ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
02 августа 2022 года | Дело № А56-77356/2021 |
Резолютивная часть постановления объявлена июля 2022 года
Постановление изготовлено в полном объеме августа 2022 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Семеновой А.Б.
судей Денисюк М.И., Зотеевой Л.В.
при ведении протокола судебного заседания: ФИО1
при участии:
от заявителя: ФИО2 по доверенности от 11.01.2022 (онлайн)
от заинтересованного лица: Бранденбург Т.В. по доверенности от 10.01.2022, ФИО3 по доверенности от 21.07.2022
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер АП-12897/2022 ) Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.03.2022 по делу № А56-77356/2021 , принятое
по заявлению ООО "Опт Торг"
к Балтийской таможне
об оспаривании решений
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Опт Торг» (ОГРН: <***>, адрес: 127006, Москва, ул. Тверская, д. 18, корп. 1, эт./пом./к/о 5/I/18/523; далее - ООО "Опт Торг", Общество, заявитель, декларант) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Балтийской таможни (ОГРН <***>, адрес: 198184, г. Санкт-Петербург, Канонерский о., д. 32-А; далее - таможенный орган, таможня) от 18.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ №№10013160/200219/0018719, 10013160/190219/0017908, 10013160/150319/0055288, 10013160/190219/0017965, от 21.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ 10013160/170120/0013165, 10013160/060219/0002050, 10013160/140319/0054780, 10013160/140319/0054794, 10013160/100619/0195655, 10013160/120319/0050097, 10013160/170120/0013198, 10013160/050219/0001938, 10013160/050219/0001924, от 22.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ 10013160/200219/0019001, от 23.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ 10013160/140319/0054781, что повлекло увеличение ставки НДС с 10% до 20%.
Решением от 16.03.2022 суд первой инстанции признал недействительными решения Балтийской таможни от 18.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/200219/0018719, 10013160/190219/0017908, 10013160/150319/0055288, 10013160/190219/0017965, от 21.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/170120/0013165, 10013160/060219/0002050, 10013160/140319/0054780, 10013160/140319/0054794, 10013160/100619/0195655, 10013160/120319/0050097, 10013160/170120/0013198, 10013160/050219/0001938, 10013160/050219/0001924, от 22.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ № 10013160/200219/0019001, от 23.06.2021 о внесении изменений (дополнений) сведения, заявленные в ДТ № 10013160/140319/0054781; взыскал с Балтийской таможни в пользу ООО «Опт Торг» государственную пошлину в размере 45 000 руб.; возвратил ООО «Опт Торг» излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб., уплаченную по платежному поручению №2623 от 23.08.2021.
Не согласившись с решением суда, Балтийская таможня обратилась в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт. По мнению таможенного органа, ввезенный Обществом товар по своему наименованию (описанию) не может быть отнесен к товарам, в отношении которых применяется льготная ставка НДС в размере 10 процентов согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании представители таможни поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как установлено материалами дела, ООО «Опт Торг» в рамках исполнения обязательств по внешнеэкономическому контракту от 11.10.2018 № YK-2018/10/11, заключенному с YONGKANG YILIEN INDUSTRY AND TRADE CO., LTD. (Китай), в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» осуществлено таможенное декларирование товаров по ДТ №№ 10013160/190219/0017965 (товар № 1), 10013160/190219/0017908 (товар № 1), 10013050/050219/0001938 (товар № 1), 10013160/200219/0018719 (товар № 1), 10013160/200219/0019001 (товар № 1), №10013050/050219/0001924 (товар № 2), 10013050/060219/0002050 (товар № 1, 2): «Игрушки на колесах, несущие на себе массу тела ребенка, из металла с элементами из пластмассы, самокаты для детей старше трех лет». Производитель: DONGGUAN SOYEA BABY GOODS CO., LTD (Китай), SHENZHEN GBC GLORY BUSINESS CORPORATION, LTD; товарный знак: «CAPELLA», «COROL» марка: «CAPELLA», «COROL»; артикул: S-204, L-305, L-316.
В рамках исполнения обязательств по внешнеэкономическому контракту от 20.09.2018 № RD-2018/09/20, заключенному с RADICAL INTERNATIONAL LTD. (Китай), в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» осуществлено таможенное декларирование товаров по ДТ №№ 10013160/150319/0055288 (товар №1), 10013160/140319/0054780 (товар № 1), 10013160/120319/0050097 (товар № 1), 10013160/140319/0054781 (товар № 1), 10013160/140319/0054794 (товар № 1): «Игрушки для детей старше трех лет, несущие на себе массу тела ребенка, из металла с элементами из пластмассы, в том числе с элементами из текстильных материалов, резины, в том числе со звуковыми, световыми эффектами: самокат 2-х колесный». Производитель SHENZHEN GBC GLORY BUSINESS CORPORATION., LTD; Тов. знак CAPELLA; артикул: S-201, S-101-125, S-202-180; общим весом нетто 34 412,5 кг.
В рамках исполнения обязательств по внешнеэкономическому контракту от 01.11.2018 № ZEC2018, заключенному с Zhejiang ZEC Import and Export Co., Ltd. (Китай), в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» осуществлено таможенное декларирование товаров по ДТ № 10013160/100619/0195655 (товар № 1): «Игрушки для детей старше трех лет, несущие на себе массу тела ребенка, из металла с элементами из пластмассы, в том числе с элементами из текстильных материалов, резины, в том числе со звуковыми, световыми эффектами: самокат 2-х колесный». Производитель: SHENZHEN GBC GLORY BUSINESS CORPORATION, LTD; тов. знак: CAPELLA; артикул: FLASH; общим весом нетто 8 058,4 кг, общей таможенной стоимостью 2 741 630,62 руб.
В рамках исполнения обязательств по внешнеэкономическому контракту от 22.04.2019 № ESSA2019/CNY/LC, заключенному с GUANGDONG ESSA TECHNOLOGY CO., LTD. (Китай), в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» осуществлено таможенное декларирование товаров по ДТ №№ 10013160/170120/0013198 (товар № 1), 10013160/170120/0013165 (товар № 1, 2): «Игрушки для детей старше трех лет, несущие на себе массу тела ребенка, из металла с элементами из пластмассы, в том числе с элементами из текстильных материалов, резины, в том числе со звуковыми, световыми эффектами: самокат 3-х колесный», «самокаты 2-х колесные, для подростков и взрослых, несущие на себе массу тела, более 50 кг, из металла с элементами из пластмассы, в том числе с элементами из текстильных материалов, резины. Предельно допустимая нагрузка 100 кг». Производитель: SHENZHEN GBC GLORY BUSINESS CORP., LTD., LTD; тов. знак: COROL, CAPELLA; артикул: L-316, S-204; общим весом нетто 12 549,0 кг; общей таможенной стоимостью 4 694 471,11 руб.
Данные товары задекларированы ООО «Опт Торг» в товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 «Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах, прочие», страна отправления и происхождения товаров - Китай (CN), ставка ввозной таможенной пошлины - 10%, применяемая в отношении ввозимых в Российскую Федерацию детских товаров.
По результатам камеральной таможенной проверки по вопросу правомерности применения пониженной ставки НДС, проведенной в феврале – июне 2021 года на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), решениями Балтийской таможни от 18.06.2021, 21.06.2021, 22.06.2021 и 23.06.2021 признана необоснованной использованная декларантом в отношении спорного товара преференция, ставка НДС установлена в размере 20%, в вышеуказанные таможенные декларации внесены соответствующие изменения.
Не согласившись с вынесенными решениями, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции исследовал и оценил доказательства, представленные участниками спора, их доводы, установил обстоятельства дела и указал на наличие у заявителя правовых оснований для применения в отношении спорного товара ставки НДС в размере 10%, в связи с чем удовлетворил требования Общества.
Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда ввиду следующего.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС.
В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 20% (с 01.01.2019).
В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%. В указанный перечень включены игрушки.
На основании норм данной статьи НК РФ коды товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10%, определяются Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" установлен Перечень кодов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень).
Примечанием 1 к Перечню предусмотрено, что при рассмотрении вопроса о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10%, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара, так и размерными признаками (при наличии размерных признаков).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей, в том числе игрушек.
Таким образом, в целях применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% при ввозе товаров на территорию Российской Федерации необходима совокупность принимаемых во внимание факторов - товар должен входить в Перечень; представлять собой игрушку, предназначенную специально для детей; при этом необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками товара.
В соответствии с Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97) (далее - Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС) группа 95 объединяет в себе игрушки, игры, спортивный инвентарь, их части и принадлежности.
Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что спорные товары относятся к товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС.
В обоснование принятых решений жалобы таможенный орган указал на то, что согласно определению Технического регламента Таможенного союза 008/2011 "О безопасности игрушек" (далее - ТР ТС 008/2011): игрушка - изделие или материал, предназначенное для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Ребенок - человек в возрасте до 14 лет.
Решением Комиссии Таможенного союза от 21.09.2011 N 798 "О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" утвержден Перечень изделий, которые не рассматриваются как игрушки и на которые не распространяется ТР ТС 008/2011. Согласно указанному Перечню к игрушкам не относится спортивный инвентарь.
Согласно пункту А.49 ГОСТ EN 71-1-2014 "Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства" самокаты, относящиеся к спортивным снарядам, предназначены для пользователей массой тела более чем 35 и менее 100 кг. Поэтому существуют два типа самокатов категории от 35 до 50 кг - классифицируются как игрушечные самокаты и как спортивный инвентарь.
В пункте 4.15.5.6 Межгосударственного стандарта определены размеры колес для игрушечных самокатов, предназначенных для детей, - диаметр передних колес должен быть не менее 120 мм.
Согласно пункту 3.67 ГОСТ EN 71-1-2014 игрушечный самокат - игрушка (складная или нескладная), которая передвигается посредством приложения мускульной силы ребенка, предназначенная для детей с массой тела не более 50 кг и состоящая как минимум из одной опорной поверхности, двух колес и системы управления, имеющей поворотный или жесткий стержень руля.
Согласно пункту 4.15.5 ГОСТ EN 71-1-2014 игрушечные самокаты делятся на две группы:
- для детей с массой менее или равной 20 кг;
- для детей с массой тела менее или равной 50 кг.
При этом, как указывает таможенный орган, согласно сведениям, размещенным в общем доступе на официальном сайте интернет-магазина детских товаров "Дочки-Сыночки" (www.dochkisinochki.ru), (www.akusherstvo.ru) максимальная нагрузка самокатов ), максимальная нагрузка самокатов «CAPELLA» и «COROL» составляет:
- модели CAPELLA S-204 - 100 кг;
- модели CAPELLA S-201- 100 кг;
- модели CAPELLA S-101-125 -100 кг;
- модели CAPELLA S-202-180 -100 кг;
- модели CAPELLA FLASH - 100 кг;
- модели COROL L-305 - 60 кг;
- модели COROLL-316 - 80 кг.
Также таможенный орган ссылается на то, что согласно пункту 7.18 ГОСТ EN 71-1-2014 игрушечные самокаты должны сопровождаться предупредительной информацией : «Предупреждение! Необходимо надевать средства защиты. Не использовать на дорогах общего пользования. Максимальная масса 20/50 кг».
Кроме того, таможенный орган указывает на то, что сертификат соответствия N ЕАЭС RU C-СN.ПХ01.B.00001/20, на который ссылался суд первой инстанции, признан недействительным решением Симоновского районного суда по делу N 2а-2725/2020.
Вместе с тем, как обоснованно указал суд первой инстанции, пунктом 8.21 ГОСТ EN 71-1-2014 установлена величина испытательного груза, которая составляет 50 кг для самокатов для детей с массой тела менее 20 кг, и 100 кг – для других игрушечных самокатов.
При этом ГОСТ EN 71-1-2014 разделяет понятия «предельно допустимая нагрузка» и «масса тела пользователя», поскольку в первом случае характеризует заявленный производителем параметр прочности изделия при статическом и динамическом воздействии на него, при превышении которого использование изделия становится небезопасным.
При этом предназначение товара должно определяться прежде всего его инструкцией.
Вместе с тем, спорные самокаты не предназначены для спорта или для движения по дорогам общего пользования и тротуарам, что подтверждается информацией, размещенной на этикетках и в инструкциях к данным самокатам.
Так, судом первой инстанции установлено, что на упаковке самоката Corol-316 имеется предупреждающая надпись: «Необходимо надевать средства защиты. Предназначено для детей от 3-х лет. Рекомендовано использовать под наблюдением взрослых. Предельная допустимая нагрузка 80 кг». В инструкции к самокату Corol-316 указано, данный самокат предназначен для детей от 3 лет с массой тела не более 20 кг, максимальный вес нагрузки 60 кг, диаметр переднего колеса составляет 120 мм.
На упаковке самоката, самом самокате Corol-305 имеется предупреждающая надпись: «Необходимо надевать средства защиты. Предназначено для детей от 3-х лет. Рекомендовано использовать под наблюдением взрослых. Предельная допустимая нагрузка 80 кг». В инструкции по сборке и эксплуатации самоката Corol-305 указано, данный самокат предназначен для детей от 3 лет с массой тела не более 20 кг, максимальный вес нагрузки 60 кг, диаметр переднего колеса составляет 120 мм.
На упаковке самоката самом самокате Capella S-101-125 имеется предупреждающая надпись: «Необходимо надевать средства защиты. Предназначено для детей от 8 лет. Рекомендуется использовать под наблюдением взрослых. Предельная допустимая нагрузка 100 кг». В инструкции по сборке и использованию самоката Capella S-101-125, указано, данный самокат предназначен для детей от 8 лет с массой тела не более 50 кг, предельно допустимая нагрузка 100 кг, предназначен для передвижения, веселья, не предназначен для экстремальных видов спорта, имеет ножной тормоз заднего колеса. Диаметр переднего колеса составляет 125 мм.
На упаковке самоката и самом самокате Capella Flash имеется предупреждающая надпись: «Предназначено для детей от 8 лет. Предельная допустимая нагрузка 100 кг. Рекомендуется использовать под наблюдением взрослых. Необходимо надевать средства защиты». В инструкции по сборке и использованию самоката Capella Flash, указано, данный самокат предназначен для детей от 8 лет с массой тела не более 50 кг, предельно допустимая нагрузка 100 кг, предназначен для передвижения, веселья, не предназначен для экстремальных видов спорта, имеет ножной тормоз, диаметр переднего колеса составляет 200 мм.
На другие модели самокатов даны аналогичные инструкции, при этом диаметр переднего колеса иных моделей также составляет не менее 120 мм.
Из материалов дела следует, что все спорные самокаты были проверены на соответствие требованиям, установленным ГОСТ EN 71-1-2014, что подтверждается полученными сертификатами соответствия.
Довод таможни относительно недействительности сертификата соответствия N ЕАЭС RU C-СN.ПХ01.B.00001/20 от 15.01.2020 является несостоятельным.
Как следует из материалов дела, в спорных декларациях в качестве сопроводительных документов также указаны и иные сертификаты соответствия N ТС RU-CN.AD53.B.00252/18 от 29.12.2018 (серийный выпуск), № ЕАЭС RUC-CN.ИП17.А.00081/19 от 22.02.2019.
Кроме того, Обществом в подтверждение своих доводов в материалы дела также представлены: протокол испытаний № 08-008-54/1/02-2019 от 21.02.2019, подтверждающий соответствие игрушки для детей старше восьми лет, несущие на себе массу тела ребенка и предназначенные для езды, из металла, с элементами из пластмассы: самокаты двухколесные, с маркировкой "CAPELLA", артикул S-204 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», ГОСТ EN 71-1-2014 «Межгосударственный стандарт. Игрушки от ООО «Испытательная лаборатория ЮниТест»; техническая документация (инструкции на самокаты: CAPELLAS-201; CAPELLAS-101-125; CAPELLAS-202-180, CAPELLAFLASH; COROLL-316; COROLL-305), где, в частности указано, что а диаметр передних колес самокатов не менее 120 мм; фотоматериалы, полученные из отчетов инспекторской / сюрвейерской компании HQTS (ХЭЛМСЭН КВОЛИТИ & ТЕКНОЛОДЖИ СЕРВИСИС КО, ЛТД), фиксирующие в т.ч. этикетки, расположенные на данных самокатах и информацию, размещенную на упаковках, где указанно: «Предупреждение! Необходимо надевать средства защиты. Не использовать на дорогах общего пользования».
Учитывая изложенное, по мнению апелляционного суда, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные самокаты нельзя отнести к категории спортивного инвентаря.
В свою очередь, при принятии оспариваемых решений, таможенный орган руководствовался исключительно информацией полученной с сайтов: www.akusherstvo.ru, и www.dochkisinochki.ru.
При этом организации - владельцы данных ресурсов не являются производителями соответствующих изделий, а приведенная ими информация не основана на технической документации товара, ввиду чего не может являться достоверным доказательством по делу. Кроме того, апелляционный суд отмечает, что указанные сайты специализируются на продажах товаров для детей.
Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы отклоняются апелляционным судом, как несостоятельные, необоснованные и не опровергающие правомерные выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом решении.
Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, и нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16 марта 2022 года по делу № А56-77356/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу Балтийской таможни - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий | А.Б. Семенова | |
Судьи | М.И. Денисюк Л.В. Зотеева |
