ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ АП-16905/2017
г. Челябинск | |
03 апреля 2018 года | Дело № А07-12111/2017 |
Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2018 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2018 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Малышева М.Б.,
судей Арямова А.А., Кузнецова Ю.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Н.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Башкирский троллейбусный завод" в лице конкурсного управляющего Крючкова В.Я. на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13 декабря 2017 года по делу № А07-12111/2017 (судья Чернышова С.Л.).
В заседании приняли участие представители:
открытого акционерного общества "Башкирский троллейбусный завод" в лице конкурсного управляющего Крючкова В.Я. - Хабибрахманова Д.Е. (доверенность от 09.02.2018 № 002/18),
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан – Гамм Е.В. (доверенность от 09.01.2018 № 0645/012).
Открытое акционерное общество "Башкирский троллейбусный завод" в лице конкурсного управляющего Крючкова В.Я. (далее – заявитель, ОАО "БТЗ", налогоплательщик, общество, должник) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, Межрайонная ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 10.02.2017 № 36263 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) (далее - решение от 10.02.2017 № 36263, решение об отказе в осуществлении возврата) и обязании Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан возвратить в конкурсную массу должника денежную сумму в размере 4 243 311 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением арбитражного суда первой инстанции от 13.12.2017 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.
В апелляционной жалобе ОАО "БТЗ" просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования. В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на имеющее по его мнению место быть, со стороны арбитражного суда первой инстанции, неправильное применение норм материального права при принятии решения и неполное выяснение арбитражным судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела. По мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражным судом первой инстанции необоснованно не принято во внимание вступившее в законную силу определение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.06.2016 по делу № А07-7650/2014, которым удовлетворено заявление конкурсного управляющего ОАО "БТЗ" о признании недействительными вынесенных налоговым органом решений о зачетах на общую сумму 9 894 770,55 руб. и применены последствия недействительности сделки. Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан решением от 10.02.2017 № 36263 ОАО "БТЗ" возвращена сумма налога 5 651 459,55 руб. и отказано в осуществлении возврата налога в сумме 4 243 311 руб., - что противоречит вступившему в законную силу определению Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.06.2016 по делу № А07-7650/2014.
В представленном отзыве на апелляционную жалобу заинтересованное лицо просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.
Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2018 рассмотрение апелляционной жалобы откладывалось в судебном заседании на 27.03.2018 в целях проведения лицами, участвующими в деле, сверки расчетов.
Указанное определение суда апелляционной инстанции лицами, участвующими в деле, исполнено.
По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 3 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Костина В.Ю., судьей Кузнецовым Ю.А.
Рассмотрение дела начато сначала.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзывана нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Арбитражный суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу об отсутствии в данном случае совокупности условий, предусмотренных ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам и оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции суд апелляционной инстанции не находит.
Как установлено арбитражным судом первой инстанции и следует из имеющихся в деле доказательств, по результатам проведенной в отношении ОАО "БТЗ" выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан 10.07.2014 было вынесено решение № 12-32/28 (далее - решение от 10.07.2014 № 12-32/28) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов (сборов) с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 5 443 946 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 197 002 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 5 246 944 руб., на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) начислены пени по состоянию на 10.07.2014 в размере 1 056 744 руб., в том числе по НДС в сумме 43 641 руб., по НДФЛ в сумме 1 013 103 руб.. Также ОАО "БТЗ" привлечено к ответственности, штрафам: по НДС в сумме 19 700 руб.; по НДФЛ в сумме 631 897 руб.
Указанное решение Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан вступило в силу.
Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.04.2014 по делу № А07-7650/2014 в отношении ОАО "БТЗ" возбуждено производство по делу о банкротстве.
Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.08.2014 по делу № А07-7650/2014 (резолютивная часть судебного акта объявлена 25.08.2014) в отношении ОАО "БТЗ" введена процедура наблюдения.
На основании пункта 5 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации из имеющейся у налогоплательщика до введения процедуры наблюдения переплаты, Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан были вынесены решения о зачете сумм:
- 5041,00 руб. по НДС (КБК 18210301000010000110) в погашение задолженности по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (извещение от 29.10.2014 № 142008);
- 1671,55 руб. по пени по НДС (КБК 18210301000010000110) в погашение задолженности по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (извещение от 29.10.2014 № 142008).
Всего из имеющейся до введения процедуры наблюдения переплаты в счет погашения задолженности по решению от 10.07.2014 № 12-32/28 произведен зачет на общую сумму 6712,55 руб.
ОАО "БТЗ" в налоговый орган по месту учета 21.04.2014 была представлена декларация по НДС за 1 квартал 2014 года, с продекларированной к уплате суммой налога 84 руб.
В последующем, 10.06.2014 ОАО "БТЗ" подало уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2014 года, с продекларированной к возмещению суммой НДС 4 250 256 руб.
Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан 19.09.2014 было вынесено решение № 127 о возмещении НДС в сумме 2 229 455 руб. по декларации за 1 квартал 2014 года, на основании п. 2 ст. 176 НК РФ.
Также налоговым органом 22.09.2014 было вынесено решение № 25732 об отказе в осуществлении зачета (возврата) НДС за 1 квартал 2014 года в сумме 2 020 717 руб., как камерально неподтвержденной суммы. До сведения налогоплательщика также было доведено, что решение, предусмотренное п. 3 ст. 176 НК РФ в отношении указанной суммы налога будет принято по результатам рассмотрения акта и материалов камеральной налоговой проверки в порядке , предусмотренном ст. ст. 100, 101 НК РФ.
Заявлением от 19.09.2014 № 446/04, полученным налоговым органом 22.09.2014, ОАО "БТЗ" просило зачесть переплату по НДС в сумме 4 250 172 руб., образовавшуюся за счет возмещения по декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, в счет уплаты будущих платежей по НДС.
Налоговым органом 19.09.2014 было вынесено решение № 7126 о зачете суммы возмещения по НДС в предстоящие платежи по НДС в размере 2 229 455 руб. по КБК 18210301000011000110 НДС (извещение от 22.09.2014 № 140806), что послужило основанием для образования у ОАО "БТЗ" переплаты по НДС в размере 2 229 455 руб.
ОАО "БТЗ", в свою очередь, обратилось в налоговый орган с заявлениями от 29.10.2014 №№ 512/04, 513/04 о зачете переплаты по НДС по сумме возмещения по декларации за 1 квартал 2014 года, в счет уплаты НДС и НДФЛ по решению от 10.07.2014 № 12-32/28.
Налоговым органом по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика вынесены решения о зачете переплаты в сумме 2 229 445 руб., в том числе:
- 191 961,00 руб. в счет погашения задолженности по НДС по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014, по КБК 18210301000011000110 (решение от 29.10.2014 № 7169, извещение о зачете от 29.10.2014 № 142007);
- 41 969,45 руб. в счет погашения задолженности по пени по НДС по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (с КБК 18210301000011000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, налог", на КБК 182103010000120000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, пени") (решение от 29.10.2014 № 2954, извещение от 29.10.2014 № 142007);
- 19 700,00 руб. в счет погашения задолженности по штрафам НДС по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (с КБК 18210301000011000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, налог", на КБК 18210301000013000110 ОКТМО 80701000 "НДС, на товары, производимые на территории Российской Федерации, штраф") (решение от 29.10.2014 № 2955, извещение от 29.10.2014 № 142007);
- 1 975 824,55 руб. в счет погашения задолженности по НДФЛ по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (с КБК 18210301000011000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, налог", на КБК 18210102010011000110 ОКТМО 80701000 "НДФЛ, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов АнДП) (решение от 29.10.2014 № 2956, извещение от 29.10.2014 № 142007);
В этой связи арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в отношении суммы 2 229 455 руб. (возмещение по декларации НДС за 1 квартал 2014 года) решение о зачете принималось дважды: решением от 19.09.2014 № 7126 о зачете суммы возмещения по НДС в предстоящие платежи по НДС в размере 2 229 455 руб., - в связи с чем, у ОАО "БТЗ" образовалась переплата по НДС в сумме 2 229 455 руб.; решениями от 29.10.2014 №№ 7169, 2954, 2956, 2955 о зачете в счет погашения задолженности по решению от 10.07.2014 № 12-32/28.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО "БТЗ" уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, с продекларированной к возмещению суммой налога 4 250 172 руб., Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан 24.02.2015 было вынесено решение № 2005, которым применение налоговых вычетов в сумме 4 250 172 руб. было признано обоснованным, в связи с чем, принято решение о возмещении НДС в размере 2 020 717 руб. (4 250 172 руб. – 2 229 455 руб.).
На основании заявления налогоплательщика от 25.02.2015 № 446/04 налоговым органом 24.02.2015 вынесено решение № 7324 о зачете суммы 2 020 717,00 руб., в том числе:
- 471,00 руб. в зачет по решению налогового органа в погашение задолженности по текущим платежам по НДС за 4 квартал 2014 года по сроку уплаты 26.01.2015 (решение от 24.02.2016 № 7322, извещение от 25.02.2015 № 147211) (КБК 18210301000011000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, налог");
- 6390,00 руб. в зачет по решению налогового органа в погашение задолженности по текущим платежам по НДС по НДС за 4 квартал 2014 года со сроками уплаты 25.02.2015, 25.03.2015 (решение от 24.02.2016 № 7323, извещение от 25.02.2015 № 147211) (КБК 18210301000011000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, налог");
- 2 013 856,00 руб. в зачет в предстоящие платежи по НДС (решение от 24.02.2015 № 7324, извещение от 25.02.2015 № 147211 (КБК 18210301000011000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, налог").
Таким образом, в связи с проведенным зачетом на сумму 2 013 856,00 руб. в предстоящие платежи по НДС по решению от 24.02.2015 № 7324, у ОАО "БТЗ" образовалась переплата по НДС на сумму 2 013 856,00 руб.
На основании заявления от налогоплательщика от 24.02.2015 № 24/04 о зачете переплаты в размере 2 013 856,00 рублей, образовавшейся за счет возмещения НДС за 1 квартал 2014 года, были произведены зачеты (возврат):
- 1 545 123,00 руб. в погашение задолженности по НДФЛ по решению выездной от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (с КБК 18210301000011000110 ОКТМО 80701000 "НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, налог", на КБК 182101020100110001100 ОКТМО 80701000 "НДФЛ, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов АнДП) (решение от 27.02.2015 № 585, извещение от 27.02.2015 № 147318);
- 468 733,00 руб. возвращено на расчетный счет налогоплательщика по заявлению от 27.02.2015 (решение от 05.03.2015 № 2356, извещение от 05.03.2015 № 147640).
Таким образом, из суммы возмещения по НДС в размере 2 020 717,00 руб.:
- зачтено в счет погашения задолженности по текущим платежам 6861,00 руб.,
- зачтено в счет погашения задолженности, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, 1 545 123,00 руб.;
- возвращено на расчетный счет налогоплательщика 468 733,00 руб.
При этом арбитражный суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что в отношении суммы 2 013 856,00 руб. решение о зачете принималось дважды: решением от 24.02.2015 № 7324 - в счет будущих платежей по НДС, в связи с чем у налогоплательщика образовалась переплата по НДС, в отношении которой в дальнейшем были вынесены решения от 27.02.2015 № 585 о зачете в счет погашения задолженности по выездной налоговой проверке и решение от 05.03.2015 № 2356 о возврате суммы переплаты налогоплательщику.
ОАО "БТЗ" 27.07.2015 в налоговый орган по месту учета была предоставлена декларация по НДС за 2 квартал 2015 года, с продекларированной к уплате суммой НДС 1 863 308,00 руб.
В последующем, 19.08.2015 налогоплательщик подал в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года, с заявленной к возмещению суммой НДС 1 863 308,00 руб.
Налоговым органом 30.11.2015, в соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ вынесено решение № 2162 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 863 308,00 руб.
На основании заявления внешнего управляющего ОАО "БТЗ" Крючкова В.Я. от 30.11.2015 № 155, заинтересованным лицом 30.11.2015 были вынесены решения о зачете №№ 4618, 4619, 4622, 4620, 4621, 7773, на общую сумму 1 863 308,00 руб., в том числе:
- 594 895,63 руб. в погашение задолженности по НДФЛ по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (решение от 30.11.2015 № 4621, извещение от 30.11.2015 № 163918);
- 281,96 руб. и 18,04 руб., в погашение задолженности по пеням, начисленным за неуплату текущих платежей по НДС, по срокам уплаты 27.04.2015 (решения от 30.11.2015 №№ 4618, 4619, извещение от 30.11.2015 № 163917);
- 70 112,55 руб. в погашение задолженности по пени НДФЛ по решению от 10.07.2014 № 12-32/28 (решение от 30.11.2015 № 4622, извещение от 30.11.2015 № 163918);
- 1 130 892,82 руб. в погашение задолженности по НДФЛ по решению от 10.07.2014 № 12-32/28, со сроком уплаты 10.07.2014 (решение от 30.11.2015 № 4620, извещение от 30.11.2015 № 163917);
- 67 107,00 руб. в погашение текущей задолженности по НДС по срокам уплаты 25.05.2015, 26.10.2015, 25.11.2015 (решение от 30.11.2015 № 7773, извещение от 30.11.2015 № 163918).
В этой связи арбитражный суд первой инстанции обоснованно установил, что из суммы возмещения 1 863 308,00 руб. зачтено в счет погашения задолженности 1 795 901,00 руб., образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки (решение от 10.07.2014 № 12-32/28) и зачтено в счет погашения задолженности по текущим платежам 67 407,00 руб.
С учетом вышеизложенного, арбитражный суд первой инстанции также сделал правильный вывод о том, что у ОАО "БТЗ" в результате подачи уточненных налоговых деклараций за 1 квартал 2014 года и за 2 квартал 2015 года общая сумма НДС, заявленного к возмещению, составила 6 113 480 руб. (4 250 172 руб. + 1 863 308 руб.).
Налоговым органом были вынесены решения о возмещении НДС: за 1 квартал 2014 года от 19.09.2014 № 127 - в сумме 2 229 455 руб.; от 24.02.2015 № 2005 - в сумме 2 020 717 руб.; за 2 кварта 2015 года - от 30.11.2015 № 2162 - в сумме 1 863 308 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.03.2016 по делу № А07-7650/2014 ОАО "БТЗ" признано несостоятельным (банкротом), с открытием в отношении общества процедуры конкурсного производства.
Конкурсный управляющий ОАО "БТЗ" Крючков В.Я. обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании вынесенных налоговым органом решений о зачетах по извещениям от 22.09.2014 № 140806, от 29.10.2014 № 142007, от 29.10.2014 № 142008, от 25.02.2015 № 147211, от 27.02.2015 № 147318, от 30.11.2015 № 163917, от 30.11.2015 № 163918 на общую сумму 9 894 770,55 руб., недействительными сделками на основании п. 2 ст. 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", и о применении последствий недействительности данных сделок.
Вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.06.2016 по делу А07-7650/2014 (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2016 по тому же делу) требования, заявленные конкурсным управляющим ОАО "БТЗ" были удовлетворены.
Арбитражный суд первой инстанции в этой связи верно установил, что в результате признания недействительными решений о зачетах по извещениям от 22.09.2014 № 140806, от 29.10.2014 № 142007, от 29.10.2014 № 142008, от 25.02.2015 № 147211, от 27.02.2015 № 147318, от 30.11.2015 № 163917, от 30.11.2015 № 163918 на общую сумму 9 894 770,55 руб., у ОАО "БТЗ" фактически образовалась переплата по НДС в сумме 5 651 459,55 руб., возвращенная обществу платежным поручением от 15.02.2017 № 280906 на основании решения налогового органа от 10.02.2017 № 907, а решением Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан от 10.02.2017 № 36263 налогоплательщику отказано в осуществлении зачета (возврата) переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 243 311,00 руб., в связи с отсутствием указанной переплаты (6 113 480,00 руб. (2 229 455,00 руб. + 2 020 717,00 руб. + 1 863 308,00 руб.) - 468 733,00 руб. (возврат на расчетный счет общества 05.03.2015) + 6712,55 руб. (решения о зачете №№ 7167, 7168)).
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Отсутствие переплаты по налогу соответственно исключает возможность возврата соответствующей суммы.
С учетом установленных арбитражным судом первой инстанции в рамках дела № А07-12111/2017 Арбитражного суда Республики Башкортостан обстоятельств, данный судебный акт не вступает в противоречие с определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.06.2016 по делу № А07-7650/2014.
Учитывая отсутствие переплаты в сумме 4 243 311 руб., арбитражный суд первой инстанции на законных основаниях отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
С учетом изложенного, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Излишне уплаченная открытым акционерным обществом "Башкирский троллейбусный завод" при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в сумме 1500 рублей (платежное поручение от 17.01.2018 № 4 на сумму 3000 рублей) в силу условий пп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13 декабря 2017 года по делу № А07-12111/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Башкирский троллейбусный завод" в лице конкурсного управляющего Крючкова В.Я. - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу "Башкирский троллейбусный завод" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 17.01.2018 № 4 государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья М.Б. Малышев
Судьи: А.А. Арямов
Ю.А. Кузнецов
