ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 18АП-11793/2023
г. Челябинск
15 сентября 2023 года
Дело № А76-11372/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2023 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 сентября 2023 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скобелкина А.П.,
судей Арямова А.А., Калашника С.Е.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Коллекторское агентство «Актив Групп» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.05.2023 по делу №А76-11372/2022.
В судебном заседании приняли участие представители:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области – ФИО1 (доверенность №04-09/018824 от 23.12.2022, диплом, служебное удостоверение), ФИО2 (доверенность №04-09/019185 от 29.12.2022, диплом, служебное удостоверение);
Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области - ФИО1 (доверенность №06-16/002217 от 14.12.2022, диплом, служебное удостоверение).
Общество с ограниченной ответственностью Коллекторское агентство «Актив Групп» (далее – заявитель, ООО КА «Актив Групп», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области (далее – МИФНС №22 по Челябинской области), Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Челябинска (далее – ИФНС по Центральному району г. Челябинска) о признании недействительным решения (с учетом уточнений от 24.01.2023, л.д. 25, т. 3).
Определением от 25.10.2022 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее – УФНС по Челябинской области).
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 22.05.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО КА «Актив Групп» (далее также – апеллянт, податель жалобы), не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить.
В апелляционной жалобе по взаимоотношениям с ООО УРК «Восход» указывает, что отношения, возникшие из договора займа между ООО КА «Актив Групп» и ИП ФИО3 совершались, вместе с тем, на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению по НДС. Ввиду изложенного ООО КА «Актив Групп» правомерно не отразило указанные операции в декларации по НДС.По взаимоотношениям с ООО ТСЖ «ФИО11, 11» отмечает, чтоналоговый орган определил налогооблагаемую базу по НДС по договору цессии без учета расходов на приобретение долга.В данном случае налоговая база по НДС рассчитывается в размере 333 000 руб. 00 коп. – 333 000 руб. 00 коп. = 0 рублей, где 333 000 рублей – размер задолженности, которую ООО «Актив Групп» получил для права требования с ТСЖ «ФИО11, 11» (в части фактически перечисленных поступили денежных средств на расчетный счет), 333 000 рублей – погашен долг перед Пандора Консалтинг ЛС (ИНН <***>) за право требование задолженности ТСЖ «ФИО11, 11» (Соглашение о зачете взаимных требований №2 от 28.03.2019). С учетом «нулевой» налогооблагаемой базы по НДС в части реализации права требования задолженности к ТСЖ «ФИО11, 11», ООО «Актив Групп» правомерно не отразило указанные операции в декларации по НДС, и не исчислило НДС с указанной сделки. По взаимоотношениям с ФИО4 указывает, что налоговый орган также определил налогооблагаемую базу по НДС по договору цессии без учета расходов на приобретение долга. В данном случае налоговая база по НДС рассчитывается 1 100 000 – 1 100 00 = 0 рублей, где: 1 100 000 – получена оплата от кредитора ФИО5 (поступили денежные средства на расчетный счет) 1 100 000 – погашен долг перед Пандора Консалтинг ЛС (ИНН <***>) за право требование задолженности ФИО5 (Соглашение о зачете взаимных требований б/н от 26.02.2019 г.) С учетом «нулевой» налогооблагаемой базы по НДС в части реализации права требования задолженности к ФИО5 ООО «Актив Групп» (ИНН <***>) правомерно не отразило указанные операции в декларации по НДС, и не исчислило НДС с указанной сделки. По взаимоотношениям с ООО «Юридическая группа «Авелекс»налоговый орган неверно определил ставку НДС, по которой облагается доход, связанный с реализацией права требования;с учетом «нулевой» налогооблагаемой базы по НДС в части реализации права требования задолженности к ООО «АЗР Моторс Самара» ИНН <***> ООО «Актив Групп» (ИНН <***>) правомерно не отразило указанные операции в декларации по НДС, и не исчислило НДС с указанной сделки. Учитывая указанные обстоятельства, общество отмечает, что в ходе рассмотрения дела налоговым органом не доказана законность и обоснованность принятых решений.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не прибывших в судебное заседание участников процесса.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, 16.03.2021 обществом в Инспекцию представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, согласно которой сумма налога к возмещению из бюджета составила 20 697 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки общества на основе уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года налоговым органом установлены факт неуплаты налога в сумме 33 130 руб. в результате необоснованного примененияналоговых вычетов по НДС, в сумме 816 668 руб. в результате занижения налоговой базы при реализации услуг и имущественных прав.
Выявленные нарушения зафиксированы актом налоговой проверки от 31.05.2021 № 3439, по результатам рассмотрения которого, с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля вынесены оспариваемые решения Инспекции:
-от 24.11.2021 №5053 (с учетом решения от 10.01.2021 №5053/1 о внесении изменений) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 2 статьи 112, пункта 4 статьи 114 НК РФ) за неуплату НДС за 1 квартал 2019 года в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 326 668 руб. Также в оспариваемом решении начислены НДС за 1 квартал 2019 года в размере 816 668 руб., пени в сумме 141 583,01 руб.;
-от 24.11.2021 № 22 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в 1 квартале 2019 года, в размере 20 697 руб.
Полагая, что указанные решения вынесены с нарушением действующего законодательства нарушают права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований арбитражный суд первой инстанции исходил из соответствия действующему законодательству оспариваемых решений налогового органа, отсутствии нарушений прав и законных интересов.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС; указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС,
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым дляосуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, в той пропорции, в которой они используются для операций по реализации, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Налогоплательщиком наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляются операции по предоставлению займов в денежной форме, которые не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В связи с этим, сами по себе счета-фактуры и первичные учетные документы, при отсутствии раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, а также при отсутствии доказательств отражения представленных документов в регистрах бухгалтерского учета, право на налоговые вычеты не подтверждают.
Заявителем в уточненной (корректировка №1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявлен налоговый вычет в общей сумме 33 130 руб. В разделе 8 (книга покупок) указанной налоговой декларации отражены счета-фактуры в количестве 11 штук, выставленные в адрес ООО КА «Актив Групп» контрагентами ООО «Комус-Южный Урал», АО «ЭР-Телеком Холдинг», ООО «Желдорэкспедиция-УраЛ», ООО «АППА», ООО «Желдорэкспедяция», ООО «Электропрофит» на общую сумму 201 442,10 руб., в том числе НДС 33 130,33 руб.
Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО КА «Актив Групп» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 17.03.2021 № 12-В/3406 о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, отраженных в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года. Указанное требование получено налогоплательщиком 23.03.2021, о чем свидетельствует квитанция о приеме документа в электронном виде. Обществом документы по указанному требованию в налоговый орган не представлены.
Поскольку обществом не исполнена обязанность по документальному подтверждению права на налоговый вычет, налоговым органом отказано в праве на применение налогового вычета до налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 33 130,33 руб. по контрагентам ООО «Комус-Южный Урал», АО «ЭР-Телеком Холдинг», ООО «Желдорэкспедиция-Урал», ООО «Электропрофит», ООО «АППА», ООО «Желдорзкспедиция».
Заявителем для подтверждения правомерности применения налогового вычета, заявленного в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года к апелляционной жалобе, направленной в УФНС России по Челябинской области, были приложены документы: счета - фактуры, товарные накладные, акты предоставленных услуг, высгавленные ООО «Комус-Южный Урал», АО «ЭР-Телеком Холдинг», ООО ПКФ «Идеал», ООО «Желдорзкспедиция», ООО «АППА», ООО «Электропрофит» в адрес общества.
В связи с отсутствием у общества раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, а также при отсутствии доказательств отражения представленных документов в регистрах бухгалтерского учета, представленные налогоплательщиком с апелляционной жалобой счета-фактуры и первичные учетные документы право на налоговые вычеты не подтверждают.
Кроме того, в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на применение налогового вычета, были установлены несоответствия.
Так, по счету - фактуре от 31.01.2019 № 41, выставленному ООО ПКФ «Идеал», налоговый вычет в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года обществом не заявлен.
При сравнении представленных обществом счетов-фактур от 21.02.2019 № ЧЛБ0000000000088110, от 21.03.2019 № ЧЛБ0000000000088111 со счетами - фактурами, представленными ООО «Желдорэкспедиция-Урал» ИНН <***>, установлено, что они содержат недостоверные сведения о поставщике (наименование, ИНН).
Так, представленные обществом счета-фактуры от 21.02.2019 №ЧЛБ0000000000088110, от 21.03.2019 № ЧЛБ0000000000088111, выставленные ООО «Желдорзкспедиция» ИНН <***>, подписаны электронной подписью руководителя ООО «Желдорэкспедиция-Урал» ИНН <***> ФИО6
При этом представленные ООО «Желдорэкспедиция-Урал» ИНН <***> счета - фактуры подписаны руководителем организации ФИО7, а также главным бухгалтером ФИО8
Таким образом, представленные налогоплательщиком с апелляционной жалобой счета-фактуры и первичные учетные документы не подтверждают правомерность применения обществом налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 33 130,33 руб.
Кроме того, судом установлено, что по результатам камеральной проверки декларации за 1 квартал 2019 года налоговым органом вынесено решение от 19.09.2019 № 1940, согласно которому обществу отказано в праве на налоговый вычет по НДС в отношении ООО «Комус-Южный Урал», АО «ЭР-Телеком Холдинг», ООО «Желдорэкспедиция-Урал», ООО «Электропрофит», ООО «АППА», ООО «Желдорэкспедиция» в связи с непредставлением первичных документов, подтверждающих право на вычет.
Решение инспекции № 1940 заявителем не оспорено.
В рамках судебного разбирательства по настоящему делу судом первой инстанции заявителю было предложено уточнить основания либо предмет спора по данному эпизоду, поскольку в обоснование неправомерности вынесения инспекцией оспариваемого решения в данной части в заявлении обществом доводов не приведено.
Вместе с тем, заявителем определение суда не исполнено.
На основании изложенного апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, что оспариваемые решения в данной части являются законным и, соответственно, требования общества не подлежат удовлетворению.
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходовналогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 166 и пункту 1 статьи 173 НК РФ НДС, исчисленный с полученных сумм предварительной оплаты, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода.
Налог с полученных авансов подлежит уплате в составе общей суммы налога за налоговый период не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174 НК РФ).
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 168 НК РФ при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан предъявить НДС к уплате.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с пунктом 2 статьи 155 НК РФ налоговая база при предъявлении новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), к оплате должнику, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Налоговым органом налоговая база (сумма доходов при оказании услуг по договорам цессии) определена исходя из взысканных с должников сумм за минусом подтвержденных проверкой расходов на приобретение прав требования.
Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что обществом в нарушение положений п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 155 НК РФ в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года не отражена реализация в адрес ЗАО «УЗПТ «Маяк», ФИО5, ООО «Сетунь», ООО УРК «Восход», ООО ПФ «Энергос», ИП ФИО9, ТСЖ «ФИО11, 11», ООО «Юридическая группа «Авелекс», ООО «Рабочий квартал» на сумму 4 138 840 руб., что повлекло занижение налоговой базы и не исчисление НДС в сумме 816 668 руб.
Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО КА «Актив Групп» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 13.10.2021 № 12-04/ПГВ/15147 о представлении документов по взаимоотношениям с ЗАО «УЗПТ «Маяк», ФИО5, ООО «Сетунь», ООО УРК «Восход», ООО ПФ «ЭнергоС», ИП ФИО9, ТСЖ «ФИО11, 11», ООО «Юридическая группа «Авелекс», ООО «Рабочий квартал». Указанное требование получено налогоплательщиком 24.10.2021, о чем свидетельствует квитанция о приеме документа в электронном виде. Обществом документы по указанному требованию в налоговый орган не представлены.
Также инспекцией в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлены требования о представлении документов в адрес контрагентов общества: ЗАО «УЗПТ «Маяк», ФИО5, ООО «Сечунь», ООО УРК «Восход», ООО «Рабочий квартал», ООО ПФ «Энергос», ИП ФИО9, ТСЖ «ФИО11, 11», ООО «Юридическая группа «Авелекс» с целью подтверждения их финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО КА «Актив Групп».
ЗАО «УЗПТ «Маяк» в ответ на требование налогового органа представило: агентский договор от 18.03.2019 № 01/2019, акт выполненных работ (услуг) от 28.03.2019 № 17, отчет агента, платежные поручения.
В соответствии с условиями агентского договора от 18.03.2019 №01/2019, заключенного между ЗАО «УЗПТ «Маяк» (Принципал) и ООО КА «Актив Групп» (Агент), Агент берет на себя обязательство совершить от своего имени и за счет Принципала действия по участию в открытых торгах в процедуре банкротства ЗАО «ОЗСК» с целью: заключение Принципалом договора купли-продажи продаваемого имущества ЗАО «ОЗСК» в рамках процедуры банкротства. Принципал обязуется оплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги на условиях, предусмотренных настоящим договором. Вознаграждение Агента составляет 15 000 руб.
При заключении агентского договора выручкой агента признается сумма агентского вознаграждения, которая облагается НДС при условии, что агент является налогоплательщиком (п. 1 ст. 156 НК РФ).
При оказании посреднических услуг агент обязан предъявить принципалу соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета агента выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 169 НК РФ (пункты 1, 3 статьи 168, подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ).
Согласно выпискам банка о движении денежных средств на расчетный счет ООО КА «Актив Групп» от ЗАО «УЗПТ «Маяк» в 1 квартале 2019 года поступили денежные средства в размере 15 000 руб. с назначением платежа: «оплата вознаграждения по агентскому договору от 18.03.2019 № 01/2019, без НДС», что свидетельствует о занижении Обществом выручки на 15 000 руб. и не исчислении НДС в сумме 3 000 руб.
При этом Инспекцией налоговая база по НДС определена, исходя из стоимости оказанных услуг по агентскому договору от 18.03.2019 № 01/2019, оказание которых подтверждается актом выполненных услуг от 28.03.2019 №17.
ООО «Сетунь» в ответ на требование налогового органа представило: договор на оказание юридических услуг от 20.11.2018 № 01/2018, акты сдачи-приемки оказанных услуг, счета на оплату, платежные поручения.
Согласно договору на оказание юридических услуг от 20.11.2018 №01/2018, заключенному между ООО «Сетунь» (Заказчик) и ООО КА «Актив Групп» (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать юридические услуги Заявителю, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги в соответствии с условиями настоящего договора. Стоимость услуг, оказанных Исполнителем по договору от 20.11.2018 № 01/2018, определяется из расчета за каждое судебное заседание 7 500 руб., без НДС. Акт приемки-сдачи услуг изготавливается по каждому судебному делу за период не более 1 месяца.
Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО КА «Актив Групп» установлено поступление 31.01.2019, 04.03.2019 денежных средств от ООО «Сетунь» на общую сумму 67 500 руб. с назначением платежа «оплата юридических услуг по договору от 20.11.2018 № 01/2018, НДС не облагается».
В книге продаж ООО КА «Актив Групп» за 1 квартал 2019 года реализация в адрес ООО «Сетунь» в размере 67 500 руб. не отражена, НДС в размере 13 500 руб. не исчислен.
В порядке статьи 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО «УК Сетунь» ФИО10 (протокол допроса от 19.08.2021 № 967). Свидетель пояснил, что ООО «Сетунь» заключен с ООО КА «Актив Групп» договор об оказании юридических услуг от 20.11.2018 №01 /2018 с целью участия в судах в г. Челябинске для взыскания в судебном порядке задолженности с должников ООО «Сетунь». Предметом договора является представительство в делах банкротства в г. Челябинске. ООО КА «Актив Групп» представляло интересы ООО «Сетунь» в Арбитражном суде Челябинской области по делам №№ А76-45145/20, А76-872/2019, А76-41951/2018, А76-41950/2018 и другим. По договору об оказании юридических услуг от 20.11.2018 № 01/2018 составлялись акты выполненных услуг. Счета-фактуры к договору об оказании юридических услуг от 20.11.2018 № 01/2018 не составлялись, поскольку ООО КА «Актив Групп» заявило, что находится на упрощенной системе налогообложения, при этом на запрос ООО «Сетунь» подтвердить данный факт ответ не предоставило. ООО «Сетунь» услуги ООО КА «Актив Групп» оплачены в полном объеме. Взаимозачеты векселями, наличными денежными средствами не проводились.
ООО ПФ «ЭнергоС» в ответ на требование налогового органа представило: договор на оказание юридических услуг от 25.02.2019 №12/2018, платежное поручение от 15.03.2019 № 32.
Согласно договору на оказание юридических услуг от 25.02.2019 №12/2018, заключенному между ООО ПФ «ЭнергоС» (Заказчик) и ООО КА «Актив Групп» (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать юридическую помощь в объёме и на условиях, предусмотренных договором от 25.02.2019 № 12/2018, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Стоимость услуг Исполнителя по договору от 25.02.2019 № 12/2018 составляет 50 000 руб. Предоплата в день подписания договора от 25.02.2019 № 12/2018 в размере 25 000 руб. Окончательный расчет в течение 3 дней после даты вынесения судом первой инстанции решения по заявлению о возврате страховой суммы (премии) в размере 25 000 руб.
Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО КА «Актив Групп» установлено поступление 15.03.2019 денежных средств от ООО ПФ «ЭнергоС» на общую сумму 25 000 руб. с назначением платежа «оплата по счету от 14.03.2019 № 6 за юридические услуги по договору об оказании юридических услуг от 25.02.2019 № 12/2018, НДС не облагается».
В книге продаж ООО КА «Актив Групп» за 1 квартал 2019 года реализация в адрес ООО ПФ «ЭнергоС» в размере 25 000 руб. не отражена, НДС в размере 5 000 руб. не исчислен.
Поскольку реализация юридических услуг признается объектом налогообложения НДС, Инспекцией правомерно налоговая база определена в соответствии с п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ исходя из стоимости оказанных в соответствующем периоде услуг по актам сдачи-приемки оказанных услуг и счетам.
ООО УРК «Восход» в ответ на требование налогового органа представило: договор об оказании услуг от 01.02.2017 № 01/2017, письма ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» с просьбой оплатить услуги, оказанные Обществом с января по март 2019 года, с сентября по декабрь 2018 года по договору от 01.02.2017 № 01/2017.
Согласно договору об оказании услуг от 01.02.2017 № 01/2017, заключенному между ООО УРК «Восход» (Заказчик) и ООО «Рабочий квартал» (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать Заказчику за вознаграждение комплекс услуг на территории рынка «Китайский», расположенного по адресу: <...>, на условиях и в сроки, предусмотренные настоящим договором. Ежемесячная стоимость услуг, оказанных Заказчику по договору от 01.02.2017 № 01/2017, составляет 111 000 руб., в том числе НДС.
Из выписок банка установлено поступление 14.01.2019, 15.02.2019 и 05.03.2019 денежных средств на счета Общества от ООО УРК «Восход» на общую сумму 333 000 руб. с назначением платежа «оплата согласно письма от 14.02.2019 № 1 за услуги по договору от 01.02.2017 № 01/2017, за февраль 2019 года, в счет погашения займа за ООО «Рабочий квартал», в том числе НДС». Полученные денежные средства ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» использованы в деятельности Общества. При этом по расчетному счету предоставление Обществом займа ООО «Рабочий квартал» не установлено.
В ходе камеральной налоговой проверки ООО «Рабочий квартал» и ООО КА «Актив Групп» документы по взаимоотношениям не представлены.
В книге продаж ООО КА «Актив Групп» за 1 квартал 2019 года реализация (авансы полученные) в адрес ООО «Рабочий квартал» в размере 333 000 руб. не отражена, НДС в размере 55 500 руб. не исчислен.
ТСЖ «ФИО11, 11» в ответ на требование налогового органа представило: определение Арбитражного суда Пермского края от 28.12.2018 по делу № А50-32539/2017, уведомление о замене кредитора, выписку операций по лицевому счету.
Определением Арбитражного суда Пермского края от 30.07.2018 по делу № А50-32539/2017 суд определил включить в реестр требований кредиторов ТСЖ «ФИО11, 11» требования кредитора третьей очереди - Пандора Консалтинг АС в общей сумме 335 801,77 руб. (основной долг).
Определением Арбитражного суда Пермского края от 28.12.2018 по делу № А50-32539/2017 суд утвердил мировое соглашение от 14.12.2018, в рамках которого должник обязался погасить указанную задолженность перед кредиторами в установленные сроки.
Согласно уведомлению от 22.01.2019 № П/64/22 о замене кредитора между Пандора Консалтинг АС и ООО КА «Актив Групп»« заключен договор цессии от 14.01.2019, в соответствии с которым новым кредитором (истцом, взыскателем) является ООО КА «Актив Групп». Оплату задолженности следует производить по реквизитам Цессионария (ООО КА «Актив Групп»).
Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО КА «Актив Групп» установлено поступление 23.01.2019, 06.02.2019 и 28.12.2019 денежных средств от ТСЖ «ФИО11, 11». на общую сумму 111 000 руб., с назначением платежа «оплата задолженности по делу N А50-32539/2017 от 28.12.2018 (договор цессии от 14.01.2019). НДС не облагается».
При этом перечисление ООО КА «Актив Групп» денежных средств в адрес Пандора Консалтинг АС по расчетным счетам отсутствует.
Таким образом, у ООО КА «Актив Групп» расходы по приобретению имущественного права отсутствуют.
В книге продаж ООО КА «Актив Групп» за 1 квартал 2019 года реализация имущественных прав в адрес ТСЖ «ФИО11, 11» в размере 111 000 руб. не отражена, НДС в размере 22 200 руб. не исчислен.
Доводы апеллянта о том, что налоговый орган определил налогооблагаемую базу по НДС по договору цессии без учета расходов на приобретение долга, суд апелляционной инстанции отклоняет.
Согласно документам, представленным ООО «ТСЖ ФИО11, 11», Пандора консалтинг уведомляет о замене кредитора исх. № П/64/22 от 22.01.2019. В уведомлении указано, что 14.01.2019 Пандора консалтинг АС и ООО КА «Актив Групп» заключен договор цессии по задолженности 335 801,77 руб. Со дня заключения указанного договора уступки прав требования (цессии) от 14.01.2019 новым кредитором (истцом, взыскателем) является ООО КА «Актив Групп».
Вместе с тем, бухгалтерские счета 58.05, 76.06 не содержат сведений относительно приобретенной задолженности в сумме 335 801,77 руб.
На счетах 58.05, 76.06 по данным ООО КА «актив Групп» отражена сумма приобретенной задолженности по договору цессии от 14.01.2019 на сумму 33 580.17 руб.
В апелляционной жалобе ООО КА «Актив Групп» указывает, что фактический размер задолженности, которую общество получило для права требования с ТСЖ «ФИО11, 11» составляет 333 000 руб.
Вместе с тем, налоговым органом в материалы дела представлена выписка по расчетному счету за 1 кв. 2019 по ООО КА «Актив Групп», где указано, что сумма фактически поступивших денежных средств составила 111 000 руб.
Из указанного выше следует, что соглашение о взаимозачете требований от 28.03.2019 содержит недостоверные сведения о суммах задолженности между сторонами, порядка взаимозачета, данные представленной/непредставленной налоговой отчетности опровергают указанные обществом сведения, бухгалтерская отчетность за 2019 не представлена.
Согласно определению Арбитражного суда Челябинской области от 04.02.2019 по делу №А76-16724/2016 о банкротстве гражданина ФИО5 произведено процессуальное правопреемство кредитора Пандора Консалтинг ЛТД на ООО КА «Актив Групп», сумма уступаемого требования составляет 1 100 000 руб. На основании решения собрания кредиторов (протокол от 13.12.2018 № 1/1) между конкурсными кредиторами и должником заключено мировое соглашение, в соответствии с которым ФИО5 требование кредиторов на сумму 1 100 000 руб. погашено.
Согласно выпискам банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО КА «Актив Групп» за 2019 - 2021 годы перечислений денежных средств Заявителем в адрес Пандора Консалтинг ЛТД за приобретенные имущественные права не установлено.
Таким образом, ООО КА «Актив Групп» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года занижена налоговая база в размере 1 100 000 руб., НДС в размере 220 000 руб. не исчислен.
Согласно определению Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2017 по делу № А55-2435/2015 в рамках дела о банкротстве ООО «АЗР Моторс Самара» произведена замена конкурсного кредитора ООО «Колис» на правопреемника ООО КА «Актив Групп» в реестре требований кредиторов ООО «АЗР Моторс Самара».
Согласно выпискам банка о движении денежных средств по счетам ООО КА «Актив Групп» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Колис» в размере 66 540 руб. с назначением платежа «оплата по договору уступки прав требования (цессии) от 05.07.2017 № 1, без НДС».
На основании определения Арбитражного суда Самарской области от 30.04.2019 по делу №А55-2435/2015 в рамках дела о банкротстве ООО «АЗР Моторс Самара» установлено, что между ООО КА «Актив Групп» и ООО «Юридическая группа «Авелекс» заключен договор уступки прав требования №1 на сумму 126 735 840 руб. Стоимость уступаемого права составляет 2 544 000 руб., оплачена платежным поручением от 14.01.2019 № 6.
Таким образом, в результате не отражения ООО КА «Актив Групп» реализации имущественных прав в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года занижена налоговая база по НДС в размере 2 477 460 руб. (2 544 000 руб. - 66 540 руб.), НДС в размере 495 492 руб. не исчислен.
Согласно банковской выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО КА «Актив Групп» установлено погашение задолженности ФИО9 перед ООО КА «Актив Групп» путем перечисления 14.02.2019, 28.02.2019 денежных средств на общую сумму 9 880 руб. с назначением платежа «оплата по кредитному договору от 07.04.2005 № 05/91, НДС не облагается».
Документы, подтверждающие приобретение прав требования к ФИО9, Заявитель в налоговый орган не представил.
Таким образом, в результате не отражения ООО КА «Актив Групп» реализации имущественных прав в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года занижена налоговая база по НДС в размере 9 880 руб., НДС в размере 1 976 руб. не исчислен.
Доводы апеллянта о том, что отношения, возникшие из договора займа между ООО КА «Актив Групп» и ИП ФИО3 совершались, вместе с тем, на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению по НДС, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку доначисление НДС по договору займа, заключенному с ИП ФИО3 в оспариваемом решении налоговым органом не производилось.
Кроме того, как установлено судом первой инстанции, по результатам оценки представленных в материалы дела налогоплательщиком документов:
- счет в ПАО «БАНК УРАЛСИБ» у ООО КА «Актив Групп» открыт 12.01.2017, при этом договор заключен 01.01.2017.
- По результатам анализа декларации по УСНО за 2019 год по ИП ФИО3 установлено, что в налоговой декларации не отражена сумма реализации в размере 2 544 000 рублей. По данным налогоплательщика сумма дохода 25 000 рублей, сумма расхода 56 653 рублей, исчислен минимальный налог 250 рублей;
- Документы, отраженные в соглашении о взаимозачете требований от 26.02.2019, ООО КА «Актив Групп» не представлены. Таким образом, не возможно установить соотносимость указанного соглашения сделкам, отраженным в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года.
- Пандора Консалтинг ЛТД ИНН <***> состояло на учете в МИФНС России № 22 по Челябинской области, с момента регистрации. Налоговые декларации по НДС не представлены, декларации по налогу на прибыль представлены за 2016 год, 1 квартал 2017 года, 1 квартал 2021 года. По решению налогового органа 28.12.2021 Пандора Консалтинг ЛТД снято с учета, в связи с прекращением ее деятельности в Российской Федерации;
- Руководителем Пандора Консалтинг ЛТД ИНН <***> являлся ФИО12 ИНН <***> (также руководитель в ООО «Рабочий квартал» ИНН <***> и ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***>).
Таким образом, поскольку организации: Пандора Консалтинг ЛТД ИНН <***>, ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***>, ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***>, ООО «Рабочий квартал» ИНН <***> являются взаимозависимыми, так как руководителем является ФИО12 представленные заявителем доказательства выводы инспекции не опровергают.
Судебной коллегией отклоняется довод заявителя о том, что налоговым органом не верно определена ставка налога в размере 20 %.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной ООО Коллекторское агентство «Актив групп» за 1 квартал 2019 года (корректировка №1), а также результатов мероприятий налогового контроля, Инспекцией произведено доначисление НДС по доходам, полученным от ЗАО «УЗПТ «МАЯК», ТСЖ «ВаськинаДЬ, ООО «Сетунь», ООО ПФ «Энерго С», ФИО13, ООО «Юридическая фирма «Авилекс», ИП ФИО9 в соответствии с положениями п.3 ст. 164 НК РФ, п. 1,2 ст. 168 НК РФ по налоговой ставке 20%, поскольку договоры, иные документы, представленные контрагентами налогоплательщика, содержат условие о том, что цена сделки не включает в себя НДС. Договоры и иные документы, в том числе акты выполненных работ, подписаны как со стороны Заявителя, так и со стороны контрагентов, чем стороны выразили согласие с указанным условием «цена сделки не включает НДС», соответственно согласились с условием о том, что НДС подлежит исчислению сверх цены договора.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте, 1 настоящей статьи цен.
В первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (пункт 4 статьи 168 НК РФ).
По правилам пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно пункту 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в котором даны разъяснения порядка применения положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса для случаев уплаты НДС продавцами как налогоплательщиками, предъявляемая покупателю сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.
При этом предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены и определяется расчетным методом в случае, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
Поскольку цена, указанная в договорах, не включает в себя НДС, исчисление налоговым органом НДС исходя из цены договора и налоговой ставки 20 % правомерно.
Кроме того, в перечне случаев применения расчетной ставки, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ, не определено такого основания для ее применения как обложение налогом выручки в связи в неправомерным использованием налоговой льготы или неправомерными действиями налогоплательщика по не исчислению НДС.
Выполнение требований закона является безусловной обязанностью налогоплательщика, который должен учесть операцию по реализации товаров (работ, услуг) при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
При этом обязанность правильного определения цены договора с учетом НДС, его выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки - на продавце.
В рассматриваемом случае продавец ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» вследствие неправомерного неисчисления НДС изначально нарушил требования статьи 168 НК РФ (сформировал цену договора без налога), соответственно, и уплатить налог, начисленный после исполнения покупателем обязательств по сделке, продавец должен за счет собственных средств.
Допуская прямое нарушение норм налогового законодательства, не имея при этом заблуждения относительно наличия обязанности уплачивать НДС, налогоплательщик получает необоснованную налоговую выгоду, поскольку:
-налоговым органом при камеральном контроле неуплата налога может быть выявлена и обязанность по уплате НДС вменена только по факту поступления налогоплательщику оплаты, то есть существенно позднее момента отгрузки, в который согласно пункту 1 ст. 167 Налогового кодекса должна определяться налоговая база;
-налогоплательщик получает преимущество в виде применения налоговой ставки ниже предусмотренной Налоговым кодексом.
Указанное свидетельствует о получении заявителем в результате прямого злоупотребления экономических преимуществ в сравнении с другими налогоплательщиками, добросовестно выполняющими обязанность по исчислению и уплате НДС, что недопустимо.
Доводы апелляционной жалобы не содержат данных, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела, но имели бы существенное значение для его разрешения или сведений, опровергающих выводы решения суда, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения суда по доводам жалоб не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.
Судебные расходы распределяются между сторонами в соответствии с правилами, установленными статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, судебные расходы относятся на ее подателя, излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.05.2023 по делу № А76-11372/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Коллекторское агентство «Актив Групп» - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Коллекторское агентство «Актив Групп» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 рублей излишне уплаченную по чеку-ордеру от 02.08.2023.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья А.П. Скобелкин
Судьи А.А. Арямов
С.Е. Калашник
