ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
20 февраля 2015 года | Дело № А56-47420/2014 |
Резолютивная часть постановления объявлена февраля 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме февраля 2015 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М. Л. Згурской
судей И. А. Дмитриевой, Н. О. Третьяковой
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А. В. Бебишевой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер АП-30889/2014 ) Санкт-Петербургского Регионального отделения Фонда Социального страхования РФ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.10.2014 по делу № А56-47420/2014 (судья Т. М. Ресовская), принятое по заявлению ОАО «Газпром нефть»
к Санкт-Петербургскому Региональному отделению Фонда Социального страхования РФ
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: ФИО1 (доверенность от 28.03.2013)
от ответчика: ФИО2 (доверенность от 29.12.2014 №02-30/18-29152)
установил:
Открытое акционерное общество «Газпром нефть» (ОГРН <***>, место нахождения: 190000, <...>, литер А; далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – фонд, ответчик) от 22.04.2014 № 69 в части доначисления страховых взносах в сумме 977 руб. 59 коп., начисления штрафа за занижение облагаемой базы в сумме 195 руб. 52 коп., начисления пени в сумме 79 руб. 70 коп.
Решением суда от 28.10.2014 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе фонд просит решение суда отменить вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права – положений статей 5, 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ). По мнению Фонда, оплата Обществом 6 дней отпуска на обустройство в связи с переездом работников из Москвы в Санкт-Петербург не является компенсацией, а является гарантированной оплатой, что исключает применение освобождения от уплаты страховых взносов. Довод общества о том, что отпуск предоставляется в соответствии со статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), не свидетельствует о том, что оплата отпуска является компенсационной выплатой, исключаемой из обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ.
В судебном заседании представитель фонда поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, фондом проведена документальная выездная проверка общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.
По результатам проверки составлен акт от 31.03.2014 № 5 и вынесено решение от 22.04.2014 № 69 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 195 руб. 52 коп. Заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 977 руб. 59 коп. и пени в сумме 79 руб. 70 коп.
В ходе проверки фонд пришел к выводу, что общество в проверяемом периоде не исчисляло страховые взносы на оплату отпусков работников в связи с их переездом на работу в другую местность, в результате чего допущено занижение облагаемой базы на 33 710 руб. 09 коп.
Не согласившись с законностью вынесенного фондом решения, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд, удовлетворяя заявление, пришел к выводу, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Апелляционная инстанция считает указанный вывод суда правильным.
Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт «б» пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт «и» пункта 2) и другие.
В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами (статьи 135, 164 Кодекса).
Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работнику предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена статьей 169 ТК РФ, в которой указано, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с разделом 6.3 «Порядка предоставления компенсаций при переводе работников ОАО «Газпром нефть» из г. Москвы в г. Санкт-Петербург», утвержденного приказом общества от 10.08.2011 № 78-П, и соглашениями к трудовым договорам с работниками предусмотрено предоставление работнику отпуска для обустройства на новом месте жительства и его оплата. Предоставление данного отпуска носит компенсационный характер, так как предоставляется на основании статьи 169 ТК РФ.
Основанием для предоставления отпуска для обустройства на новом месте жительства является заявление работника. При этом оплата данного отпуска осуществляется исходя из должностного оклада (тарифной ставки) работника.
Несостоятелен довод фонда о том, что оплата обществом 6 дней отпуска на обустройство в связи с переездом работодателя из Москвы в Санкт-Петербург не является компенсацией, а является гарантированной оплатой, что исключает применение освобождения от уплаты страховых взносов.
В силу статьи 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.
При этом понятие «затрат» трудовое законодательство не раскрывает, в связи с чем каких-либо ограничений на толкование данного понятия законом не установлено. Следует отметить, что затраты работника, которые компенсируются работодателем в рассматриваемом случае, включают в себя как минимум затраты времени, необходимого на обустройство на новом месте жительства и на отдых, необходимый работнику ввиду переезда и обустройства.
В данном случае возможность выплаты соответствующей компенсации в указанном размере допускается и Постановлением Совмина СССР от 15.07.1981 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность», согласно подпункту «д» пункта 1 которого работникам, переехавшим в связи с переводом их на работу в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению), выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии по оплате дней сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более 6 дней, а также за время нахождения в пути. Указанный акт до настоящего времени не отменен и в соответствии со статьей 423 ТК РФ действует в части, не противоречащей ТК РФ.
Также нельзя согласиться с доводом фонда о том, что предоставление дополнительного отпуска работникам для обустройства на новом месте жительства связано с режимом их труда и отдыха, являющегося существенным признаком трудового договора, и относится к гарантированной выплате, а не к компенсационной.
Согласно статье 57 ТК РФ режим рабочего времени и времени отдыха является обязательным для включения в трудовой договор, только если он для данного работника отличается от общих правил, действующих у данного работодателя.
В статье 100 ТК РФ раскрыто содержание рабочего времени: продолжительность рабочей недели, работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями.
Указание в трудовом договоре режима рабочего времени согласно статье 100 ТК РФ включает в себя указание времени отдыха - это то время, которое не указано, как рабочее, либо указано как время перерывов.
При этом отпуск является видом времени отдыха, однако он не взаимосвязан напрямую с режимом рабочего времени, поскольку режим, как таковой, предусматривает планирование работы по часам, а отпуск, как основной, так и дополнительный, исчисляется днями.
Особый характер предоставляемого отпуска и его компенсационной природы, не связанней с режимом работы работников, подтверждается также и предусмотренным обществом порядком его оплаты.
Так, в силу статьи 114 ТК РФ отпуска, как основной, так и дополнительный, оплачиваются из расчета среднего заработка, исчисление которого производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ и Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922.
Согласно пункту 5 указанного Положения ряд периодов времени, а также начисленные за это время суммы подлежат исключению из расчетного периода при исчислении среднего заработка.
Из изложенного следует, что в некоторых случаях средний заработок составляет суммы, значительно меньшие, чем суммы оплаты работнику исходя из его должностного оклада (тарифной ставки). Ввиду чего, оплата работнику спорных дней по среднему заработку могла привести к уменьшению дохода работника и, как следствие, к ущемлению его прав.
По мнению фонда, переезд работника на новое место работы - это часть его
трудовой функции. Поэтому за время переезда ему выплачивается заработная плата, которая полежит обложению страховыми взносами.
Так, трудовые обязанности работника состоят в выполнении определенной трудовой функции, которая производится по установленному трудовым договором месту работы. Переезд же заявителя как работодателя из Москвы в Санкт-Петербург повлек за собой изменение такого существенного условия трудового договора как «место работы», но абсолютно не затронул саму трудовую функцию (права и обязанности) работников. Безусловно, что такой трудовой обязанности как переезд трудовое законодательство не устанавливает.
При таких обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу о том, что компенсация обществом расходов на оплату отпусков работников в связи с их переездом на работу в другую местность применительно к положениям, установленным статей 165, 169 ТК РФ, и такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, а потому у фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.10.2014 по делу № А56-47420/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий | ФИО3 | |
Судьи | И.А. Дмитриева ФИО4 |
