882/2021-25301(2)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,
при участии от Выборгской таможни Егоровой О.В. (доверенность от 11.01.2021 № 07/00007), от общества с ограниченной ответственностью «ПрофКорм» Матусова И.В. (доверенность от 18.09.2019), от общества с ограниченной ответственностью «Радиус» Троицкой М.В. (доверенность от 15.02.2021),
рассмотрев 26.04.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Выборгской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020 по делу № А56-104857/2019,
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «ПрофКорм», адрес: 199178, Санкт- Петербург, 14-я линия В.О., д. 37, оф. 44, ОГРН 1107847368419, ИНН 7801532433 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Выборгской таможни, адрес: 188800, Ленинградская обл., г. Выборг, Таможенный проезд, д. 6, ОГРН 1034700881522, ИНН 4704019710 (далее - Таможня), от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) №№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722, а также выводов, указанных в акте камеральной проверки от 02.06.2019 № 08-13/17712.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечен таможенный брокер - общество с ограниченной ответственностью «Радиус», адрес: 198095, Санкт-Петербург, ул. Маршала Говорова, д. 35, 4, лит. И, оф. 607, ОГРН 1137847143664, ИНН 7805619300 (далее - ООО «Радиус»).
Решением суда от 21.12.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2020, производство по делу прекращено в части оспаривания решений Таможни от 12.08.2019 о внесении
изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10206100/130218/0000657,10206100/100318/0001133,10206100/140718/0003457,
Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.07.2020 решение суда от 21.12.2019 и постановление апелляционного суда от 18.03.2020 отменены в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований; в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнило заявленные требования, дополнительно просило обязать Таможню произвести зачет 3 298 724,10 руб. излишне уплаченных таможенных платежей по ДТ №№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/080818/0003849, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/150118/0000135, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/310718/0003722 на счет, открытый Обществом на уровне Федеральной таможенной службы (далее - ФТС России), с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС».
Решением суда от 07.10.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2019, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Таможня, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановлением, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя кассационной жалобы, задекларированный Обществом товар «кормовая добавка для обогащения и балансирования рациона дойных коров торговой марки «Райсио Мелли» не является готовым кормом или готовым продуктом, непосредственно используемым в кормлении животных, и предназначен для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных. Таможня указывает, что при применении налоговой ставки 10% товар должен быть поименован в Перечне продовольственных товаров, установленном пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при этом его код должен быть включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее - ТН ВЭД,), облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 %» (далее - Постановление № 908); при невыполнении хотя бы одного из указанных условий пониженная льгота не предоставляется. Поскольку ввезенный Обществом товар не поименован в названном Перечне и зарегистрирован в Россельхознадзоре в качестве кормовой
добавки, он не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10%, указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ. Следовательно, в отношении ввезенного товара Таможней обоснованно применена ставка НДС в размере 18%.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Общества и ООО «Радиус» возражали против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании внешнеэкономического контракта от 23.12.2015 № 3/106015/2016, заключенного с компанией «Райсиоагро» (Финляндия), Общество ввезло в регионе деятельности Таможни и в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления предъявило к таможенному оформлению по названным ДТ товар - кормовую добавку (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров, производитель - компания «OY RAISIOAGRO», товарный знак - RAISIO MELLI.
Обязанности таможенного представителя при таможенном оформлении выполняло ООО «Радиус» на основании договора оказания услуг таможенного представителя от 08.12.2016 № 0778/СПб/011.
В графе 33 названных ДТ указаны классификационные коды ТН ВЭД товара2309 90 960 9, 2309 90 310 0, 2309 90 410 0, 2309 90 510 0.
В графе 36 ДТ «Преференция» указано «ОООО-ЛП» (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).
По результатам проведенной камеральной таможенной проверки документов и сведений, заявленных в ДТ, Таможня 01.06.2019 составила акт № 10206000/210/010719/А000012/000 и 12.08.2019 приняла решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в названных ДТ, в части изменения ставки НДС в размере 10% на ставку НДС в размере 18%, что повлекло доначисление Обществу 4 761 506,67 руб. таможенных платежей, включая НДС и пени. Сумма доначисленных таможенных платежей списана.
Основанием для принятия указанных решений послужили выводы Таможни о неправомерности применения ставки НДС 10 %, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне.
Решением Северо-Западного таможенного управления от 28.11.2019 № 10200000/281119/298-р/2019 в порядке ведомственного контроля 9 решений Таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622 признаны не соответствующими требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и отмены.
Денежные средства в размере 1 462 782,57 руб. возвращены на счет Общества, открытый на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС».
Считая остальные оспариваемые решения Таможни незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, руководствуясь положениями пунктов 2, 5 статьи
164 НК РФ, Перечня, установив, что ввезенный Обществом товар является продуктом, используемым для кормления животных, в связи с чем правомерно отнесен Обществом к товарам, облагаемым по налоговой ставке 10%, удовлетворили заявленные требования.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
В соответствии со статьей 164 НК РФ обложение НДС ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, являющихся объектом обложения налогом, производится по различным налоговым ставкам (0, 10 и 18%). Применение ставки 10 или 18% зависит от вида ввозимого товара (пункты 2 и 3 статьи 164 НК РФ).
При ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10% (подпункт 1 пункта 2 и пункт 5 статьи 164 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленные в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД, определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением № 908 утвержден Перечень.
Для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% необходимо, чтобы товар был поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в Перечне.
Согласно примечанию 1 к Перечню для целей применения Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.
Заявленные Обществом в отношении спорного товара классификационные коды входят в группу 23 ТН ВЭД «Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных» и предусмотрены для продуктов, используемых для кормления животных.
Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм), получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки), использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.
Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что задекларированная Обществом кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД и является продуктом, используемым для кормления животных (с целью обогащения и балансирования рациона дойных коров), предназначена для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.
Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719.
С учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств и оценки представленных доказательств, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения Обществом в отношении задекларированной кормовой добавки льготной ставки НДС и необоснованности доначисления таможенным органом НДС, таможенных пошлин и пеней.
Переоценка доказательств по делу не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие Таможни с оценкой доказательств, данной судами, само по себе не может являться основанием для отмены судебных актов, и не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020 по делу № А56-104857/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Выборгской таможни - без удовлетворения.
Председательствующий С.В. Лущаев
Судьи Е.Н. Александрова
С.В. Соколова
