АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. В.И. Ленина, д. № 76, тел. 61-92-78, факс 61-92-93
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Барнаул
Дело № АОЗ-24448/05-14
16 марта 2006 г.
Арбитражный суд Алтайского края в лице судьи Доценко Э.С., при личном ведении протокола, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Сибирское», с. Шульгинка к межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Алтайскому краю о признании недействительным решения налогового органа
При участии в заседании:
От заявителя: Химей Г. Ф., доверенность № 2 от 20.01.06 г., Пипуныров В. С., доверенность № 11 от 20.01.06 г., Береснева А. С., доверенность № 3 от 20.01.06 г.
От налогового органа: Иванова И. В., доверенность № 01 от 27.12.05 г.
У С Т А Н О В И Л:
ЗАО «Сибирское» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 3 по Алтайскому краю о признании частично незаконным решения № РА-11-086 от 23.12.05 г. в части пунктов 1.1, 3.1 «а» в части уплаты НДС 15130042 руб. и 3.1 «в» в части пени по НДС – 530937 руб. как несоответствующими п. п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.
В процессе рассмотрения дела заявитель уточнил свои требования и просил признать недействительным указанное решение в части п. 1.1, 3.1 «б» в части уплаты НДС 1513042 руб. и п. 3.1 «в» в части пени 530937 руб. и штрафа 210608 руб.
Заявитель пояснил, что указанным решением ему доначислен НДС – 1513042 руб. по операциям по реализации плодов облепихи в 2002 г. и 2003 г. по ставке 20%, обществом применялась ставка налога 10% в соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, поскольку облепихи плод свежий включен в раздел 3 «Лекарственное растительное сырье и препараты из него» том 1 Государственного реестра лекарственных средств «Минздрава России». Заявитель руководствовался и письмом Госналогслужбы России и Минфина РФ от 10.04.1996 г. № ВЗ-4-03/31 и 04-03-07, зарегистрированном в Минюсте РФ от 07.05.96 г. № 1081, письмом от 13.09.00 г. № 15120 Управления медицинской промышленности.
Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Алтайскому краю в отзыве и ее представитель в судебном заседании требования заявителя не признали, пояснив, что ЗАО «Сибирское» обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость по ставке 20% за 2002 г. и 2003 г. в сумме 1513042 руб., поскольку плоды облепихи не указаны в перечне товаров, предусмотренном п. 2 ст. 164 НК РФ. Пояснила, что налогообложение лекарственных средств по ставке 10 % с 01.01.02 г. производится по лекарственным средствам (лекарственным субстанциям), которые прошли регистрацию в Минздраве России, включены в Государственный реестр лекарственных средств (издаваемый Минздравом России) при наличии у организации, осуществляющей реализацию, соответствующей лицензии Минздрава России.
Плоды облепихи включены в раздел 3 «Лекарственные растения, сырье и препараты из них» ч. 1 указанного Государственного реестра, как сырье. Инспекция утверждает, что указанный реестр разграничивает понятие лекарственных средств и других веществ, субстанций.
Ссылаясь на ФЗ «О лекарственных средствах» инспекция пояснила, что в нем дано понятие лекарственного средства как вещества, полученные в т. ч. и из растений методами синтеза или с применением биологических технологий. Не относится по мнению инспекции плод облепихи и к субстанции, поскольку является для них сырьем.
Инспекция указала, что «плод облепихи» включен в общероссийский классификатор продукции код 937662 руб. и подгруппу «сырье для получения природных витаминных препаратов» код 937660.
В связи с чем настаивает на обязанности применять при реализации плодов облепихи налоговую ставку НДС 20 %.
Представители сторон в судебном заседании не оспаривали суммы доначисленных налогов, пени, штрафа, спор касается только обоснованности применения обществом ставки НДС 10% по реализации плодов облепихи.
Из материалов дела следует, что решением № РА-11-086 от 23.12.05 г. налоговый орган предложил ЗАО «Сибирское» уплатить неполностью уплаченный налог на добавленную стоимость – 1513042 руб., пени по этому налогу 530937 руб. и применил штраф за неуплату указанного налога 210608 руб. В решении указано, что налог доначислен в связи с неправомерным занижением ЗАО «Сибирское» ставки налога до 10 % вместо 20 % при реализации плодов облепихи, поскольку они не являются самостоятельным лекарственным средством, и в отношении их не может применяться п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 20 (18*) процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.
Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 10 % производится в отношении реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в т. ч. и внутриаптечного изготовления.
Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
В соответствии со ст. 4 ФЗ «О лекарственных средствах» № 86-ФЗ от 22.06.98 г. к лекарственным средствам относятся так же вещества растительного происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств (фармацевтические субстанции).
В государственный реестр лекарственных средств облепихи плод свежий как обладающий фармакологическим действием на регенерацию тканей и стимулирующим действием в форме выпуска – «Сырье» включен в раздел 3 «лекарственные растения, сырье и препараты из них» главы первой «лекарственные средства, субстанции, стандартные образцы и вспомогательные вещества».
Следовательно плод облепихи свежей в состоянии сырья включен в государственный реестр лекарственных средств Министерством здравоохранения РФ.
Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 28.01.02 г. № ВТ-6-0/99 разъяснено, что до утверждения Правительством РФ кодов видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, с 01.01.02 г. при реализации лекарственных средств в целях применения ставки НДС 10 % следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 г. № ВЗ-4-03/31н, 04-03-07. В этом письме указано, что льгота распространяется на отечественные лекарственные средства перечисленные в главах 1, 2 (за исключением лечебно-профилактических пищевых добавок) Государственного реестра лекарственных средств.
Плод облепихи свежей указан в гл. 1 раздел 3 и не относится к пищевым добавкам.
Следовательно, ОАО «Сибирское» правомерно применяло налоговую ставку НДС при реализации плодов облепихи свежей 10% в соответствии с Законом «О лекарственных средствах» Государственным реестром лекарственных средств и разъяснениями Министерства РФ по налогам и сборам.
Доначисление НДС, пени и штрафа оспариваемым решением нарушает закон п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ и нарушает экономические интересы общества.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 29, 110, 197-201, 257, 259 АПК РФ арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Алтайскому краю № РА-11-086 от 23.12.05 г. в части доначисления ЗАО «Сибирское» налога на добавленную стоимость 1513042 руб., пени по этому налогу 530937 руб. и применение штрафа за недоплату НДС – 210608 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Алтайского края в месячный срок.
Судья Арбитражного суда
Алтайского края Э.С. Доценко
