ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 18АП-15089/2023
г. Челябинск
02 февраля 2024 года
Дело № А76-9939/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2024 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 02 февраля 2024 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,
судей Киреева П.Н., Скобелкина А.П.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой Е.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.09.2023 по делу № А76-9939/2023.
В судебном заседании приняли представители:
индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 31.07.2023, диплом), ФИО3 (доверенность от 22.10.2021, диплом),
межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области – ФИО4 (доверенность от 07.11.2023, диплом), ФИО5 (доверенность от 28.12.2023, диплом), ФИО6 (доверенность от 27.11.2023).
Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция, МИФНС России N 22 по Челябинской области) о признании недействительным решения от 17.11.2022 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2017-2019 гг. от ITA Global Trust Limited и MEX Australia Pty Ltd в общей сумме 2 195 609 рублей.
Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены, решение налогового органа от 17.11.2022 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2 195 609 рублей, соответствующих пени и штрафа. Распределены судебные расходы.
Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявления отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что суд первой инстанции необоснованно применил положения статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в то время как подлежали применению положения статьи 214.1 НК РФ. Доходы, полученные заявителем от ITA Global Trust Limited, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), поскольку ITA Global Trust Limited в рамках полиса осуществлены операции по купле-продаже ценных бумаг. Соответственно, указанная организация в интересах ФИО1 осуществляла деятельность по вложению денежных средств в ценные бумаги с целью получения инвестиционного дохода, в то время как страхование жизни не является целью договора, поэтому сложившиеся правоотношения урегулированы статьей 214.1 НК РФ. В связи с указанным вывод суда первой инстанции о том, что поступившие на счет ФИО1 денежные средства от ITA Global Trust Limited являются частичным изъятием налогоплательщиком денежных средств по полису добровольного страхования жизни и подлежат налогообложению в соответствии со статьей 213 НК РФ не основан на материалах судебного дела. Указывает, что в рамках полиса добровольного страхования жизни заявителю фактически оказывалась возмездная услуга по совершению операций с ценными бумагами, что соответствует понятию брокерской деятельности, установленному статьей 3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», при это имеющиеся в страховом полисе от 24.01.2017 № TSPA005978 условия договора страхования являются дополнительными (второстепенными) и в спорный период не применялись сторонами договора.
Полученные заявителем от МЕХ Australia Pty Ltd (Австралия) денежные средства в размере 61 000 USD являются доходом заявителя от инвестиций в брокерскую деятельность. Пояснения заявителя о том, что им частично выведены собственные денежные средства в сумме 61 000 USD, а оставшиеся денежные средства переведены в организации финансового рынка, принадлежащие ФИО7 Эльдияру, и в дальнейшем утрачены по причине непрофессиональных действий ФИО7 и его команды, документально не подтверждены. Положениями главы 23 НК РФ не предусмотрен порядок определения финансового результата (в том числе по операциям с ценными бумагами) путем определения разницы между «внесенными» и «выведенными» денежными средствами. Документы, подтверждающие расходы по приобретению финансовых инструментов (ЦБ и ПФИ), оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг и другие, предусмотренные пунктом 10 статьи 214.1 НК РФ, налогоплательщиком не представлены.
В представленном отзыве на апелляционную жалобу заявитель ссылалась на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции с участием представителей сторон.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 29.12.2020 N 10 проведена выездная налоговая проверка ФИО1 по вопросам соблюдения законодательства по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2017 по 31.12,2019, по результатам которой составлен акт проверки 23.05.2022 N 5, дополнение от 06.10.2022 N 5 к акту проверки.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от 17.11.2022 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику предложено уплатить - НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы в сумме 3 713 263 руб., в том числе: за 2017 год - 1 420 018 руб., за 2018 год - 997 893 руб., за 2019 год - 1 295 352 руб., пени по налогу в размере 1 102 974,73 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом статей 112, 114 НК РФ) в сумме 28 665,56 рублей за неуплату НДФЛ за 2018, 2019 годы в результате занижения налоговой базы, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ в размере 24 287,85 рублей.
Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 10.03.2023 N 16-07/001137, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, оспариваемое решение налогового органа утверждено и вступило в силу.
Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявление, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в рамках правоотношений между налогоплательщиком и ITA Global Trust Limited (К-вы острова) денежные средства внесены заявителем в рамках договора страхования, а анализ заключенного соглашения свидетельствовал об отсутствии со стороны ФИО1 приобретения и реализации ценных бумаг. По правоотношениям с MEX Australia Pty Ltd (Австралия) суд указал на необходимость учета внесенных заявителем в виде страхового взноса денежных средств 700 000 USD, в связи с чем денежные средства в размере 61 000 USD являются их частичным возвратом.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными и соответствующими обстоятельствам дела.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).
Для целей главы 23 НК РФ к доходам относятся доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (статья 208 НК РФ).
В силу статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Настоящий спор возник между сторонами в результате различной квалификации налогоплательщиком и налоговым органом правоотношений между ФИО1 и ITA Global Trust Limited (К-вы острова), между ФИО1 и MEX Australia Pty Ltd (Австралия).
Налоговый орган полагает, что указанные правоотношения следует рассматривать в рамках приобретения и реализации ценных бумаг заявителем, получением заявителем дохода от указанной деятельности, в связи с чем налоговую базу по НДФЛ следует определять в соответствии с положениями статьи 214.1 НК РФ.
В свою очередь налогоплательщик указывает, что правоотношения с ITA Global Trust Limited (К-вы острова) и MEX Australia Pty Ltd (Австралия) сложились в рамках договоров добровольного страхования, поэтому определение налоговой базы по НДФЛ подлежит на основании положений статьи 213 НК РФ.
В силу подпункта 16 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее – Закон № 39-ФЗ) для целей данного федерального закона обращение ценных бумаг - это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих за собой переход прав на ценные бумаги.
Согласно части 1 статьи 3 Закона № 39-ФЗ брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее - договор о брокерском обслуживании).
В соответствии со статьей 5 Закона № 39-ФЗ деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.
Статьей 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами.
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (пункт 7 статьи 214.1 НК РФ).
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ).
Пунктом 14 статьи 214.1 НК РФ установлено, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленных за налоговый период.
В силу статьи 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховщиком.
Пунктом 1 статьи 934 ГК РФ предусмотрено, что по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.
Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица (пункт 2 статьи 934 ГК РФ).
В пункте 1 статьи 1 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее – Закон № 4015-1) установлено, что настоящий Закон регулируют отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 4015-1 страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования.
Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.
Правила страхования (за исключением правил страхования, принимаемых в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация) также должны содержать исчерпывающий перечень сведений и документов, необходимых для заключения договоров страхования, оценки страховых рисков, определения размера убытков или ущерба, и, кроме того, сроки и порядок принятия решения об осуществлении страховой выплаты, а для договоров страхования жизни также порядок расчета выкупной суммы и начисления инвестиционного дохода, если договор предусматривает участие страхователя или иного лица, в пользу которого заключен договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика (пункт 3 статьи 3 Закона № 4015-1).
Объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни) (пункт 1 статьи 4 Закона № 4015-1).
В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Закона N 4015-1 при осуществлении страхования жизни страховщик в дополнение к страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования жизни. Размер инвестиционного дохода, подлежащего распределению между договорами страхования жизни, предусматривающими участие страхователей или иных лиц, в пользу которых заключен договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика, определяется страховщиком.
В силу подпункта 3 пункта 3 части 1 статьи 32.9 Закона N 4015-1 в Российской Федерации осуществляются виды страхования, в том числе страхование жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика.
Таким образом, российское гражданское законодательство предусматривает такой вид добровольного страхования как страхование жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпункт 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
С учетом приведенных норм гражданского и налогового законодательства, регулирующих обращение ценных бумаг и добровольное страхование, а также особенности определения налоговой базы по НДФЛ в указанных случаях, необходимо квалифицировать полученный заявителем доход, как полученный в результате операций с ценными бумагами, либо являющийся страховой выплатой по договору добровольного страхования при взаимоотношениях с ITA Global Trust Limited (К-вы острова).
Как следует из материалов дела, согласно сведениям, полученным из компетентных органов Каймановых островов, между ФИО1 и ITA Global Trust Limited (К-вы острова) заключен договор инвестиционного страхования жизни, в подтверждение которого компанией Investors Trust Cayman 16.12.2016 создан на имя ФИО1 электронный полис TSРАО005978, регулируемый законодательством Каймановых островов.
Согласно основным понятиям полиса TSРАО005978:
полис - инвестиционный план выбранный Участником/ами Плана и приобретенный Доверительным Собственником в соответствии с условиями Плана;
застрахованным лицом выступает ФИО1, в случае смерти которого Компания произведет чистую Выплату по смерти в пользу Выгодоприобретателей, в соответствии с Условиями настоящего Полиса;
тип продукта ACS8000 - Access Portfolio 8000 USD. Первоначальный взнос: 782094,76$. Гарантированная выплата в связи со смертью: в случае смерти сумма выплаты составит 101% от выкупной стоимости;
ITA Bank and Trust Company Ltd., являющийся доверительным собственником Investor Trust Cayman (доверитель), приобрел этот полис из сегрегированного портфеля компании Investor Trust Assurance SPC (соответственно полис, сегрегированный портфель и Компания) на денежные средства, полученные, от участника плана в соответствии с условиями плана;
текущий список доступных активов указан в личном кабинете на веб-сайте компании;
активы - активы предоставляемые Участнику/ам Плана для выбора и присоединения к его/ее Полису. Активы могут включать Фонды и другие инвестиции, такие как акции, облигации, биржевые инвестиционные фонды (ETF) и структурированные ноты;
инвестиционный счет - счет или счета открытые Компанией с целью определения Стоимости счета Полиса и может включать Фонды или другие инвестиции;
фонд Полиса - используется для определения стоимости Полиса, посредством условного размещения единиц в фонде.
Из содержания полиса следует, что приложением к полису является сегрегированный портфель, состоящий из активов (ценных бумаг, акций и прочее), предоставленных на выбор участнику для присоединения. Активы сегрегированного Портфеля являются собственностью Компании (Investors Trust Assurance, SPC.) и не передаются в собственность застрахованного лица. Для учета стоимости активов, доходов от активов, доходов от их реализации, расходов, связанных реализаций, комиссий и сборов застрахованному открывается Инвестиционный счет, на котором отражаются все указанные операции и определяется текущее сальдо.
Участник плана (застрахованное лицо) вносит взнос, подлежащий оплате Владельцем Полиса, в пользу Полиса. Компания размещает сумму, равную общей сумме Взносов, подлежащей оплате на основном счете Компании.
Стоимость счета Полиса - общая стоимость Полиса. В целях определения данной стоимости, Компания установила Фонд Полиса. Соответствующий Фонд разделен на условные единицы, которые используются для вычисления стоимости Фонда и, следовательно, Полиса. Стоимость счета отображает уплаченные Взносы, удержанные Комиссии и Сборы, инвестиционную историю Инвестиционных счетов, условно связанных с Фондом Полиса, а также любые изъятия средств, связанные с частичным выкупом.
Сегрегированный Портфель является абсолютным легальным и бенефициарным собственником всех инвестиций в Активы, относящиеся к Полису. Владелец Полиса не обладает правом собственности в отношении указанных Активов, поэтому любые меры, необходимые в отношении Активов (например, корпоративное действие) будут приниматься Компанией согласно ее усмотрению и единоличному решению. Активы условно присоединены к Полису, исключительно в целях вычисления прибыли, которую Компания согласилась выплачивать по Полису. Любые меры, необходимые в отношении Активов будут приниматься Компанией согласно ее усмотрению и единоличному решению. Выбор Активов может время от времени изменяться по усмотрению Компании.
Таким образом застрахованное лицо - владелец полиса не является собственником активов (ценных бумаг, облигаций и акций и прочее), входящих в сегрегированный портфель, присоединенный к полису, и не осуществляет каких-либо распорядительных действий в отношении активов, которые условно закреплены за полисом исключительно с целью определения прибыли по инвестиционному счету застрахованного лица, при этом последнее имеет право на получение выкупной стоимости полиса (полной или частичной) наличными (путем безналичного перечисления) в зависимости от сальдо инвестиционного счета и условий полиса.
Заявителем представлена выписка по полису TSPA0005978 (отчет участника плана) в ITA Global Trust Limited за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, где указаны сведения о движении денежных средств по инвестиционному счету ФИО1, о внесении и снятии денежных средств, о совершении сделок по покупке/продаже ценных бумаг.
По мнению налогового органа ФИО1. осуществляла сделки по покупке/продаже ценных бумаг, в связи с чем, налогоплательщиком получен доход от продажи ценных бумаг (в разрезе видов ценных бумаг), налоговая база по которому подлежит определению в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.
Суд первой инстанции, проанализировав содержания условий полиса TSРАО005978, пришел к правильному выводу, что собственником активов (ценных бумаг) является ITA Global Trust Limited, при этом застрахованное лицо (ФИО1) право собственности на активы (ценные бумаги) не имеет, которые условно закреплены за ее полисом с целью определения прибыли по инвестиционному счету.
Указанные условия добровольного страхования по полису TSРАО005978 соответствуют вышеизложенным нормам Закона N 4015-1, предусматривающих участие страхователя в инвестиционном доходе страховщика.
Письмами Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-06/4-298, от 03.06.2019 N БС-4-11/10652, разъяснено, что исходя из положений с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, п. 3, 6 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховые выплаты, включающие выплаты инвестиционного дохода, производимые в соответствии с договором страхования жизни, не учитываются при определении налоговой базы в части сумм, рассчитанных в соответствии с положениями подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ.
Таким образом, действующее гражданское законодательство предусматривает возможность выплаты страховой организацией части инвестиционного дохода страхователю (застрахованному лицу), при этом определение налоговой базы по такому доходу регулируется положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ, исключающим из налоговой базы таких выплат по договорам добровольного страхования жизни.
С учетом изложенного, вывод налогового органа о необходимости применения положений статьи 214.1 НК РФ, а не статьи 213 НК РФ при получении заявителем дохода от ITA Global Trust Limited в 2018 и 2019 гг. не соответствует гражданскому и налоговому законодательству.
В 2017 году ФИО1 в соответствии с условиями полиса TSPA0005978 перечислены денежные средства в пользу ITA Global Trust Limited в размере 1 282 094,76 USD, в том числе, 24.01.2017 - 782 094,76 USD (782 094,76 * 59,5034 = 46 537 297,34 рубля); 17.08.2017 - 500 000 USD (500000 * 59,6521 = 29 826 050 рублей), таким образом, общая сумма страховых взносов составила 76 363 347, 34 рублей, более взносов в 2017-2019 гг. ФИО1 в пользу ITA Global Trust Limited не производилось.
В 2017 году частичного изъятия денежных средств с инвестиционного счета полиса TSPA0005978 налогоплательщиком не производилось.
27.02.2018 ФИО1 от ITA Global Trust Limited получены денежные средства в размере 1 398 917,00 USD (1 398 917,00*55,9208 = 78228 557,77 рублей).
При определении налоговой базы заявителем учтены суммы внесенных им страховых взносов в 2017 г. в ITA Global Trust Limited, в связи с чем сумма дохода, полученного налогоплательщиком в 2018 году от ITA Global Trust Limited, составила: 78 228 557,77 - 76 363 347,34 = 1 865 210,43 рублей.
Средняя ставка рефинансирования Банка России в 2017 году составляла 8,93%, в 2018 году - 7,55%.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2018 г., составила (1 865 210,43 - 1865 210,43*0,0893 - 1 865 210,43*0,0755) * 0,13 = 202 517,09 рублей.
25.03.2019 ФИО1 от ITA Global Trust Limited получены денежные средства в размере 1 002,00 USD (1 002,00*63,7705 = 63 898,04 рублей).
14.05.2019 ФИО1 от ITA Global Trust Limited получены денежные средства в размере 29 738,72 USD (29 738,72*65,4703 = 1947002,92 рублей).
Таким образом, сумма дохода, полученного налогоплательщиком в 2019 году от ITA Global Trust Limited, составила: 63 898,04 + 1 947 002,92 = 2010900,96 рублей.
Средняя ставка рефинансирования Банка России в 2019 году составляла 7,04%.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2019 г., составила (2 010 900,96 - 2010 900,96*0,0704) * 0,13 = 243 013,36 рублей.
Всего по взаимоотношениям с ITA Global Trust Limited сумма НДФЛ, подлежащая уплате ФИО1 за 2018, 2019 г., составила 445 530,45 рублей, в этой части заявителем решение налогового органа не оспаривается.
На основании изложенного, судом первой инстанции решение инспекции в части обложения НДФЛ дохода, полученного заявителем в 2018-2019 гг. от ITA Global Trust Limited, признано недействительным в части доначисления НДФЛ в сумме 1 681 470 рублей, соответствующих пени и штрафа.
При этом ссылка инспекции на неправильный расчет НДФЛ от дохода, полученного заявителем в 2018-2019 гг. от ITA Global Trust Limited, подлежит отклонению.
Так, из содержания подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ следует, что доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат при определении налоговой базы по НДФЛ, не учитываются, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при этом разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
Между тем, налоговым органом в контррасчете НДФЛ за 2018 и 2019 гг. не учтена действовавшая в соответствующий год среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации для определения размера сумм внесенных заявителем страховых взносов по договору добровольного страхования жизни с ITA Global Trust Limited, в связи с чем контррасчет является неверным.
Налоговым органом также сделаны выводы о получении ФИО1 в 2019 г. доходов в размере 61 000 USD от MEX Australia Pty Ltd (Австралия), что явилось основанием для доначисления НДФЛ в сумме 514139 рублей, соответствующих пени и штрафа.
Как следует из материалов дела, 01.08.2019 ФИО1 в соответствии с условиями соглашения в адрес организации финансового рынка MEX Australia Pty Ltd перечислено 700 000 USD, что подтверждается выпиской с расчетного счета ФИО1 в АО "Альфа-банк" за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, а также письмом от 26.07.2019 MEX Australia Pty Ltd в адрес АО "Альфа-банк".
Налоговым органом установлено поступление денежных средств на счет ФИО1 в АО "Альфа-банк" от Мех Australia PTY LTD в общей сумме 61 000 USD, в том числе, 05.09.2019 в размере 1000,0 USD, 11.09.2019 в размере 32 000,0 USD, 18.09,2019 в размере 25 500,0 USD, 25.09.2019 в размере 2500,0 USD.
Согласно пояснениям ФИО1 документы по взаимоотношениям с Мех Australia PTY LTD у нее отсутствуют в связи с тем, что обмен документами осуществлялся в электронном виде через личный кабинет, доступ в который заблокирован по причине прекращения в 2019 году взаимоотношений с Мех Australia PTY LTD, оставшаяся часть подлежащих возврату денежных средств (639 000 USD) по ее указанию переведены непосредственно MEX Australia Pty Ltd в качестве взноса в адрес Фонда Mayfair Capital Markets Limited, и затем утрачены, как указывает заявитель, мошенническими действиями владельцев указанного Фонда.
В связи с непредставлением заявителем документов инспекцией сделан вывод о получении ФИО1 в 2019 году дохода в размере 61 000 USD от MEX Australia Pty Ltd,
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
Таким образом, в случае расторжения договора добровольного страхования жизни и возврата денежных средств, которые подлежат учету при определении налоговой базы по НДФЛ только в случае их превышения над суммами внесенных налогоплательщиком страховых взносов.
Налоговым органом при исчислении налоговой базы по НДФЛ не приняты внесенные заявителем в виде страхового взноса денежные средства 700 000 USD в связи с отсутствием документов.
Между тем, перечисление денежных средств в размере 700 000 USD налогоплательщиком в пользу MEX Australia Pty Ltd как дополнительного взноса по страховому полису подтверждается письмом от 26.07.2019, MEX Australia Pty Ltd в адрес АО "Альфа-банк", а также выпиской с расчетного счета ФИО1 в АО "Альфа-банк" за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.
Таким образом, вывод инспекции о получении ФИО1 в 2019 году дохода в размере 61 000 USD от MEX Australia Pty Ltd не соответствует фактическим обстоятельствам дела, соответственно, доначисление НДФЛ за 2019 г. в сумме 514 139 рублей, соответствующих пени и штрафа является неправомерным.
Поскольку иные доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.09.2023 по делу № А76-9939/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья Е.В. Бояршинова
Судьи П.Н. Киреев
А.П. Скобелкин
