610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Киров
16 декабря 2020 года | Дело № А82-2695/2020 |
Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен декабря 2020 года .
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Ившиной Г.Г., Хоровой Т.В. ,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сабашниковой М.М.,
при участии в судебном заседании:
представителя ответчика – Терентьевой Г.В., действующей на основании доверенности от 22.01.2020,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 20.08.2020 по делу №А82-2695/2020,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СК Ярбункер» (ИНН: 7604182324, ОГРН: 1107604008577)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000)
о признании недействительным решения ,
установил:
общества с ограниченной ответственностью «СК Ярбункер» (далее – ООО «СК Ярбункер», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 245 от 27.09.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 20.08.2020 заявленные требования ООО «СК Ярбункер» удовлетворены.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области с принятым решениемсуда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ярославской области от 20.08.2020 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы считает, что Обществом не соблюдены условия для применения вычета по акцизам за январь 2019 года с коэффициентом 2 по использованным средним дистиллятам. Инспекция указывает, что в спорный период судовладельцем и лицом, эксплуатирующим суда от своего имени, являлся не налогоплательщик, а ООО «ЛУКОЙЛ-МаринБункер», которому суда переданы по договорам тайм-чартера от 07.11.2018 и от 04.12.2018. Общество использовало приобретенные средние дистилляты для бункеровки переданных в тайм-чартер судов, получая при этом возмещение стоимости топлива через плату за тайм-чартер, что не может рассматриваться как использование средних дистиллятов для собственного потребления. В рассматриваемом случае имеет место иное выбытие (использование) полученных средних дистиллятов, в связи с чем при определении суммы вычета по акцизам подлежит применению коэффициент 1.
В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконферен-связи при содействии Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда, куда явился представитель Инспекции.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержала свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
В отзыве на апелляционную жалобу ООО «СК Ярбункер» указало на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.
Общество о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя Общества.
Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекций была проведена камеральная проверка представленной ООО «СК Ярбункер» налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы за январь 2019 года. В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о необоснованным применении Обществом вычетов по акцизам с коэффициентом 2.
Результаты проверки отражены в акте от 07.08.2019 № 11-21/3 (л.д. 25-26).
Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 27.09.2019 № 245 об отказе в привлечении ООО «СК Ярбункер» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в размере 610 865 рублей (л.д. 8-12).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 09.01.2020 № 3 решение Инспекции от 27.09.2019 № 245 оставлено без изменений (л.д. 20-24).
Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.
Руководствуясь статьями 179, 179.5, 181, 200, 201 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статьями 632, 635, 636, 641 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), статьями 198, 199, 200, 203, 204 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее – КТМ РФ), Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленное налогоплательщиком требование. Суд пришел к выводу, что Обществом соблюдены условия для применения вычета с коэффициентом 2.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 179 НК РФ организации признаются налогоплательщиками акциза.
На основании пункта 2 статьи 179 НК РФ организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются средние дистилляты.
В подпунктах 1 и 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. Получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.
На основании пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты, относящиеся к одному из следующих видов имущества:
1) морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания, имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации;
2) установки и (или) сооружения в виде гибко или стационарно закрепленных в соответствии с проектной документацией на их создание по месту расположения во внутренних морских водах, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря стационарных и плавучих (подвижных) буровых установок (платформ), морских плавучих (передвижных) платформ, морских стационарных платформ и других объектов, а также подводных сооружений (включая скважины).
В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Как установлено в пункте 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величину ВФ, определяемую в соответствии с настоящим пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.
Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору (пункт 1 статьи 635 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (статья 636 ГК РФ).
В соответствии со статьей 641 ГК РФ транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные, помимо предусмотренных ГК РФ, особенности аренды отдельных видов транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации.
Согласно статье 198 КТМ РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
В силу пункта 1 статьи 204 КТМ РФ фрахтователь обязан пользоваться судном и услугами членов его экипажа в соответствии с целями и условиями их предоставления, определенными тайм-чартером. Фрахтователь оплачивает стоимость бункера и другие связанные с коммерческой эксплуатацией судна расходы и сборы.
Судовладелец обязан привести судно в мореходное состояние к моменту его передачи фрахтователю - принять меры по обеспечению годности судна (его корпуса, двигателя и оборудования) для целей фрахтования, предусмотренных тайм-чартером, по укомплектованию судна экипажем и надлежащему снаряжению судна. Судовладелец обязан также в течение срока действия тайм-чартера поддерживать судно в мореходном состоянии, оплачивать расходы на страхование судна и своей ответственности, а также на содержание членов экипажа судна (пункты 1 и 3 статьи 203 КТМ РФ).
На основании статьи 199 КТМ РФ правила, установленные главой X «Договор фрахтования судна на время (тайм-чартер)» настоящего Кодекса, применяются, если соглашением сторон не установлено иное.
Как следует из материалов дела, ООО «СК Ярбункер» является судовладельцем морских судов и судов внутреннего и смешанного плавания, осуществляет техническую эксплуатацию судов и оказывает услуги тайм-чартера на основании выданных лицензий:
- на осуществление деятельности по перевозкам внутренним водным транспортом, морским транспортом опасных грузов серия МР-1 № 002482 от 02.05.2017 (л.д. 90),
- на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах серия МР-4 № 002528 от 22.05.2017 (л.д. 91).
В соответствии со статьей 179.5 НК РФ Общество является плательщиком акцизов на средние дистилляты как организация, имеющая выданное Управлением ФНС России по Ярославской области свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, от 25.10.2017 серия 76 № 002636010 (л.д. 54).
25.04.2019 ООО «СК Ярбункер» была представлена налоговая декларация за январь 2019 года по акцизам, согласно которой сумма исчисленного акциза составила 1 513 962 рубля, сумма акциза, заявленного к вычету 2 586 755 рублей, сумма акциза, исчисленная к уменьшению, составила 1 072 793 рубля.
При расчете Обществом в соответствии с пунктом 22 статьи 200 НК РФ применен вычет суммы акциза с учетом коэффициента 2 по использованным средним дистиллятам в количестве 77,617 тонн, использованным для бункеровки судов буксир «Угличанин», нефтеналивная баржа «Соть», танкер «Гелиос».
Указанные суда были предоставлены ООО «СК Ярбункер» (арендатор) во временное пользование с экипажем ООО «Ярбункер» (арендодатель) по договору № 50 от 06.11.2018 аренды транспортного средства с экипажем (л.д. 79-80).
В свою очередь ООО «СК Ярбункер» передало танкер «Гелиос» ООО «Лукойл-МаринБункер» (фрахтователь) по договору танкерного тайм-чартера № 547-АОР-18 от 07.11.2018, акт приема-передачи судна в аренду к договору танкерного тайм-чартера от 07.11.2018 (л.д. 55-62, 63).
Нефтеналивная баржа «Соть» и буксир «Угличанин» переданы ООО «Лукойл-МаринБункер» (фрахтователь) по договору танкерного тайм-чартера № 564-АОР-18 от 04.12.2018, акт приема-передачи к договору танкерного тайм-чартера 06.12.2018 (л.д. 64-71, 72).
На основании разделов 5 договоров тайм-чартера № 547-АОР-18 от 07.11.2018 и № 564-АОР-18 от 04.12.2018 судовладельцы обязуются обеспечить и оплатить все топливо и моторное масло, расходы за прохождение внутренних водных путей и каналов Российской Федерации, оплатить расходы по буксировке, лоцманской проводке, портовые сборы, агентское вознаграждение, расходы по погрузке и выгрузке грузов, канальные сборы и все другие расходы, связанные с эксплуатацией судна, все снабжение, заработную плату и все другие расходы капитана, командного состава и команды, а также оплатить все страхование судов, палубное снабжение, запасы машинного отделения и запасы воды, расходы по докованию, ревизии и текущему ремонту судов, все расходы по фумигации и за свидетельство о дератизации. Судовладельцы также обязаны возместить фрахтователям все расходы, которые они или их агенты оплатили в связи с обязательствами. Все налоги и сборы за флаг, судно, экипаж оплачиваются судовладельцами, агент в порту выгрузки назначается фрахтователем и оплачивается судовладельцами.
Во исполнение обязательств по договорам Общество произвело бункеровку судов судовым топливом (ТМС, ДТФ (средние дистилляты).
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, приняв во внимание условия договоров тайм-чартера № 547-АОР-18 от 07.11.2018 и № 564-АОР-18 от 04.12.2018 и обстоятельства исполнения данных договоров, суд первой инстанции установил, что в спорном периоде эксплуатацию судов осуществляло ООО «СК Ярбункер», и в сложившихся взаимоотношениях сторон именно Общество является судовладельцем.
При таких обстоятельствах является правомерным вывод суда первой инстанции о наличии у Общества права на применение вычета по акцизам с коэффициентом 2.
Довод Инспекции о том, что судовладельцем в сложившихся взаимоотношениях сторон является не ООО «СК Ярбункер», а лицо, которому указанные суда переданы в тайм-чартер - ООО «Лукойл-МаринБункер», отклоняется апелляционным судом как основанный на неверном толковании норм материального права.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 № 81 «Обзор практики применения арбитражными судами Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации» лицо, осуществлявшее техническую эксплуатацию и управление судном на основании договора с его владельцем, является судовладельцем в смысле статьи 8 КТМ РФ.
Из условий договоров аренды транспортного средства с экипажем № 50 от 06.11.2018, договоров тайм-чартера № 547-АОР-18 от 07.11.2018 и № 564-АОР-18 от 04.12.2018 следует, что техническую эксплуатацию судов осуществляет ООО «СК Ярбункер».
Следовательно, ООО «СК Ярбункер» в период действия вышеуказанных договоров являлось его судовладельцем.
Довод налогового органа о получении ООО «СК Ярбункер» возмещения стоимости топлива через плату за тайм-чартер, что не может рассматриваться как использование средних дистиллятов для собственного потребления, отклоняется апелляционным судом как не подтвержденный материалами дела.
Иные доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению, как не являющиеся основанием для отмены принятого судом первой инстанции судебного акта.
При указанных обстоятельствах, Арбитражный суд Ярославской области правомерно признал недействительным решение Инспекции № 245 от 27.09.2019.
Апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 20.08.2020 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела документам.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда Ярославской области от 20.08.2020 по делу № А82-2695/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий | М.В. Немчанинова |
Судьи | Г.Г. Ившина Т.В. Хорова |
