ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 18АП-9579/2016
г. Челябинск
22 августа 2016 года
Дело № А76-28948/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 22 августа 2016 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скобелкина А.П.,
судей Ивановой Н.А., Малышевой И.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Дудоровой Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиала №9 на решение Арбитражного суда Челябинской области от 17.06.2016 по делу № А76-28948/2015 (судья Кунышева Н.А.).
В заседании принял участие представитель государственного учреждения - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиала №9 - ФИО1 (паспорт, доверенность от 31.12.2015).
Общество с ограниченной ответственностью «Гарант - Евразия» (далее - заявитель, общество, страхователь, ООО «Гарант - Евразия») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с исковым заявлением к государственному учреждению - Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, Фонд, ГУ ЧРО ФСС РФ) о признании недействительным решения от 10.11.2015 № 143лт «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» (с учетом уточнений от 24.05.2016).
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 17.06.2016 (резолютивная часть объявлена 15.06.2016) требования заявителя удовлетворены.
Не согласившись с решением суда, ГУ ЧРО ФСС РФ обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы заинтересованное лицо ссылается на неправильное применение норм материального права. Также указывает на законность оспоренного ненормативного правового акта.
По мнению подателя жалобы, если организация не осуществляла разработку программ ЭВМ, баз данных, то она не имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов.
Податель жалобы считает, что ООО «Гарант-Евразия» осуществляет установку и сопровождение Электронного периодического справочника «Система Гарант», обучает клиентов правообладателя работе с ним, а также осуществляет рекламные акции с целью расширения круга пользователей программным продуктом.
До начала судебного заседания ООО «Гарант-Евразия» представило в арбитражный апелляционный суд отзыв на апелляционную жалобу, в котором отклонило доводы апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.
Протокольным определением суда апелляционной инстанции отзыв общества приобщен к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
ООО «Гарант-Евразия» уведомлено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в судебное заседание представитель не явился.
В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя общества.
В судебном заседании представитель Фонда поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Гарант-Евразия» зарегистрировано в качестве страхователя Государственным учреждением – Челябинским региональным отделением Фонда социального страхования РФ филиалом №9, присвоен регистрационный номер страхователя (где состоит на учете).
Фондом была проведена камеральная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 30.06.2015.
В ходе проверки выявлены нарушения законодательства, что зафиксировано в акте от 22.09.2015 №1168лт, на основании которого было вынесено решение ГУ ЧРО ФСС РФ от 10.11.2015 №143лт о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Указанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации в сумме 48 077 руб. 07 коп., соответствующие пени 842 руб. 98 коп., штраф 9 615 руб. 41 коп.
Не согласившись с решением Фонда, страхователь обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности Фондом факта неправомерного применения обществом пониженного тарифа страховых взносов в проверяемом периоде.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах действующего законодательства и представленных в материалы дела доказательствах.
Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов.
В соответствии со статьей 18 Закона № 212-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.
Пониженные тарифы страховых взносов - это мера государственной поддержки организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
В силу пункта 6 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ (в редакции Закона №379-ФЗ) в течение переходного периода (2011-2027 гг.) применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в частности для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Указанные в пункте 6 части 1 рассматриваемой статьи плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3 данной статьи, при выполнении ими условий, установленных частями 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ. Контроль за соблюдением требований, установленных пунктом 2 части 2.1 и пункта 2 части 2.2 статьи 57 Закона №212-ФЗ, осуществляется, в том числе, на основании отчетности, предоставляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное частями 2.1 или 2.2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3 настоящей статьи, с начала периода, в котором допущено такое несоответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация (часть 5 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).
В соответствии с частью 2.1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, не являющиеся вновь созданными организациями, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими одновременно трех условий:
- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным пунктом 4 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным пунктом 4 части 2 указанной статьи, составляет не менее 30 человек.
В целях частей 2.1 и 2.2 рассматриваемой статьи сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2.3 статьи 57 Закона № 212-ФЗ).
Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
Правомерность применения пониженных тарифов подтверждается плательщиками данными, отражаемыми в таблице 4.1 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны)» расчета РСВ ПФР, а также дополнительными документами, запрошенными для проверки фондом социального страхования.
Судом первой инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что общество является лицом, имеющим государственную аккредитацию в соответствии с Положением о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
В соответствии с данными из ЕГРЮЛ в проверяемый период основным видом деятельности, осуществляемым обществом, является деятельность под кодом ОКВЭД 72.10 «Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники», дополнительным видом деятельности является деятельность под кодом ОКВЭД 72.30 «Обработка данных», ОКВЭД 72.40 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных технологий», ОКВЭД 72.60 «Прочая деятельность, связанная с использование вычислительной техники и информационных технологий», ОКВЭД 74.11 «Деятельность в области права», ОКВЭД 72.20 «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области», ОКВЭД 74.13.1 «Исследование конъюнктуры рынка», ОКВЭД 74.84 «Предоставление прочих услуг», ОКВЭД 22.33 «Копирование машинных носителей информации», ОКВЭД 74.12 «Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита».
Как установил суд, для проверки обоснованности применения страхователем в спорный период пониженного тарифа страховых взносов (2,00%), установленного для организаций, осуществляющих вид деятельности из числа поименованных в пункте 6 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, обществом Фонду были представлены следующие документы: уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения; книги учета доходов и расходов организации за 2014, 1 полугодие 2015; выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий; бухгалтерская отчетность и отчеты о прибылях и убытках; первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности организации - налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014, 1 квартла 2015, полугодие 2015; свидетельство официального партнера ООО «Гарант-Евразия» на 2012 - 2015 года.
Из содержания оспариваемого решения следует, что на основании представленных заявителем документов, Фонд пришел к выводу о несоблюдении обществом для применения пониженного тарифа условия о доле доходов, установленных ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, за 2014, 1 полугодие 2015 года и позволяющие применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и ему обоснованно доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Вместе с тем, как установил суд, в представленной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за проверяемый период вся выручка обществом получена от оказания услуг по адаптации ЭПС «Система Гарант», установке, тестированию и сопровождению электронно-правового справочника «Система Гарант».
Организация при расчете доли доходов для применения пониженного тарифа учитывает доходы, полученные не только от оказания услуг по установке, адаптации и сопровождению электронно-правового справочника «Система Гарант», а также по оказанию консультационных, информационных услуг по работе с системой.
Доводы апелляционной жалобы о том, что общество в целях применения пониженного тарифа учло доходы от операции, не соответствующие пункту 6 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ; при расчете доли доходов для применения пониженных тарифов должны учитываться только доходы от реализации программного обеспечения и базы данных, разработанных данной IT-компанией, а также доходы от установки, тестирования и сопровождения тех программ для ЭВМ, разработку, адаптацию или модификацию которых она осуществляет, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, и им дана надлежащая правовая оценка.
Суд первой инстанции верно отметил, что общество с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий вправе учесть доходы от оказания услуг по адаптации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов ЭПС «Система Гарант»), адаптацию которых она осуществляла.
На основании вышеизложенного суд первой инстанций пришел к обоснованному выводу о недоказанности Фондом неправомерности применения обществом в проверяемом периоде пониженного тарифа страховых взносов.
При названных обстоятельствах суд правомерно удовлетворил заявленные обществом требования, признав незаконным оспариваемое решение Фонда.
Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Согласно статье 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 17.06.2016 по делу № А76-28948/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиала №9 - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья А.П. Скобелкин
Судьи: Н.А. Иванова
И.А. Малышева
