доверенность № 230 от 16.04.04 г. (до 2007 г.), ФИО2, доверенность № 04 от 10.01.06 г.;
От налогового органа: ФИО3, доверенность № 02-13/1103 от 07.02.06 г., ФИО4, доверенность № 02-13/3322 от 18.04.06 г.
У С Т А Н О В И Л:
ОАО «Алтай-Кокс» обратилось в арбитражный суд к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения № 532 от 18.01.06 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение о зачете № 6287 от 26.01.06 г. в части зачета по переплате НДС суммы 181269 руб.
Заявитель указал, что указанное решение № 532 от 18.01.06 г. вынесено инспекцией по его декларации за сентябрь 2005 г., где по мнению инспекции он неверно указал НДС к вычету как налоговый агент по оборотам с администрацией Яновского сельсовета по договору аренды столовой 381 руб. НДС, с ОАО «Тяжпромэлектропроект» (Украина), услуги по авторскому договору, НДС – 8286 руб., с ОАО «Металлургавтоматика» (Украина) выполнение работ по контракту, НДС – 172601 руб.
Заявитель пояснил, что поскольку обороты прошли в сентябре 2005 г. он считает обоснованным включение этих оборотов в декларацию по НДС за сентябрь 2005 г., а не за октябрь 2005 г. как этого требует инспекция, без ссылки на нормы законодательства.
Необоснованно, как считает заявитель, доначислив сумму налога к уплате по этой декларации, инспекция произвела решением № 6287 от 26.01.05 г. зачет доначисленной суммы НДС 181269 руб. за счет имеющейся переплаты по этому налогу.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края отзывом и ее представители в судебном заседании требования заявителя не признали, пояснив, что организация – налоговый агент согласно п. 3 ст. 171, и 161 НК РФ право на вычет суммы НДС получает только в случае их фактического удержания из дохода налогоплательщика, перечисления в бюджет и отражения в разделе 2.2 налоговой декларации за предшествующий налоговый период.
Инспекция утверждает, что налоговый агент право на предъявление к вычету НДС получает не ранее того налогового периода, в котором произошло фактическое перечисление в бюджет удержанной и отраженной в разделе 2.2 декларации (за предшествующий налоговый период) суммы НДС.
Следовательно, как считает инспекция, налогоплательщик мог поставить в декларации только за октябрь 2005 г. сумму уплаченного в сентябре 2005 г. НДС к вычету.
Инспекция в отзыве и ее представитель в заседании пояснили, что камеральная проверка проводилась, а следовательно и решение по ней выносилось только по представленной для проверки налоговой декларации за сентябрь 2005 г., других документов обществом не представлялось.
Из материалов дела следует, что решением № 532 от 18.01.06 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края привлекла ОАО «Алтай-Кокс» к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ – штрафу 36253 руб. 80 коп. от неуплаченной суммы НДС – 181269 руб. и предложила обществу уплатить налог в сумме 181269 руб., 26.01.06 г. инспекция вынесла решение № 6287 о зачете НДС в сумме 284496 руб. в счет переплаты по налогу.
В решении № 532 от 18.01.06 г. инспекция указала, что общество ОАО «Алтай-Кокс» в декларации за сентябрь 2005 г. показало в вычет по НДС как налоговый агент сумму 181269 руб., а по карточке лицевого счета общества, как налогового агента, указана только сумма 142901 руб. 08 коп. и сделан вывод инспекцией о том, что общество как налоговый агент заявило вычеты по НДС в том же налоговом периоде, в котором произведено начисление, это является неправомерным и нарушает п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ.
Согласно ст. 143 НК РФ ОАО «Алтай-Кокс» является плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 161 НК РФ общество является налоговым агентом в отношении операций по реализации товаров на территории России налогоплательщиками: - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, для которых налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога, а налоговая база определяется по каждой операции по реализации (товаров, услуг) на территории РФ;
при предоставлении на территории РФ органами государственной власти, органами государственной власти, органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества, налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому объекту имущества.
В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Налоговым периодом согласно ст. 163 НК РФ устанавливается календарный месяц.
Статьей 167 НК РФ установлен момент определения налоговой базы. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), которой признаются поступление денежных средств на счета налогоплательщика или агента в банке или в кассу налогоплательщика, налогового агента.
Пунктом 4 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что в случаях реализации работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных сумм таким налогоплательщикам.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 166 НК РФ сумма налога налоговым агентом исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ. Пунктом2 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно по каждой операции.
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами, состоящими на налоговом учете и исполняющими обязанности налогоплательщика.
Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, документов подтверждающих фактическую оплату сумм налога удержанного налоговыми агентами.
В судебном заседании установлено, что исчисление налога на добавленную стоимость как налоговый агент ОАО «Алтай-Кокс» произвело по счету-фактуре от 29.09.05 г. администрации Янковского сельсовета за аренду помещения от суммы 2119 руб. 20 коп. НДС 381 руб. 46 коп. отразило в счете-фактуре № 0800372 от 30.09.05 г. для отражения в книге продаж, т. е. к уплате в бюджет. Уплата НДС 381 руб. 46 коп. в бюджет в сентябре 2005 г. общество подтвердило платежным поручением № 16097 от 15.09.05 г. Принятие услуг в сентябре 2005 г. отражено в акте на оказание услуг.
Исчисление и уплата в бюджет НДС – 8286 руб. 09 коп. общество произвело по счету-фактуре № 9-2 от 15.09.05 г. ОАО «Тяжпромэлектропроект» (Украина) по платежному поручению № 15866 от 23.09.05 г., т. е. также в сентябре 2005 г.
Исчисление НДС в сумме 107450 руб. 64 коп. ОАО «Алтай-Кокс» произвело по счету-фактуре № 43-05 от 13.09.05 г. ОАО «Проектный проектно-конструкторский институт «Металлургатовматика», а перечисление в бюджет НДС произведено 22.09.05 г. платежным поручением № 16570; по счетам этого же общества № 44-05 от 13.09.05 г. НДС – 32253 руб. 84 коп. (по акту выполненных работ № 70) и № 42-05 от 13.09.05 г. НДС – 32896 руб. 80 коп. ( по акту выполненных работ № 78) произведено перечисление в бюджет 18.09.05 г. – 14400 руб. а также по утверждению заявителя авансовыми платежами от 06.05.05 г. платежным поручением № 7902 и 18.04.05 г. платежным поручением № 6837.
В соответствии со ст. 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность доказывания обоснованности принятого решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, взыскании с него обязательных платежей и штрафных санкций возложена на налоговые органы.
Налоговый орган не доказал, что заявленный ОАО «Алтай-Кокс» как налоговым агентом в сентябре 2005 г. налоговый вычет в бюджет не уплачен.
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога по каждому налоговому периоду подлежащая уплате в бюджет уменьшается на сумму налоговых вычетов по этому же налоговому периоду, то ОАО «Алтай-Кокс» как налоговый агент правомерно включил в декларацию за сентябрь 2005 г. в вычеты сумму уплаченного агентом НДС, подтвердив фактическое удержание НДС из дохода налогоплательщика и перечисление его в бюджет.
Налоговое законодательство не содержит нормы, обязывающей произвести налоговый вычет налоговым агентом только в следующем налоговом периоде после зачисления налога в бюджет, а неустранимые сомнения в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика.
Довод налогового органа о перечислении налога в бюджет не в сентябре, а в октябре 2005 г. не нашел своего подтверждения.
Кроме того, 18.11.05 г. заместитель руководителя инспекции ФИО5 письмом № 2884 имеющим характер решения сообщило, обществу, что в действиях общества отсутствует событие налогового правонарушения, а 18.01.06 г. это же должностное лицо изменило свое решение и решением № 532 привлекла общество к налоговой ответственности, хотя нормы налогового законодательства - ст. 140 НК РФ определяют возможность изменить решение или вынести новое решение только вышестоящему налоговому органу (вышестоящему должностному лицу).
В этом же письме от 18.11.05 г. руководитель инспекции указала на отсутствие у общества недоимки по НДС, а ко дню вынесения решения инспекция произвела как указано в решении зачет переплаты по НДС в зачет других налогов и частично возвратило НДС, вследствие чего и образовалась недоимка по НДС.
Решение инспекции вынесено 18.01.06 г., а 26.01.06 г. по доначисленной сумме НДС 181269 руб. проведен зачет в счет имеющейся переплаты по НДС. Представители инспекции не оспаривают, что в сумму зачета 284496 руб. включена и спорная сумма 181269 руб.
Доначисление НДС в сумме 181269 руб. обществу, как налоговому агенту, в сентябре 2005 г., не соответствует действующему законодательству и вместе с проведенным зачетом нарушает экономические интересы заявителя.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 29, 110, 197-201, 257, 259 АПК РФ арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края № 532 от 18.01.06 г. о привлечении ОАО «Алтай-Кокс» к налоговой ответственности в виде штрафа 36253 руб. 80 коп. и предложения уплатить доначисленный налог 181269 руб.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края от 26.01.06 г. № 6287 в части проведения зачета в сумме 181269 руб. по НДС ОАО «Алтай-Кокс».
Возвратить ОАО «Алтай-Кокс» из федерального бюджета РФ госпошлину 4000 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Алтайского края в месячный срок.
Судья Арбитражного суда
Алтайского края Э.С. Доценко
