АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
_________________________________________________________________________________
656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр-т Ленина 76, (385-2) 61-92-96,61-92-93 (факс)
http://altai-krai.arbitr.ru, е-mail: arb_sud@intelbi.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г.Барнаул Дело № А03-2601/07-31
Резолютивная часть решения оглашена 25 мая 2007г.
Полный текст решения изготовлен 31 мая 2007г.
Судья арбитражного суда Алтайского края Кальсина Анна Васильевна, при личном ведении протокола, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
закрытого акционерного общества «Алтайросспиртпром», г.Бийск
к Инспекции ФНС России по Индустриальному району г.Барнаула, г.Барнаул
о признании недействительным решения налогового органа №РА-088-14 от 29.01.07г. в части уплаты штрафных санкций в сумме 1 033 503 руб. 73 коп.
При участии в судебном заседании:
от общества – Иванова Ю.А. – начальника юротдела, по доверенности от 07.01.07г. №01;
от инспекции – Петренко Н.Н. – старшего госналогинспектора, по доверенности от 08.01.07г. №5.; Черниковой Е.А. - главного госналогинспектора, по доверенности от 14.05.2007г. № 03-02;
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество «Алтайросспиртпром», г.Бийск обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Инспекции ФНС РФ Индустриальному району г.Барнаула с заявлением о признании недействительным решения налогового органа №РА-088-14 от 29.01.07г. «О привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафных санкций в сумме 1 033 503 руб. 73 коп.
Определением суда от 16.04.07г. назначено проведение судебного разбирательства.
В настоящем судебном заседании дважды объявлялся перерыв для представления дополнительных доказательств и их анализа.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы настоящего дела, проверив расчеты, суд установил следующие обстоятельства.
Заместитель начальника ИФНС России по Индустриальному району, рассмотрев акт выездной налоговой проверки №АП-088-14 от 22.12.2006г., вынес 29.01.2007г. Решение № РА-0088-14 «О привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным Решением ЗАО «Алтайросспиртпром» привлечено к налоговой ответственности, в том числе:
- в соответствии со статьей 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм
НДФЛ, подлежащих перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 620 599,40 руб .
- в соответствии со ст. 123 НК РФ на неправомерное перечисление сумм НДФЛ,
подлежащих удержанию и перечислению в виде штрафа в сумме 41 236, 80 руб.
- в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налогов в
результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 20% от
неуплаченной суммы ЕСН - 308 574,88 руб.
- в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ в размере 9 750 руб.
- в соответствии с пунктом 2 статьи 27 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в российской федерации, за неполную уплату сумм страховых взносов в
размере 20% от неуплаченных сумм страховых взносов за 2005 год в сумме 53 342,65 руб . Всего сумма штрафа составила 1 033 503 руб. 73 коп.
Налогоплательщик полагает, что взыскание штрафа произведено инспекцией без учета обстоятельств совершения правонарушения.
Согласно п.3 ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты налоги.
В соответствии с п.6 ст.226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения и банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
В нарушение требований вышеназванных статей, инспекцией были установлены факты несвоевременного перечисления обществом, являющимся налоговым агентом, в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц от выплаченных доходов. В результате установлена задолженность по налогу в сумме 3 102 997 руб.
В нарушение п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 209, п.1 ст. 210, п.1,2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, налоговым агентом не исполнена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм дохода налогоплательщиков, полученных в денежной и натуральной форме, а именно:
18.09.03г. ЗАО «Алтайросспиртпром» (пользователь) был заключен договор №55 с гр. Перелыгиным В.М. (патентообладатель) на оказание услуг по разработке и предоставлению технологических схем брагоректификационной установки (БРУ), участию в проведении пуско-наладочных работ, обучению персонала и др. (приложение к акту №56). Согласно приложению к договору (приложение к акту №57) лицом, привлекаемым для исполнения договора, является гр. Никитина С.Ю.
Согласно письменным извещениям в адрес гр. Перелыгина и гр. Никитиной (приложения к акту №№58,59) и платежным поручениям (приложения к акту №№ 60-64) в 2004 г. обществом перечислено в адрес физических лиц 1 411 893,60 руб.,
Кроме того, данным гражданам в рамках вышеуказанного договора выплачивался доход в натуральной форме (оплата стоимости проезда, проживания, питания и пр.) в сумме 125 485,90 руб.
В нарушение п. 1 ст. 209, п.1 ст. 210, п.2 ст. 211 НК РФ с данных сумм дохода, полученных в натуральной форме, НДФЛ не исчислен и не перечислен.
В рамках договора с ООО «Техкомплект РСП» №15/2004 от 29.03.2004г. (приложение к акту № 97) в 2004 г. бригаде из восьми человек был оплачен проезд, проживание и питание в заводской столовой (приложение к акту № 27). В нарушение п.4 ст. 226 НК РФ с сумм доходов в натуральной форме был начислен НДФЛ за счет средств налогового агента.
В результате доначислен НДФЛ в сумме 206 184 руб.
В нарушение п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, п.2 ст. 10, п.2,3 ст. 24 Федерального Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001г. налогоплательщиком занижена налоговая база по ЕСН и взносам на ОПС за 2004 г., 2005 г. на вышеперечисленные суммы дохода по договорам гражданско-правового характера и доходы, полученные в натуральной форме.
Налогоплательщиком в расчетах авансовых платежей но ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и налоговых декларациях по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, а также в расчетах по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам (форма 1151058), и декларациях по страховым взносам на ОПС (форма 115065) за 2004 г., 2005 г. данные суммы не учтены.
В 2004 - 2005 годах работникам предприятия в соответствии со ст. 157 Трудового Кодекса Российской Федерации и п. 6.10 Коллективного договора на 2004-2006 г. (приложение к акту № 172), приказами о вынужденной остановке цехов (приложения к акту №№ 212-221) производилась оплата за время вынужденного простоя во время приостановки работы предприятия (цехов, подразделений предприятий) по причинам экономического, технологического, технического и организационного характера в размере 2/3 тарифной ставки или оклада.
В 2004 г. выплачено за простой- 1 211 963 руб., в 2005 г. - 1 716 125 руб.
В нарушение п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, п.2 ст. 10, п. 2,3 ст. 24 Федерального Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. ЗАО «Алтайросспиртпром» занижена налоговая база по ЕСН и взносамна ОПС за 2004 г., 2005 г. на суммы оплаты работникам времени простоя в размере, предусмотренном ст. 157 Трудового Кодекса Российской Федерации. В расчете авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и налоговых декларациях по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2004 г., 2005 г., а также в расчетах по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам, (форма 1151058) и декларациях по страховым взносам на ОПС (форма 115065) за 2004 г., 2005 г. данные суммы не учтены.
Согласно информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 г.,пункт 3 статьи 236 НК РФ не представляет налогоплательщику право выбора при определении налоговой базы по ЕСН, но какому налогу (единому социальному или на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик не имеет права исключить суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. В соответствии с п.п. 1 п.2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п.14 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (ст. 157 ТК РФ), относятся к расходам на оплату труда.
В соответствии со ст. 157 ТК РФ у работодателя возникает обязанность по оплате простоя. Данные расходы являются расходами на содержание работников, предусмотренными нормами законодательства Российской Федерации. Потери, связанные с гарантированной оплатой работникам времени простоя в определенном Законодательством РФ размере (2/3 заработной платы), не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные.
Таким образом, расходы на оплату времени простоя организация учитывает для целей исчисления налога на прибыль. В соответствии с п.1 ст. 236 НК РФ оплата работникам времени простоя облагается ЕСН, на указанную выплату также начисляются страховые взносы на ОПС в соответствии с п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001г. №167-ФЗ.
Кроме того, проверкой установлено, что данные выплаты не могли уменьшать либо не уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, т.к. согласно представленным налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций, за весь проверяемый период налоговая база по налогу на прибыль у предприятия отсутствовала.
Таким образом, в нарушение п.1 ст. 237 НК РФ занижена налогооблагаемая база по ЕСН (кроме ФСС), страховым взносам на ОПС:
- за 2004г. – 3 119 976, 47 руб.
- за 2005г. – 1 905 094, 79 руб.
Вышеперечисленные нарушения (за исключением сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (гр. Перелыгину, гр. Никитиной, в рамках договора с ООО «Техкомплект РСП» №15/2004 от 29.03.2004г.) привели к занижению налогооблагаемой базы по ЕСН ФСС в сумме 3 438 996, 45 руб., в т.ч. за 2004г. – 1 569 042,66 руб., за 2005г. – 1 869 953,79 руб.
В результате доначислен ЕСН в сумме 1 542 874,40 руб.
Доначислены страховые взносы на ОПС за 2005г. в сумме 266 713,25 руб.
В нарушение п.п.5 п.1 ст. 23, п.1 ст. 93, п.1 ст. 230 Налогового Кодекса Российской Федерации ЗАО «Алтайросспиртпром» не представлены в пятидневный срок по требованию №14-16/132082 от 29.11.2005г. документы, необходимые для проведения проверки.
Оценивая оспариваемое решение, суд приходит к выводу о необходимости учета обстоятельств совершения налогового правонарушения.
Согласно ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как установлено п.4 ст. 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.
Налоговым органом обстоятельства совершения правонарушения не рассматривались и не учитывались при вынесении решения.
Суд считает, что к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, следует отнести тяжелое финансовое положение предприятия в период с 01.01.2003г. по настоящее время, что подтверждается выписками о состоянии расчетных счетов предприятия, а также бухгалтерским балансом предприятия на 01.01.2005г., 01.01.2006г. и 01.10.2006года.
Одновременно следует учесть, что обществом предприняты все меры и перечислены в бюджеты различных уровней суммы задолженности по налогам и
сборам в 2006г. в общей сумме 41 359 000 руб.
Также суд учитывает, что одной из причин совершения налогового правонарушения послужило соответствующее аудиторское заключение.
Представленная Справка о способах выплаты зарплаты за проверяемый период свидетельствует о том, что значительнвя часть заработной платы в данный период выплачивалась не в денежном выражении, а посредством предоставления услуг, выдачи продукции и пр., что сказывалось на возможность реального удержания денежных средств при расчете с физическими лицами.
При таких обстоятельствах, суд находит необоснованным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности без учета обстоятельств совершения правонарушения и, с учетом ст.ст. 112 ,114 НК РФ считает возможным снижение суммы штрафа.
Госпошлину, согласно ст.ст. 101,110 АПК РФ, суд относит на заявителя.
Руководствуясь ст. ст. 4,29,49,65,101,110,189,197-201 АПК РФ, арбитражный суд,
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить частично с учетом ст. ст. 112, 114 НК РФ.
Признать недействительным Решение ИФНС РФ по Индустриальному району г.Барнаула от 29.01.07г. №РА-0088-14 «О привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношение ЗАО «Алтайросспиртпром», г.Бийск в части взыскания штрафа по ст. 123 НК РФ по НДФЛ в сумме 361 836,20 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в сумме 258 574,88 руб., и по п.2 ст. 27 Федерального Закона №167-ФЗ от 15.12.2001г. в сумме 43 342,65 руб., по ст. 126 НК РФ в сумме 4 750 руб.
В остальной части отказать.
Решение может быть обжаловано.
Судья Арбитражного суда
Алтайского края А.В.Кальсина
