АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Барнаул Дело № АОЗ-4642/2009
Резолютивная часть решения объявлена 12 мая 2010 г.
Решение в полном объеме изготовлено 19 мая 2010 г.
Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технолизинг», г. Барнаул, о признании недействительным в части решения налогового органа, с участием в деле в качестве заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула,
при участии в заседании представителей сторон:
от заинтересованного лица – ФИО1 – заместителя начальника юридического отдела по доверенности №04-15/07279 от 27.07.2009 г.;
Установил :
В арбитражный суд обратилось общество с ограниченной ответственностью «Технолизинг» (далее по тексту – общество) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту – налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.02.2009 №48 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленного к возмещению по в сумме 25 215 411 руб.
Решением Арбитражного суда Алтайского края от 31.08.2009 вышеуказанное решение было признано недействительным в части отказа в возмещении НДС, заявленного к возмещению в сумме 5 404 278 руб. В остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом общества от заявленных требований.
Не согласившись с этим решением налоговый орган обжаловал его в кассационном прядке.
Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.01.20090 по настоящему делу решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.08.2009 отменено в части признания недействительным решения налогового органа от 20.02.2009 №48 по эпизоду, связанному с отказом в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 404 278 руб.
В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в этот же суд.
Основанием к отмене состоявшегося по делу судебного акта послужили те обстоятельства, что судом первой инстанции не выяснены все значимые для дела обстоятельства, а именно, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация и списание кредиторской задолженности по спорным счетам фактурам, не исследованы вопросы о том, когда истек срок исковой давности для взыскания задолженности за поставленные товары (работы, услуги), не определена дата, которая могла быть признана в качестве даты оплаты товаров, не установлен налоговый период, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычетов с учетом норм Налогового кодекса Российской Федерации и положений ст. 2 Закона №119-ФЗ, в том числе пункта 6.
В настоящее судебное заседание представитель общества не явился. О месте и времени судебного заседания общество извещалось определением от 19 апреля 2010 г., путем направления этого определения заказным письмом с уведомлением о вручении за №65601525803779, по адресу: 656049, <...>, указанному представителем общества в заявлении, представленном в материалы настоящего дела (л.д. 116, том №3).
Данное почтовое отправление было возвращено органом почтовой связи с отметкой об истечении срока хранения.
Учитывая данное обстоятельство, суд, применительно к положениям п.2 ч.1 ст. 123, ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя общества.
В судебном заседании представитель налогового органа заявил возражения против заявленных обществом требований, поддержав доводы в обоснование этих возражений, изложенные в письменном отзыве на заявление и письменных пояснениях от 03.03.2010 г. представленных при новом рассмотрении дела.
Выслушав представителя налогового органа и исследовав материалы дела суд установил следующее.
Налоговым органом в порядке ст. 88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка, предоставленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 с исчисленной суммой НДС в размере 679 361 руб., заявленной суммой налога к вычету в размере 28 945 619 и суммой НДС к уменьшению в размере 28 266 258 руб.
По результатам рассмотрения материалов этой проверки, налоговым органом принято решение от 20.02.2009 №48, согласно которому обществу отказано в возмещении НДС по декларации за 1 квартал 2008 в сумме 28 266 258 руб.
Не согласившись с выводами налогового органа, послужившими основанием к отказу в соответствии с оспариваемым решением в возмещении НДС в сумме 5 404 278 руб., общество обратилось с настоящем заявлением в арбитражный суд.
Основанием к отказу в возмещении НДС в вышеуказанном размере послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов в 1 квартале 2008 по предъявленным ему продавцами товаров (работ, услуг), которые были приняты им на учет до 01.01.2006, но не были оплачены, и по которым истек срок исковой давности для взыскания стоимости поставленных товаров (работ, услуг).
По мнению налогового органа, при истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности, в составе которой выделен НДС, согласно нормам главы 25 Налогового кодекса РФ данная задолженность признается внереализационным доходом, одновременно расходы в виде сумм НДС, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, являются внереализационными и не должны быть включены в налоговые вычеты по НДС, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.
Оценивая оспариваемое обществом решение в вышеуказанной части суд исходит из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006 года) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Системный анализ вышеуказанных норм законодательства о налогах и сборах позволяет установить, что основанием для принятия НДС к вычету является приобретение и принятие товара (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара и оплату налога в стоимости товара поставщику.
Совокупный анализ положений статей 171, 172, 173 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в момент совершения хозяйственных операций – 2003 и 2004 г.г.) также позволяет установить, что соответствующим налоговым периодом в статье 173 Налогового кодекса РФ является период возникновения права на налоговые вычеты, т.е. наличие у налогоплательщика всех документов, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 в период с 01.01.2006 до 01.01.2008 в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет до 01.01.2006, действуют специальные переходные положения.
Согласно п. 1 названной выше статьи, налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.
В соответствии с п. 6 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.
Пунктом 8 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 установлено, что налогоплательщики НДС, указанные в части 2 настоящей статьи, применявшие до 01.01.2006 учетную политику по дате оплаты по товарам (работам или услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.
Факт определения обществом налоговой базы по НДС до 01.01.2006 «по оплате», согласно принятой обществом учетной политике сторонами не оспаривается.
Положениями пунктов 2, 8, 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ определено, что налогоплательщики НДС, определяющие налоговую базу "по оплате" по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.
Если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил НДС, предъявленный ему продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм производятся в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005).
Согласно п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, признаются внереализационными доходами организации.
Одновременно, расходы в виде сумм НДС, относящихся к поставленным материально - производственным запасам, работам, услугам, являются внереализационными при условии, что кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде по истечении срока исковой давности. Данное положение закреплено в п.п. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.
Произведенный налоговым органом анализ представленных обществом на проверку документов, в соответствии с содержанием оспариваемого решения и представленных в материалы настоящего дела доказательств, позволяет установить, что в проверяемом периоде по поставщику ООО «АкмисСиб» в книге покупок заявлено 2 723 095 руб., в том числе НДС 415 388 руб.
Задолженность по указанному поставщику сложилась по счетам-фактурам №30 от 03.09.2004 г., №25 от 27.08.2004 г., №46 от 16.09.2004 г.
По полученным результатам встречной проверки из ИФНС России по
Дзержинскому р-ну г. Новосибирска в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что последняя налоговая отчетность представлена в инспекцию за 2006 г. без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. На требование о представлении документов, подтверждающих кредиторскую задолженность ООО «Технолизинг» предприятие документы не представило. Руководитель ООО «АкмисСиб» ФИО2 на уведомление о вызове налогоплательщика для подтверждения кредиторской задолженности не явился.
По поставщику ООО «Алтайэнерготехремонт» ИНН <***> в книге покупок заявлено 239 265 руб., в том числе НДС 37 820 руб.
Кредиторская задолженность по поставщику ООО «Алтайэнерготехремонт» сложилась по счетам-фактурам №102 от 20.03.2003 г., №1129 от 08.10.2003 г., №1134 от 09.10.2003 г., №1217 от 28.10.2003 г., №1479 от 22.09.2004 г., №130 от 31.08.2004 г. №1140 от 20.07.2004 г.
По поставщику Филиал «Барнаульский» ОАО «Собинбанк» ИНН <***> в книге покупок заявлено 39 351 руб., в том числе НДС 6 003 руб.
Кредиторская задолженность по поставщику Филиал «Барнаульский» ОАО «Собинбанк» сложилась по счетам-фактурам №950 от 30.07.2004 г., №819 от 30.06.2004 г.
По поставщику ООО «Спецтехнологии» ИНН <***> в книге покупок заявлено 19621197руб., в том числе НДС 2 993 064 руб. По результату встречной проверки ООО «Спецтехнологии», полученному из ИФНС России по Октябрьскому р-ну г.
Новосибирска налоговый орган установил, что данное предприятие ликвидировано по решению суда 13.10.2005 г.
Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности
устанавливается в 3 года.
Списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом суммы списанной кредиторской задолженности у коммерческой организации относятся на финансовые результаты.
Согласно п.1 и 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Истечение срока исковой давности по конкретным обязательствам непосредственно связано с предусмотренными в договорах сроками исполнения этих обязательств, а также с наличием или отсутствием обстоятельств, перечисленных в статье 203 Гражданского кодекса РФ, прерывающих срок исковой давности.
Определением суда от 03 февраля 2010 г. суд обязал общество: представить доказательства, подтверждающие проведение инвентаризации и списание кредиторской задолженности по спорным счетам-фактурам; письменно указать истек либо не истек срок исковой давности для взыскания задолженности за поставленные товары (работы, услуги); указать конкретные календарные даты, подлежащие признанию как даты оплаты товара; указать конкретные налоговые периоды, в которых возникло право на применение налоговых вычетов с учетом норм налогового кодекса РФ и п.6 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ, то есть применительно к указаниям суда кассационной инстанции.
Обществом, при новом рассмотрении дела в материалы дела представлена справка по кредиторской задолженности на 31.12.2005 г., содержание которой позволяет установить, что указанные в этой справке суммы задолженности и даты ее образования по спорным контрагентам, а также срок истечения исковой давности по суммам такой задолженности имеют расхождения с суммами и периодами, установленными налоговым органом применительно к содержанию оспариваемого решения.
В связи с этим, определением от 26 марта 2010 г., в целях всестороннего и полного исследования доказательств и установления фактических обстоятельств, связанных с применением обществом спорных налоговых вычетов по НДС и устранения противоречий в обстоятельствах связанных с применением этих же вычетов, указанных налоговым органом и обществом, суд обязал общество представить подлинники счетов-фактур, послуживших основанием для принятия налоговых вычетов по НДС и указанных налоговым органом в его пояснениях по делу от 03.03.2010 г.
Помимо этого, в связи с неисполнением в полном объеме требований, изложенных в определении от 03.02.2010 г., суд вышеуказанным определением от 26 марта 2010 г. повторено обязал общество исполнитель определение от 03.02.2010 г.
Вышеуказанные требования арбитражного суда обществом в ходе рассмотрения настоящего дела исполнены не были.
В то же время, поскольку право на применение налогового вычета и возмещение НДС из бюджета носит заявительный характер, то именно налогоплательщик, как субъект непосредственно реализующий такое право, должен доказать правомерность и обоснованность его применения в соответствии с фактическими и документально подтвержденными обстоятельствами.
Неисполнение обществом обязанности по предоставлению доказательств, достоверно свидетельствующих об обоснованности применения им налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2008 по предъявленным ему продавцами товаров (работ, услуг), которые были приняты им на учет до 01.01.2006, но не были оплачены, и по которым истек срок исковой давности для взыскания стоимости поставленных товаров (работ, услуг), позволяет признать обоснованным довод налогового органа о том, что срок исковой давности по кредиторской задолженности ООО «АкмисСиб» закончился соответственно по счетам-фактурам: №30 от 03.09.2004 г. – 03.09.2007 г.; №25 от 27.08.2004 г. – 27.08.2007 г.; №46 от 16.09.2004 г. – 16.09.2007 г.
Срок исковой давности по кредиторской задолженности ООО «Алтайэнерготехремонт» закончился соответственно по счетам-фактурам: №102 от 20.03.2003 г. – 20.03.2006 г.; №1129 от 08.10.2003 г. – 08.10.2006г.; №1134 от 09.10.2003 г. – 09.10.2006 г.; №1217 от 28.10.2003 г.
– 28 .10.2006 г.; №1479 от 22.09.2004 г. – 22.09.2007г.; №130 от 31.08.2004 г. – 31.08.2007 г.и №1140 от 20.07.2004 г.- 20.07.2007 г.
Срок исковой давности по кредиторской задолженности поставщика филиала «Барнаульский» ОАО «Собинбанк» закончился соответственно по счетам-фактурам №950 от 30.07.2004 г. – 30.07.2007 г. и №819 от 30.06.2004 г. – 30.06.2007 г.
Пунктом 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
Таким образом, суммы кредиторской задолженности с истекшим согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ сроком исковой давности, признаются доходом налогоплательщика в том налоговом периоде в котором этот срок истек.
Поскольку положения п.9 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 предусматривают, что право на применение налоговых вычетов по НДС в первом налоговом периоде 2008 года может быть реализовано только в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права, по которым налогоплательщиком не были оплачены суммы налога продавцу до 01.01.2008, были приняты к учету до 1 января 2006 года, то применительно к вышеизложенным обстоятельствам применение налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2008 г. по суммам кредиторской задолженности не востребованной поставщиками ООО «АкмисСиб», ООО «Алтайэнерготехремонт», филиалу «Барнаульский» ОАО «Собинбанк» не может быть признано обоснованным, поскольку срок исковой давности по этой кредиторской задолженности истек после 01.01.2006 г.
Принятие к вычету суммы НДС, заявленной поставщику ООО «Спецтехнологии», ликвидированному на основании решения суда с 13.10.2005 г., не может быть признано обоснованным, поскольку общество не представало доказательств соблюдения им порядка списания сумм невостребованной кредиторской задолженности, установленной п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н.
Кроме того, арбитражный суд считает возможным принять в качестве обоснованного довод налогового органа о том, что применительно предмету спора, возникшему по настоящему делу, срок исковой давности по неоплаченной поставщику кредиторской задолженности истек ранее даты завершения переходного периода по НДС, установленного Федеральным законом №119-ФЗ от 22.07.2005, в связи с чем, применительно к положениям п. 18 ст. 250 и п.14 ст. 265 Налогового кодекса РФ, сумма «входного» НДС, относящаяся к списываемой задолженности, учитывается в составе расходов на дату списания долга, следовательно не может увеличить сумму налогового вычета в налоговой декларации за 1 квартал 2008 г.
Принимая во внимание вышеизложенное суд приходит к выводу о том, что решение налогового органа №48 от 20.02.2009 г. по эпизоду, связанному с отказом в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 404 278 руб., основано на фактических обстоятельствах, выводы, изложенные в этом решении соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к спорной ситуации, в связи с чем это решение законно и обоснованно ограничивает право общества на применение налоговых вычетов по НДС и возмещение налога из бюджета.
Связи с этим суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных обществом требований в вышеуказанной части.
Расходы по уплате государственной пошлины, в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, подлежат отнесению на общество.
Руководствуясь ч.1 ст. 110, ст.ст. 167-170, 198, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Обществу с ограниченной ответственностью «Технолизинг» в удовлетворении требования о признании недействительным решения №48 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» от 20.02.2009 г. инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула по эпизоду, связанному с отказом в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 404 278 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.
Судья А.В. Сайчук
