ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ АП-7413/2016
г. Челябинск | |
19 июля 2016 года | Дело № А07-29882/2015 |
Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 19 июля 2016 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Малышева М.Б.,
судей Плаксиной Н.Г., Арямова А.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Шелонцевой Т.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28 апреля 2016 года по делу № А07-29882/2015 (судья Галимова Н.Г.).
В заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" - Балюк М.А. (доверенность от 11.01.2016 № СК/16-01), Шуенков Ю.Ю. (доверенность от 02.02.2015 № 30-Д), Завадич П.В. (доверенность от 22.12.2015 № СН/15-57),
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - Аллаяров А.Р. (доверенность от 15.01.2016 № 03-38/052825) (в судебном заседании 05.07.2016); в судебном заседании 12.07.2016: Садыков Р.С. (доверенность от 08.07.2016 № 03-38/054549), Колесников А.А. (доверенность от 07.07.2016 № 03-38/054547), Астафьева А.В. (доверенность от 29.01.2016 № 03-38/052890).
Общество с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" (далее – заявитель, ООО "Селена-Нефтехим", налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 16.09.2015 № 09-69/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан) в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 965 809 руб., начисления пеней в сумме 1 122 228 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), штрафу в размере 496 581 руб.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 28.04.2016 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.
В апелляционной жалобе налогоплательщик просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение налогового органа. По мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражным судом первой инстанции при принятии решения в данной части допущено неправильное применение норм материального права, а, выводы арбитражного суда первой инстанции, положенные в основу обжалуемого в апелляционном порядке судебного акта, не соответствуют фактическим обстоятельствам. В частности заявитель ссылается на то, что арбитражным судом первой инстанции не учтены положения п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 249, п. 8 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации стоимость приобретаемых акций была оценена сторонами и зафиксирована в соглашениях об отступном, в размере 190 531 765,54 руб., а, размер переданной в счет оплаты по соглашению об отступном задолженности составил 111 205 698,6 руб., в связи с чем, прибыль от операции с ценными бумагами составила 79 326 066 руб., - являющаяся финансовым результатом от операции с ценными бумагами; данный результат был отражен обществом с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" в налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период, и является окончательным для операции, по которой приобретены акции. При этом арбитражный суд первой инстанции сделал необоснованный вывод о необходимости исчисления полученной прибыли от данной операции на основании п. 3 ст. 279 НК РФ, предполагающего дальнейшую реализацию финансовых услуг, приобретенных по договорам уступки права требования. Между тем, целью ООО "Селена-Нефтехим", являлось приобретение с выгодой. акций ОАО "Брянск-Транзит"; передача в счет оплаты приобретаемых акций права требования задолженности, не должно изменять квалификацию данного действия, как операции с ценными бумагами. В равной степени к спорным правоотношениям применимы положения ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации. В целях налогообложения сделка об отступном признается реализацией имущественных прав и приобретением акций. Прибыль от приобретения (мены по отступному) акций формируется отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности, поскольку является операцией с ценными бумагами, применительно к п. 8 ст. 280 НК РФ. Приобретение акций путем передачи права требования задолженности ООО "Фирма Брянск-Транзит" перед ООО "Селена-Нефтехим" по возникшим различным основаниям и различным судебным актам, кредитным договорам и договорам ипотеки на сумму 111 205 698,60 руб., означает, что реальной рыночной ценой этих акций является указанная сумма, что подтверждается дальнейшей продажей акций на сумму 121 060 692 руб. Неправомерное отражение, по мнению налогового органа, в бухгалтерском учете операции по приобретению акций не привело к изменению их смысла, который выражался именно в выгодном приобретении данных акций. Именно операция по приобретению акций повлияла на показатели прибыли, отраженной в декларации, и незаполнение листа 05 налоговой декларации по прибыли лишь может привести к выводу о неправильности ведения налогового учета, но никак не влияет на налоговые результаты общества. Суд сослался на Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Согласно пункту 5.5 Порядка база при расчете налога на прибыль (строка 100 листа 02 декларации) формируется с учетом базы по операциям с ценными бумагами, отраженной в строке 100 листа 05 при условии, что значение этой строки положительное (п. 13.7 Порядка). Однако в настоящий момент данный лист 05 исключен из декларации на прибыль и включена в общую строку по прибыли, именно данное положение и было ошибочно применено налогоплательщиком.
В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции 05.07.2016 был объявлен перерыв до 12.07.2016.
Рассмотрение апелляционной жалобы продолжено в судебном заседании суда апелляционной инстанции 12.07.2016 после объявленного перерыва.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из имеющихся в деле доказательств, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим". По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом 30.07.2015 составлен акт № 32, а, 16.09.2015 вынесено решение № 09-69/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислен налог на прибыль в сумме 1 965 809 руб., на основании ст. 75 НК РФ начислены пени, составившие 1 122 228 руб., также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу в сумме 496 581 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 30.11.2015 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Основанием для доначисления налогоплательщику налога на прибыль, начисления пеней и привлечении к налоговой ответственности, послужили следующие обстоятельства.
На основании соглашений об отступном от 25.04.2013 №№ 5-04/13, 6-04/13, 7- 04/13, 8-04/13, заключенным между ООО "Фирма Брянск-Транзит" и ООО "Селена-Нефтехим", последним были приобретены 804 акции ОАО "Брянск-Транзит", государственный регистрационный номер выпуска акций 1-01-04632-Е в РО ФСФР России в ЮВР, номинальной стоимостью 105 430 руб. за одну акцию.
Указанными соглашениями стороны сделки предусмотрели, что передача акций является способом прекращения обязательств ООО "Фирма Брянск-Транзит" перед ООО "Селена-Нефтехим" на общую сумму 190 531 765,54 руб., в том числе: на сумму 11 256 396 руб. по соглашению об отступном № 5-04/13; на сумму 165 302 391,03 руб. по соглашению об отступном № 6-04/13; на сумму 13 817 631,51 руб. по соглашению об отступном № 7-04/13; на сумму 155 347,41 руб. по соглашению об отступном № 8-04/13.
По актам приема-передачи бездокументарных ценных бумаг от 25.04.2013 налогоплательщику-заявителю были переданы акции: 39 штук по цене приобретения 288 626 руб.; 705 штук по цене приобретения 234 472 руб.; 59 штук по цене приобретения 234 197 руб.; 1 штука по цене приобретения 155 347 руб.
В бухгалтерском учете налогоплательщика приобретение акций отражено бухгалтерскими проводками по субсчетам Дт 58.01.2 "Акции" Кт 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" на сумму 190 531 765,54 руб., - что соответствует п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
Как верно указано арбитражным судом первой инстанции, данными соглашениями фактически были прекращены права требования ООО "Селена-Нефтехим" к ООО "Фирма Брянск-Транзит" на сумму 190 531 765,54 руб.
В данном случае, как установлено арбитражным судом первой инстанции и следует из материалов дела, указанные права требования ООО "Селена-Нефтехим" к ООО "Фирма Брянск-Транзит" возникли на основании договоров уступки права требования (цессии), заключенных обществом в 2009, 2010 гг. с кредиторами ООО "Фирма Брянск-Транзит": ООО "Нефтика", ЗАО "Райффайзенбанк", ОАО "Сбербанк России" и ФНС России, что подтверждается представленными договорами цессии и определениями арбитражного суда Брянской области по делу о банкротстве № А09-8868/2009 в отношении ООО "Фирма «Брянск-Транзит".
Цена приобретения указанных прав требования составила 111 205 698 руб., в связи с чем ООО "Селена-Нефтехим" в бухгалтерском и налоговом учете была отражена разница в сумме 79 326 066 руб. (190 531 765 руб. - 111 205 698 руб.)
В этой связи арбитражный суд первой инстанции правомерно указал на то, что к спорным правоотношениям по сделкам приобретения права требования и прекращения прав требования в порядке отступного путем передачи акций, подлежат применению положения статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Налогоплательщиком операции по приобретению прав требования к ООО "Фирма Брянск-Транзит" и прекращению соответствующих обязательств в порядке отступного были отражены в регистрах налогового учета и учтены при налогообложении в соответствии с положениями статьи 279 Налогового кодекса РФ - в виде дохода от реализации финансовых услуг в сумме 79 326 066 руб. (дохода от погашения прав требования).
В последующем, 28.06.2013 ООО "Селена-Нефтехим" заключило с ООО "Барьер" договор купли-продажи ценных бумаг, по которому 804 акций ОАО "Брянск-Транзит" реализованы по цене 150 573 руб. за 1 акцию, всего на сумму 121 060 692 руб.
В этой связи арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что общество с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" получило убыток от реализации акций в размере 69 471 073 руб. (190 531 765 руб. - 121 060 692 руб.).
В бухгалтерском учете налогоплательщика данная операция 30.07.2013 отражена проводками по субсчетам: Дт 76.05 - Кт 58.01.2 на сумму 190 531 765,54 руб., равную стоимости акций, по которой они были оприходованы в бухгалтерском учете налогоплательщика; Дт. 76.05 - Кт 91.02 "Прочие расходы" на сумму 69 471 073,54 с расшифровкой: "Разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам Барьер ООО акции Договор купли продажи ЦБ от 30.06.2013".
Сумма разницы 69 471 073,54 руб. учтена в составе внереализационных расходов за 2013 год, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
По строке 200 "Внереализационные расходы - всего" приложения 2 к Листу 2 налоговой декларации ООО "Селена-Нефтехим" по налогу на прибыль организаций за 2013 год от 19.03.2014 отражена сумма 99 322 757 руб., в том числе 69 471 073,54руб., - квалифицированная Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан, как неправомерно отнесенная к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами в 2013 году определялся статьей 280 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ, которой было предусмотрено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 8 ст. 280 ПК РФ).
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ).
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
Исходя из указанных положений статьи 280 НК РФ в течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
ООО "Селена-Нефтехим" в данном случае не являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Финансовым результатом операции с ценными бумагами явился убыток, учитывать который при определении налоговой базы по другим видам деятельности налогоплательщик в 2013 году не имел права, с учетом установленного законом порядка отдельного учета налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, в нарушение п. п. 8, 10 ст.280 НК РФ ООО "Селена-Нефтехим" неправомерно отнесло на внереализационные расходы в 2013 году убыток от продажи акций в размере 69 471 074 руб.
Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (абз. 1 ст. 329 НК РФ). Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в том числе дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Таким образом, финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется в момент их реализации,, - для ООО "Селена-Нефтехим" - в момент продажи акций обществу с ограниченной ответственностью "Барьер", при этом доход от реализации составил 121 060 692 руб., а расход - 190 531 765,54 руб., убыток таким образом, составил 69 471 073,54 руб., который может быть учтен только при уменьшении прибыли, полученной от операций с необращающимися на организованном рынке ценными бумагами.
Арбитражный суд первой инстанции обоснованно указал на то, что доводы налогоплательщика о том, что доход в сумме 79 326 066 руб. от приобретения акций относится к операциям с ценными бумагами, и может быть уменьшен на сумму полученного убытка от продажи акций, противоречит данным налогового учета самого налогоплательщика, учитывавшего данный доход, как доход от реализации финансовых услуг при погашении прав требования к ООО "Фирма Брянск-Транзит" по соглашениям об отступном в соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ.
При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции на законных основаниях отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.
Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку установленных арбитражным судом первой инстанции обстоятельств; между тем, оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции верно, нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
С учетом изложенного, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Излишне уплаченная обществом с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей (платежное поручение от 19.05.2016 № 65 на сумму 3000 рублей) в силу условий пп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28 апреля 2016 года по делу № А07-29882/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" – без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 19.05.2016 № 65 государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья М.Б. Малышев
Судьи: Н.Г Плаксина
А.А. Арямов
