ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 18АП-8136/2018
г. Челябинск
20 августа 2018 года
Дело № А07-3991/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2018 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 августа 2018 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.А.,
судей Костина В.Ю., Скобелкина А.П..,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.04.2018 по делу № А07-3991/2018 (судья Азаматов А.Д.).
В заседании приняли участие представители:
индивидуального предпринимателя ФИО1 - ФИО2 (доверенность № 02 АА 4476783 от 19.08.2018);
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан – ФИО3 (доверенность № 05-18/0056 от 21.12.2017).
Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, МИФНС России № 27 по РБ, инспекция, налоговый орган) от 20.09.2017 № 14743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 19.04.2018 в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО1 обратилась в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на наличие у нее права на применение льготной ставки налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ч. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виду того, что регистрация ее в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена после вступления в законную силу Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-з «Об установлении на территории Республики Башкортостан налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную и упрощенную систему налогообложения». Впервые предпринимательской деятельностью начала заниматься после регистрации в качестве предпринимателя 29.03.2016.
До судебного заседания в суд апелляционной инстанции заинтересованным лицом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором он указал, что решение суда является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
В соответствии с частями 3, 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на основании определений заместителя председателя Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2018, в составе суда произведена замена судей Бояршиновой Е.В., Плаксиной Н.Г. на судей Костина В.Ю., Скобелкина А.П. Рассмотрение начато с самого начала.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
МИФНС России № 27 по РБ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) за 2016 год (рег. № 644290262) представленной 28.04.2017, согласно которой налоговая база составила 626 456 рублей, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 0 рублей.
По результатам проверки составлен акт от 11.08.2017 № 19420 и принято решение от 20.09.2017 № 14743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ИП ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 341,90 руб. Также по решению налогового органа налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 33 419 руб., пени по налогу 3 313,20 руб. В общей сумме доначислено налоговых платежей по решению 40 074,10 руб.
ИП ФИО1 была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС России по РБ на решение инспекции от 20.09.2017 № 14743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением УФНС России по РБ №399/17 от 30.11.2017. апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 20.09.2017 № 14743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения.
Налогоплательщик, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового актоа недействительным.
Отказывая в удовлетворении требований предпринимателя о признании недействительным решения инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, нулевой ставки на основании ч. 4 ст. 346.20 НК РФ в виду того, что регистрация ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена не впервые.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, законодательству о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Статьей 346.12 НК РФ определено, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно п.1, 2 ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Объектом налогообложения согласно ст. 346.14 НК РФ признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15, 346.18 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.
Так, в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
При этом налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной в соответствии с настоящим пунктом, индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Согласно ст. 2 Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 №221-з «Об установлении на территории Республики Башкортостан налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную и упрощенную системы налогообложения» (далее – Закон Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-з) налоговая ставка в размере 0 процентов при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Башкортостан устанавливается в соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанных в приложении 2 к настоящему Закону.
Таким образом, в силу п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.
Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием для отказа в признании права на применение ставки – 0 % послужил вывод налогового органа о регистрации заявителя в качестве предпринимателя в период с 14.01.2016 по 09.03.2016 (ОГРИП 316028000051715).
Однако уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в период с 14.01.2016 по 09.03.2016, в налоговый орган представлено не было. Документы, опровергающие данный факт, заявителем в материалы дела не представлены.
Повторная регистрация налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена 29.03.2016 (ОГРНИП <***>). Уведомление о желании перейти на упрощенную систему налогообложения с указанием объекта налогообложения - «доходы», представлено в налоговый орган заявителем 07.04.2016 за №641038908.
Таким образом, с 29.03.2016 ИП ФИО4 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, осуществляет производство кухонной мебели (ОКВЭД 31.02), аналогичный вид деятельности ИП ФИО4 осуществляла и при первичной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Кроме того, согласно пункту 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 04.07.2018, из буквального содержания п. 4 ст. 346.20 НК РФ вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина. С учетом изложенного, Президиумом Верховного суда Российской Федерации сделан вывод о включении в сфере применения положений п. 4 ст. 326.20 НК РФ физических лиц, ранее обладавших статусом индивидуальных предпринимателей и прекративших свою деятельность, но решивших возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов.
Следует учесть, что ИП ФИО5 первоначально (14.01.2016) была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-3 (с 01.01.2016), повторная регистрация (29.03.2016) после вступления в силу Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-3 исключает возможность применения индивидуальным предпринимателем установленной п. 4 ст. 346.20 НК РФ налоговой ставки 0 процентов.
Обстоятельства, которые заявителем указаны в апелляционной жалобе, неосуществление предпринимательской деятельности при первичной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, отказ налогового органа в принятии уведомления о применении упрощенной системы налогообложения при первичной регистрации судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку документально не подтверждены.
Доводы заявителя указанные в апелляционной жалобе являются необоснованными и не имеют правового значения в силу буквального толкования нормы п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно, начислен предпринимателю налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения по ставке 6 процентов, соответствующие пени на основании ст. 75 НК РФ, а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Соответственно, решение налогового органа законно и обоснованно, основания для признания его недействительным у суда первой инстанции отсутствовали.
Как усматривается из решения, судом первой инстанции полно выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела, рассмотрены и оценены доводы обеих сторон, а также доказательства в их совокупности и взаимосвязи, сделанные выводы подтверждены ссылками на доказательства, приобщенные к материалам дела, и соответствуют установленным обстоятельствам.
В рамках рассмотрения апелляционной жалобы доказательств несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела заявителем не представлено.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины за ее рассмотрение подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.04.2018 по делу № А07-3991/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.А. Иванова
Судьи:
В.Ю. Костин
А.П. Скобелкин
