ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
04 декабря 2023 года
Дело №А56-13091/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2023 года
Постановление изготовлено в полном объеме 04 декабря 2023 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Зотеевой Л.В.,
судей Денисюк М.И., Протас Н.И.,
при ведении протокола судебного заседания Дмитриевской С.А.,
при участии:
от заявителя: не явился, извещен;
от ответчика: Кузнецова Н.А. по доверенности; Осипов Д.И. по доверенности;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33126/2023) ООО «ПК Фаворит» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.2023 по делу № А56-13091/2023, принятое
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПК Фаворит»
к Балтийской таможне
об оспаривании решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «ПК Фаворит» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительными решений Балтийской таможни (далее - ответчик, Таможня, таможенный орган) №10216000 от 09.11.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№ 10216170/150320/0070207, 10216170/170220/0041465, 10216170/191119/0215978, 10216170/301219/0236171, 10216170/210120/0014427; №10216000 от 11.11.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10216170/100420/0095670;№10216000 от 14.11.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№10216170/021020/0256838, 10216170/130521/0135875, 10216170/230421/0113316, 10216170/220520/0133485, 10216170/030520/0116595, 10216170/120820/0207290, 1021670/290620/0166032; №10216000 от 15.11.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10216170/081020/0262219; №10216000 от 16.11.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№ 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872, после выпуска товаров, вынесенных на основании акта камеральной таможенной проверки № 10216000/210/290922/А000604 от 29.09.2022.
Решением суда от 15.08.2023 в удовлетворении заявления Обществу отказано.
Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой. По мнению подателя жалобы, Общество имело право на ввоз товара по льготной ставке НДС 10% ввиду того, что он предназначался для переработки в пищевой продукт, готовый к употреблению в качестве диетического и диабетического питания. Кроме того, Общество со ссылкой на Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 18.09.2014 №98 «О внесении изменений в раздел II Единого перечня товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) на таможенной границе и таможенной территории таможенного союза, в связи с вступлением в силу технических регламентов Таможенного союза» указало, что товарная группа ТНВЭД 1702 исключена из перечня продуктов, подлежащих обязательной государственной регистрации.
В судебном заседании представители Таможни с доводами апелляционной жалобы не согласились, письменный отзыв не представили.
Общество извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание своих представителей не направило, что не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Обществом в рамках внешнеторговых контрактов от 12.06.2019 № AF-06/2019, от 01.05.2020 № AF07/2020, заключенных с компаниями AMYLUM N1SASTA SANAYIVE TICARET A.S. (Турция) и ADM BESIN VE TARIM A.S. (Турция), на условиях поставки CIF-Санкт-Петербург ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларированы в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» по декларациям на товары №№ 10216170/150320/0070207, 10216170/170220/0041465, 10216170/191119/0215978, 10216170/301219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/100420/0095670, 10216170/021020/0256838, 10216170/130521/0135875, 10216170/230421/0113316, 10216170/220520/0133485, 10216170/030520/0116595, 10216170/120820/0207290, 10216170/290620/0166032, 10216170/081020/0262219, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872 следующие товары:
- «фруктоза химически чистая, в твердом состоянии (в виде кристаллического порошка белого цвета), содержание фруктозы 99,5 %, не содержит ГМО, не для розничной торговли, используется в пищевой промышленности для изготовления продуктов диабетического питания, в мешках по 25 кг., поставляется в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятии ООО «ПК ФАВОРИТ». Общий вес нетто составляет – 1092500кг; общая таможенная стоимость - 55 659 126,57 рублей, заявленный код в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - 1702 50 000 0.
Товары, задекларированные по вышеуказанным ДТ, выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с проставлением в графах 36 и 47 ДТ сведений о применении ставки налога на добавленную стоимость в виде 10%, которая применяется в отношении Фруктозы химической чистой для диабетического питания, предназначенной для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов).
После выпуска товара Балтийской таможней проведена проверка, по результатам которой составлен Акт от 29.09.2022 № 10216000/210/290922/А000604, согласно которому установлен факт неправомерного применения заявителем налоговой ставки НДС 10% при ввозе импортных товаров.
По результатам проверки Балтийской таможней приняты решения №10216000 от 16.11.2022, №10216000 от 15.11.2022, №10216000 от 14.11.2022, №10216000 от 11.11.2022, №10216000 от 09.11.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№ 10216170/150320/0070207, 10216170/170220/0041465, 10216170/191119/0215978, 10216170/301219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/100420/0095670, 10216170/021020/0256838, 10216170/130521/0135875, 10216170/230421/0113316, 10216170/220520/0133485, 10216170/030520/0116595, 10216170/120820/0207290, 10216170/290620/0166032, 10216170/081020/0262219, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872, после выпуска товаров, а также доначислены таможенные платежи в сумме 5 355 000 руб.
Общество, не согласившись с указанными решениями Таможни, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, не усмотрев оснований, предусмотренных статьями 198 и 201 АПК РФ для признания решений Таможни недействительными, в удовлетворении заявления Обществу отказал.
Исследовав материалы дела и доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей Таможни, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы Общества в силу следующего.
Согласно статье 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС.
Положениями статьи 106 ТК ЕАЭС определено, что в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе льготы по уплате таможенных платежей.
В соответствие со статьей 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся, в том числе, документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей.
В соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.
В силу статьи 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.
В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) , при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2, 3 указанной статьи.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %, в который, в том числе входят продукты диабетического питания.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление Правительства № 908) утверждены, в том числе:
- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;
- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.
Таким образом, для правомерного использования ставки НДС 10 % по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров.
Как установлено судом, в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию РФ, поименована «Фруктоза химически чистая» товарной подсубпозиции 1702 50 000 0 - для диабетического питания.
Следовательно, при разрешении вопроса о применении налоговой ставки НДС в размере 10% имеет значение, используется ли товар для диабетического питания.
Из материалов дела следует, что согласно сведениям, заявленным в графе 31 ДТ №№ 10216170/020919/0158745, 10216170/141019/0186887, 10216170/191119/0215978, 10216170/101219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/170220/0041465, 10216170/150320/0070207, 10216170/100420/0095670, 10216170/030520/0116595, 10216170/220520/0133485, 10216170/290620/0166032, 10216170/120820/0207290, 10216170/021020/0256838, 10216170/081020/0262219, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872, 10216170/230421/0113316, 10216170/130521/0135875, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, ввозился товар: «фруктоза химически чистая, в твердом состоянии (в виде кристаллического порошка белого цвета), содержание фруктозы 99,5 %, не для розничной торговли», который предназначался для использования в производстве диабетических кофейных напитков на предприятии ООО «ПК Фаворит».
В целях проверки заявленных сведений Таможней у Общества, а также у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, были запрошены бухгалтерские и иные документы, а также пояснения, по результатам проверки которых Таможней установлено, что ввезенный Обществом товар в качестве сырья для производства продукции для диетического и диабетического питания, а также для производства кофейных напитков на предприятии ООО «ПК Фаворит» не использовался, какое-либо оборудование для изготовления продуктов диабетического питания, кофейных напитков на предприятии ООО «ПК Фаворит» у последнего отсутствует.
При этом, как установила Таможня, часть ввезенного товара реализовывалась (перепродавалась) третьим лицам, которые, в свою очередь, расфасовывали его в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. и продавали иным лицам, в том числе для реализации в розничных магазинах конечному покупателю, а часть товара передана ООО «Фаворит» для расфасовки в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. и последующей продажи третьим лицам, в том числе для реализации в розничных магазинах конечному потребителю.
Факт передачи товара третьим лицам в виде сырья с последующей распаковкой его в потребительскую тару в неизменном виде и продажи конечному потребителю подтвержден первичной бухгалтерской документацией, представленной ООО «Шуга», АО «Тандер»,ООО «Центр Реструктуризации», ООО «Виктория Балтия», ООО «Здоровье и Питание», ООО «Союз св. Иоанна Воина» АО «Дикси Юг», ООО «Спар-Рязань», ООО «Фаворит».
Более того, в соответствии с кодами ОКВЕЭД у третьих лиц вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» отсутствует.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами Таможни о том, что сведения, заявленные декларантом при ввозе товара об его использовании в пищевой промышленности для изготовления продуктов диабетического питания и поставки его в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятии ООО «ПК Фаворит», являлись недостоверными и документально не подтвержденными, что, в свою очередь, исключало применение льготной ставки НДС 10%.
Кроме того, судом установлено, что при таможенном декларировании товаров Обществом не представлялись документы соответствия (не заявлялись сведения о документах соответствия) в отношении ввозимых товаров.
При этом в комплекте документов к декларациям на товары имелись Гарантийные обязательства ООО «ПК Фаворит» от 05.08.2019 № б/н, от 06.06.2020 № б/н, согласно которым Общество гарантировало использование товара в соответствии с требованиями безопасности согласно законодательству Российской Федерации, а в случае перепродажи товара третьим лицам обязалось представить документы о соответствии.
Поскольку Балтийской таможней был установлен факт поставки товара в виде сырья третьим лицам, таможней в адрес Общества было направлено требование о предоставлении деклараций о соответствии (сертификатов соответствий), относящихся к товарам, задекларированным и ввезенным по ДТ №№ 10216170/020919/0158745, 10216170/141019/0186887, 10216170/191119/0215978, 10216170/101219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/170220/0041465, 10216170/150320/0070207, 10216170/100420/0095670, 10216170/030520/0116595, 10216170/220520/0133485, 10216170/290620/0166032, 10216170/120820/0207290, 10216170/021020/0256838, 10216170/081020/0262219, 1021617Ш280221/0053548, 10216170/170421/0106872, 10216170/230421/0113316, 10216170/130521/0135875, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299.
В соответствии с представленной Обществомдекларацией о соответствии № ЕАЭС N RU Д-ТR.ТР06.В.08117/19 от 10.09.2019 везенный товар соответствует требованиям TP ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции», TP ТС 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки».
Однако информацию о соответствии ввезенного товара требованиям TP ТС 027/2012 «О безопасности отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания» декларация о соответствии не содержит.
Положениями TP ТС 027/2012 предусмотрено, что специализированная пищевая продукция, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания, указанная в пункте 1 статьи 2 технического регламента, выпускается в обращение на рынке при ее соответствии TP ТС 027/2012, а также другим техническим регламентам Таможенного союза, действие которых на нее распространяется.
Пунктом 1 статьи 10 TP ТС 027/2012 установлено, что оценка соответствия отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания требованиям настоящего TP ТС осуществляется в форме государственной регистрации в соответствии с порядком, установленным TP ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции».
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 TP ТС 027/2012 при государственной регистрации продукции диетического лечебного и диетического профилактического питания предоставляется документ(ы), подтверждающий(е) заявленные лечебные и (или) профилактические свойства.
Согласно пункту 1 статьи 24 TP ТС 021/2011 специализированная пищевая продукция подлежит государственной регистрации. К специализированной пищевой продукции в числе прочего относится пищевая продукция для диетического лечебного и диетического профилактического питания.
Пунктами 2-3 статьи 24 TP ТС 021/2011 установлено, что пищевая продукция, указанная в части 1 настоящей статьи, допускается к производству (изготовлению), хранению, перевозке (транспортированию) и реализации после ее государственной регистрации в установленном настоящим техническим регламентом порядке. Государственная регистрация специализированной пищевой продукции проводится на этапе ее подготовки к производству (изготовлению) на таможенной территории Таможенного союза, а специализированной пищевой продукции, ввозимой на таможенную территорию Таможенного союза, - до ее ввоза на таможенную территорию Таможенного союза.
Таким образом, поскольку товар не был использован при производстве продуктов диабетического питания, а также в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятии ООО «ПК Фаворит», при этом продукция не прошла государственную регистрацию как пищевая продукция диабетического питания и не отнесена к области применения, например «в качестве специализированного пищевого продукта диабетического питания» либо «для лечебного и профилактического питания для больных сахарным диабетом, получившим ожоговую травму, при ожирении, остром ревматизме» либо «применение в пищевой промышленности при производстве безалкогольных напитков, диетических и диабетических напитков и т.д.», вопреки ошибочным выводам Общества, применение к ввезенным товарам пониженной ставки НДС в размере 10% является неправомерным.
Доводы Общества о том, что товарная группа ТНВЭД 1702 исключена из перечня продуктов, подлежащих обязательной государственной регистрации, подлежат отклонению апелляционным судом, поскольку в соответствии со статьей 24 TP ТС 027/2012 пищевая продукция для диетического лечебного и диетического профилактического питания, к которой относится и ввозимый Обществом товар, исходя из пункта 6 статьи 4 названного регламента, подлежит государственной регистрации.
Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.09.2014 №98, на которое ссылает Общество, в отношении рассматриваемого товара, относящегося к группе 1702 ТН ВЭД ЕАЭС, исключен санитарно-эпидемиологический контроль, что не освобождает декларанта от обязанности подтвердить соответствие товара техническим регламентам, тем более при применении льготной ставки НДС.
Поскольку у Общества не подтвердило правомерность применения льготной ставки НДС в виде 10%, суд первой инстанции правомерно признал решения таможни законными и соответствующими нормам таможенного законодательства, в связи с чем суд обоснованно отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Нарушений норм процессуального и материального права судом первой инстанции не допущено, в связи с чем решение суда от 15.08.2023 является законным и отмене не подлежит.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины в размере 1 500 руб. подлежат оставлению на подателе жалобы, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета на основании квитанции от 08.09.2023.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 августа 2023 года по делу № А56-13091/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ПК Фаворит» - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.В. Зотеева
Судьи
М.И. Денисюк
Н.И. Протас
