105/2023-127607(1)
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 18АП-9603/2023
г. Челябинск 07 августа 2023 года Дело № А76-23049/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 02 августа 2023 года. Постановление изготовлено в полном объеме 07 августа 2023 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,
судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой
Е.Н.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г.
Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.05.2023
по делу № А76-23049/2022.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» Дедова В.А.
(доверенность от 12.05.2023, диплом),
инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району
г. Челябинска – Вдовиченко А.И. (доверенность от 20.12.2023, диплом).
Общество с ограниченной ответственностью «Асгрупп» (далее - заявитель, ООО «Асгрупп») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании невозможной к взысканию недоимки в связи с истечением сроков взыскания по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 4496200 руб., по налогу на прибыль в размере 3 663 181,31 руб.; по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 88 555 руб.; по страховым взносам в размере 4 499,99 руб.; по пени в размере 4 366 401 руб. по штрафу в размере 486247 рублей, всего 13 105 084,30 рублей.
Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме, признана безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности ее взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» недоимки по следующим налогам, пеням, штрафам: по налогу на добавленную стоимость в размере 4 496 200 руб., по налогу на прибыль - в размере 3 663 181,31 руб.; по НДФЛ в размере 88 555 руб.; по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 4 499,99 руб.; по пени в размере 4 366 401 руб., по штрафу в размере 486 247 рублей.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявления отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что признание задолженности безнадежной к взысканию осуществляется, в том числе, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ, Закон об исполнительном производстве), если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, если ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве. В свою очередь определением Арбитражного суда Челябинской области по делу № А76-14435/2021 от 29.06.2021 принято заявление уполномоченного органа о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Асгрупп». До момента подачи заявления о признании ООО «Асгрупп» банкротом и с даты образовании недоимки, пени и штрафов не прошло 5 лет. Процедура взыскания недоимки, пени и штрафов в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом соблюдена. Пять лет с момента образования спорной задолженности не истекли, а размер требований к должнику превышает размер, установленный законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве.
В представленном отзыве общество ссылалось на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции с участием сторон.
Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, спорная недоимка, пени и штрафы, взысканные с общества налоговым органом во внесудебном порядке, возникла на основании, в том числе, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 22.09.2020 № 3 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику
предложено уплатить:
- НДС в сумме 4 396 510 руб., пени по НДС - 2 200 332,21 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 23 684 руб.,
- налог на прибыль организаций в размере 3 262 507 руб., пени по налогу на прибыль - 1 749 274,72 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 321 руб.,
- предложено удержать из доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 86 605 руб., пени по НДФЛ (налоговый агент) - 97 185 руб., штраф по статье 123 НК РФ - 3 442 руб.,
- штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 362 100 руб.,
- штраф по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в размере 1 500 руб.
Всего - 12 183 460,93 рублей.
Заявителем решение инспекции от 22.09.2020 № 3 оспорено в Арбитражном суде Челябинской области: решением суда первой инстанции от 05.10.2021 (вступило в законную силу 01.02.2022) по делу А76-10695/2021, решением суда первой инстанции от 26.11.2021 (вступило в законную силу 18.03.2022) по делу № А76-10739/2021 заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 22.09.2020 № 3 отказано, ходатайства о принятии обеспечительных мер в рамках указанных дел обществом поданы не были.
Кроме того, общество представляло в налоговый орган налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль, расчеты по страховым взносам, в полном объеме продекларированные налоги в установленный срок не уплатило, а также общество было привлечено налоговым органом к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ, штрафы не уплатило.
Полагая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки, пени и штрафов, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что исполнительные производства, возбужденные на основании исполнительных документов инспекции о взыскании спорной налоговой задолженности с общества, окончены судебным приставом- исполнителем 04.07.2022, в свою очередь доказательств, подтверждающих, что инспекцией повторно в течение шестимесячного срока исполнительные
документы вновь направлены в службу судебных приставов не представлены, в связи с чем на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ признал налоговую задолженность безнадежной к взысканию в размере 13 105 084,30 рублей.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив в пределах доводов апелляционной жалобы в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции принято с нарушением норм материального права.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей до 01.01.2023) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4);
вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1).
Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания
которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.
Пункт 1 статьи 46 НК РФ устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет
имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 47 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ).
Согласно частям 6, 6.1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.
В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В силу части 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона.
Таким образом, согласно действующему законодательству после получения от судебного пристава-исполнителя постановления об окончании исполнительного производства на основании части 1 статьи 46 Закона № 229- ФЗ, налоговый орган в течение 6 месяцев имеет право снова направить
постановления на исполнение судебному приставу, при этом с момента предъявления исполнительного документа к исполнению срок предъявления его к исполнению прерывается (статья 22, части 4 - 5 статьи 46 Закона № 229- ФЗ).
Судом установлено, что налоговым органом проведены следующие мероприятия, направленные на принудительное взыскание спорной налоговой задолженности.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет 200 рублей.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022)
задолженность по данному требованию составляет 32 798,45 руб.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет 93 592,73 руб.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет 93 635,14 руб.
направлено требование № 15438 от 11.02.2020, где указано в срок до 25.02.2020 уплатить НДС в размере 548 руб., пени по НДС - 1,59 руб., налог на прибыль организаций в размере 60 848 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3 300 руб., пени – 60,61 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 764,99 руб., пени14,04 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 435 руб., пени – 8 руб., начисленные на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС от 27.01.2020, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций от 28.10.2019, расчету по страховым взносам от 29.01.2020, которое заявителем не исполнено.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет 65 978,23 руб.
Инспекцией в адрес заявителя выставлено требование № 16401 от 11.03.2020 (доказательства направления требования не представлены), где указано в срок до 24.03.2020 уплатить НДС в размере 548 руб., пени по НДС1,53 руб., налог на прибыль организации в размере 60 846 на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС от 27.01.2020, налоговой декларации на прибыль организации от 29.10.2019, которое заявителем не исполнено.
иных ценностях, находящихся на счетах.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 61 395,53 руб.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 20 000 руб.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 5 000 руб.
22 308,73 руб., НДФЛ в размере 1950 руб., пени по НДФЛ - 167,49 руб. на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС от 27.01.2020, налоговой декларации на прибыль организации от 01.04.2020, расчет по НДФЛ от 02.03.2020, которое заявителем не исполнено.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 425 219,82 руб. 21.08.2020 инспекцией в адрес заявителя по ТКС направлено требование № 38399 от 19.08.2020, где указано в срок до 02.10.2020 уплатить штраф в размере 20 000 руб. по решению инспекции от 20.07.2020 № 497А, которое заявителем не исполнено.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 20 000 руб.
счетах налогоплательщика.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 20 000 руб.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 20 000 руб.
исполнительное производство от 26.10.2020 № 128142/20/74020-ИП в связи с тем, что невозможно установить местонахождения должника, его имущество, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностях, находящихся на счетах.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 5 000 руб.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 5 000 руб.
04.07.2022 судебным приставом-исполнителем на основании пункта 3 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ окончено исполнительное производство от 12.03.2021 № 42492/21/74020-ИП в связи с тем, что невозможно установить местонахождения должника, его имущество, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностях, находящихся на счетах.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет в размере 12 183 460,93 руб.
Постановление в порядке статьи 47 НК РФ инспекцией не принималось.
По состоянию на дату обращения заявителя в суд (11.07.2022) задолженность по данному требованию составляет 489,85 руб.
Таким образом, из исследования представленных налоговым органом доказательств принудительного взыскания налоговой задолженности заявителя, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что налоговым органом соблюдены сроки и порядок принудительного взыскания налоговой задолженности общества, а именно:
по требованиям № 73174 от 11.11.2019, № 280 от 10.01.2020, № 34636 от 03.07.2020, № 34637 от 03.07.2020, № 36462 от 12.07.2020 на общую сумму – 544 054,96 руб., по которым налоговым органом своевременно приняты решения от 02.01.2020 № 424, от 03.02.2020 № 904, от 02.10.2020 № 5108 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, своевременно вынесено постановление от 13.10.2020 № 745202965 о взыскании за счет имущества налогоплательщика, возбуждено исполнительное производство от 22.10.2020 № 125982/20/74020-ИП, которое 04.07.2022 судебным приставом-исполнителем на основании пункта 3 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ окончено;
по требованию № 15438 от 11.02.2020 на сумму 65 978,23 руб., по которому налоговым органом своевременно принято решение от 07.03.2020 № 3858 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, также своевременно вынесено постановление от 24.03.2020 № 745202406 о взыскании за счет имущества налогоплательщика, возбуждено исполнительное производство от 07.04.2020 № 41126/20/74020-ИП, которое 04.07.2022 судебным приставом-исполнителем на основании пункта 3 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ окончено;
по требованиям №№ 38399, 38400, 38401, 38402, 38403 на общую сумму – 70 000 руб., по которым налоговым органом своевременно принято решение от 07.03.2020 № 3858 о взыскании за счет денежных средств на счетах
налогоплательщика, также своевременно вынесено постановление от 20.10.2020 № 745203060 о взыскании за счет имущества налогоплательщика, возбуждено исполнительное производство от 26.10.2020 № 128142/20/74020-ИП, которое 04.07.2022 судебным приставом-исполнителем на основании пункта 3 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ окончено;
по требованию № 852 от 15.01.2021 на сумму 12 183 460,93 руб., по которому налоговым органом своевременно принято решение от 23.02.2021 № 13254 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, также своевременно вынесено постановление от 12.03.2021 № 745200327 о взыскании за счет имущества налогоплательщика, возбуждено исполнительное производство от 12.03.2021 № 42492/21/74020-ИП, которое 04.07.2022 судебным приставом-исполнителем на основании пункта 3 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ окончено;
по требованию № 7768 от 12.04.2021 на сумму 489,85 руб., по которому налоговым органом несвоевременно принято решение от 07.09.2022 № 3113 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, само по себе не указывает на нарушение налоговым органом порядка взыскания указанной задолженности ввиду обращения 28.04.2021 уполномоченного органа в арбитражный суд с заявлениям о признании ООО «Асгрупп» несостоятельным (банкротом) в рамках дела № А76-14435/2021, то есть в пределах 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования.
Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что заявитель в рамках настоящего дела просит признать безнадежной к взысканию налоговую задолженность в сумме 13 105 084,30 рублей, соответствующую размеру требования уполномоченного органа, подлежащего проверке на предмет обоснованности для включения в реестр требований кредиторов должника в рамках дела Арбитражного суда Челябинской области № А76-4435/2021 о признании ООО «Асгрупп» несостоятельным (банкротом), возбужденного судом на основании заявления Федеральной налоговой службы в лице инспекции.
Как следует из материалов дела Арбитражного суда Челябинской области № А76-4435/2021 о признании ООО «Асгрупп» несостоятельным (банкротом), уполномоченный орган в общий размер требования, составляющего 13 105 084,30 рублей, включил пени по дополнительному расчету по состоянию на 27.04.2021 по недоимкам, принудительно взысканным налоговым органом в вышеуказанном порядке, а именно: пени по НДС в сумме – 158 049,94 руб., пени по налогу на прибыль – 134 057,40 руб., пени по НДФЛ – 3 903,06 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 504,95 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 117,08 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование – 66,54 руб., также оспариваемые заявителем в рамках настоящего дела как безнадежные к взысканию.
Поскольку налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания к моменту обращения уполномоченного органа в суд с заявлением признании ООО «Асгрупп» несостоятельным (банкротом) по требованиям №
280 от 10.01.2020, № 15438 от 11.02.2020, № 36462 от 12.07.2020, № 852 от 15.01.2021, № 7768 от 12.04.2021, то в отношении пени, начисленной уполномоченным органом по состоянию на 27.04.2021 на недоимки по указанным налогам и страховым взносам по перечисленным требованиям, также соблюден порядок принудительного взыскания.
Вместе с тем, по требованиям № 73318 от 12.11.2019, № 76979 от 05.12.2019 судом апелляционной инстанции установлено, что возбужденное на основании постановления № 745200087 от 13.01.2020 об обращении взыскания за счет имущества общества исполнительное производство от 23.01.2020 № 7693/20/74020-ИП окончено судебным приставом-исполнителем 27.03.2020.
Ссылка налогового органа на то, что указанное исполнительное производство 24.09.2021 было объединено в сводное опровергается тем, что между окончанием исполнительного производства № 7693/20/74020-ИП (27.03.2020) и объединением исполнительного производства в сводное прошло 1,5 года (иных доказательств не представлено), ввиду отсутствия сведений о предъявлении налоговым органом в течение 6 месяцев после окончания исполнительного производства от 23.01.2020 № 7693/20/74020-ИП постановления № 745200087 от 13.01.2020 повторно для возбуждения исполнительного производства в силу требований части 6.1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ, задолженность по налогу на прибыль в размере 60 846 руб., по НДС в размере 65 360 руб., пени по НДС - 185,18 руб. подлежит признанию безнадежной к взысканию.
По требованию № 16401 от 11.03.2020 со сроком уплаты до 24.03.2020 налоговым органом решение в порядке статьи 46 НК РФ вынесено только 02.10.2020, то есть с нарушением 2-х месячного срока, сведения об обращении инспекции в суд с иском о взыскании в течение 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования отсутствуют, кроме того, инспекцией не представлены доказательства направления требования заявителю, следовательно, указанная задолженность также подлежит признанию безнадежной к взысканию ввиду утраты возможности принудительного исполнения в части налога на прибыль в размере 60 846 руб., НДС – 548 руб., пени по НДС– 1,53 руб.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества в полном объеме и отклоняя довод инспекции, указал, что обращение уполномоченного органа в суд с заявлением о банкротстве юридического лица не отнесено законодательством к препятствиям для повторного предъявления исполнительного документа судебному приставу-исполнителю; данное обстоятельство (обращение в суд с заявлением о банкротстве юридического лица) не прерывает, не приостанавливает установленный частями 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве пресекательный шестимесячный срок.
Между тем, судом первой инстанции не учтены нормы специального законодательства о банкротстве.
В силу пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ, Закон о
банкротстве) требования уполномоченных органов об уплате обязательных платежей принимаются во внимание для возбуждения производства по делу о банкротстве, если такие требования подтверждены решениями налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества должника либо вступившим в законную силу решением суда или арбитражного суда.
В соответствии с пунктом 6 статьи 41 Закона о банкротстве к заявлению уполномоченного органа, содержащему требование об уплате обязательных платежей, должны быть приложены неисполненные или частично не исполненные решение налогового органа и (или) решение таможенного органа о взыскании задолженности за счет денежных средств и (или) имущества должника. К заявлению уполномоченного органа, по его данным, прилагаются сведения о задолженности по обязательным платежам.
Из правовой позиции, изложенной в пункте 1 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), следует, что необходимо учитывать, что на основании абзаца второго пункта 1 статьи 29 Закона о банкротстве в целях проведения государственной политики по вопросам финансового оздоровления и банкротства Правительством Российской Федерации установлен специальный порядок подачи уполномоченным органом заявления о признании должника банкротом.
Право на подачу заявления о признании должника банкротом должно реализовываться уполномоченным органом в указанном порядке. Поэтому при проверке соблюдения срока, по истечении которого допускается обращение с заявлением о признании должника банкротом, надлежит руководствоваться также и нормами Положения о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства (далее - Положение о порядке предъявления требований), утвержденного постановлением № 257.
Пунктом 2 указанного положения предусмотрено, что в случае неисполнения должником требований Российской Федерации в размере, достаточном для возбуждения производства по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", уполномоченный орган не ранее чем через 30 дней с даты принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, но не позднее чем через 90 дней с даты направления судебному приставу-исполнителю постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет имущества должника или соответствующего исполнительного документа.
В пункте 2 Обзора указана правовая позиция, что законодательство о банкротстве не устанавливает последствия пропуска этого срока и не содержит указания на то, что он является пресекательным. Следовательно, истечение 90- дневного срока не влечет за собой утрату налоговой инспекцией права на
предъявление в суд заявления о признании банкротом должника - юридического лица.
При этом по смыслу пункта 3 статьи 6, пункта 6 статьи 41 Закона о банкротстве требования уполномоченных органов об уплате обязательных платежей принимаются во внимание, если возможность их принудительного исполнения к моменту обращения уполномоченного органа в суд не утрачена в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим вопросы взимания соответствующих обязательных платежей.
Как следует из материалов дела, инспекция после направления в службу судебных приставов постановлений от 24.03.2020 № 745202406, от 13.10.2020 № 745202965, 20.10.2020 № 745203060, от 12.03.2021 № 745200327 об обращении взыскания за счет имущества общества в общей сумме 12 863 983,90 рублей, на основании которых судебным приставом-исполнителем возбуждены исполнительные производства от 07.04.2020 № 41126/20/74020-ИП, от 22.10.2020 № 125982/20/74020-ИП, от 26.10.2020 № 128142/20/74020-ИП, от 12.03.2021 № 42492/21/74020-ИП, обратилась в суд о признании заявителя банкротом.
Так, 28.04.2021 Федеральная налоговая служба в лице инспекции (далее – уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании ООО «Асгрупп» несостоятельным (банкротом), просила признать заявление обоснованным и включить в реестр требований кредиторов должника задолженность по налогам, страховым взносам, пени и штрафам в размере 13 105 084,30 рублей.
Поскольку уполномоченный орган реализовал свое право на обращение в суд о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Асгрупп», то его требование подлежит проверке на предмет обоснованности для включения в реестр требований кредиторов должника на момент обращения уполномоченного органа в суд, то есть на 28.04.2021.
В силу того, что основания возникновения, размер налоговой задолженности, а также меры принудительного взыскания, принятые в ее отношении инспекцией, по настоящему делу являются тождественными по заявлению уполномоченного органа по делу № А76-14435/2021, до настоящего времени находящегося на рассмотрении суда первой инстанции по делу о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Асгрупп», у инспекции отсутствовала необходимость повторного направления в течение 6-и месяцев в службу судебных приставов (после 04.07.2022) названных исполнительных документов для принудительного исполнения.
Суд апелляционной инстанции не рассматривает по существу соблюдение инспекцией порядка и сроков взыскания налоговой задолженности общества по
требованиям № 23861 от 09.08.2022, № 25409 от 01.09.2022, № 25055 от 06.09.2022, № 25086 от 06.09.2022 (т.1, л.д.49 оборот-50), поскольку требуемый к уплате размер налоговой задолженности превышает размер требования заявителя по настоящему делу.
С учетом изложенного, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению, следует признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на прибыль – 121 737 руб., по НДС – 65 908 руб., по пени по НДС – 186,71 руб., в удовлетворении остальной части требования отказать.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене в указанной части на основании пункта 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба удовлетворению в части.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.05.2023 по делу № А76-23049/2022 отменить в части удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» о признании задолженности безнадежной к взысканию по налогу на добавленную стоимость в размере 4 430 292 руб., по налогу на прибыль в размере 3 541 444,31 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 88 555 руб., по страховым взносам в размере 4 499,99 руб., по пени в размере 4 366 214,29 руб., по штрафам в размере 486 247 рублей, в удовлетворении заявлении общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» в указанной части отказать.
В остальной части решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.05.2023 по делу № А76-23049/2022 оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья Е.В. Бояршинова
Судьи А.А. Арямов
А.П. Скобелкин
