882/2021-13318(2)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Родина Ю.А.,
при участии от Балтийской таможни Асовской В.Ю. (доверенность от 30.12.2020 № 05-10/44886),
рассмотрев 09.03.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт- Петербурга и Ленинградской области от 11.07.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020 по делу № А56-70274/2019,
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «Балтик Лэнд Брокер», адрес: 197136, Санкт-Петербург, Большой пр. П.С., д. 58, лит. А, пом. 6-15, ОГРН 1157847162648, ИНН 7813221104 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решения Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт- Петербург, Канонерский остров, д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014 (далее - Таможня), от 06.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) № 10216120/250516/0021712, 10216120/280516/0022289; и уведомлений Шереметьевской таможни, адрес: 141400, Московская обл., г. Химки, Шереметьевское шоссе, д. 7, ОГРН 1037739527176, ИНН 7712036296, от 29.05.2019 № 10005000/У2019/0005440 и от 30.05.2019 № 10005000/У2019/У2019/0005452 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней; а также об обязании Шереметьевскую таможню возвратить на расчетный счет Общества 1 330 899 руб. 06 коп. излишне взысканных таможенных платежей.
Решением суда от 11.07.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Таможня, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя кассационной жалобы, задекларированные товары - кормовые добавки «Нутракор» и «Нутракор FB60L» являются продуктами, используемыми при смешивании с другими кормовыми средствами, с целью
получения сбалансированного по питательности корма для животных, не обладают питательными элементами, способными удовлетворить потребности животных в пище, не относятся к таким видам товара как зерно, комбикорм, кормовые смеси и зерновые отходы, что подтверждается документами, представленными при таможенном декларировании, письмами уполномоченных государственных органов, заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС - филиала г. Ростов-на-Дону от 11.04.2018 № 12406002/0009547. При применении налоговой ставки 10% товар должен быть поименован в Перечне продовольственных товаров, установленном пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при этом его код должен быть включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее - ТН ВЭД), облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%» (далее - Постановление № 908); при невыполнении хотя бы одного из указанных условий пониженная льгота не предоставляется. Поскольку товар «кормовая добавка» до 01.01.2019 прямо не был поименован в Перечне, в отношении ввезенного товара подлежит применению ставка НДС 18%.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Общество указывает, что правомерность применения пониженной ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок «Нутракор» и «Нутракор FB60L» подтверждается судебной практикой, в том числе определениями Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719, от 28.01.2021 № 307-ЭС20-22875, 307-ЭС20-22877.
До начала судебного заседания от Шереметьевской таможни поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя. Неявка представителя Шереметьевской таможни не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.
Общество своих представителей в судебное заседание не направило, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании внешнеторгового контракта от 11.12.2015 № КL00000318, заключенного с компанией «WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD» (Малайзия), Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и предъявило к таможенному оформлению по ДТ № 10216120/250516/0021712, 10216120/280516/0022289 товары - кормовую добавку «Нутракор», состоящую из смеси кальциевых солей жирных кислот, пальмового масла, без ГМО и животных компонентов, предназначенную для добавления в корм продуктивным животным и птицам, в виде гранул в мешках по 25 кг, а также кормовую добавку «Нутракор FB60L», состоящую из смеси полиненасыщенных жирных кислот пальмового масла и лецитина в качестве эмульгатора и
антиоксиданта, без ГМО, предназначенную для добавления в корм продуктивным животным и птицам, в виде микрогранулированного порошка в мешках по 25 кг, товарный знак - «Nutracor», марка - «Nutracor», производитель - компания «WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD», ставка ввозной таможенной пошлины - 5%.
В графе 33 ДТ Общество указало классификационный код товаров по ТН ВЭД - 2309 90 990 9.
В графе 36 ДТ «Преференция» указано «ОООО-ЛП» (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).
По результатам проведенного таможенного контроля после выпуска товаров Таможня составила акт камеральной таможенной проверки № 10216000/014/190419/А0122 и 06.05.2019 приняла решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в названные ДТ, в части изменения ставки НДС в размере 10% на ставку НДС в размере 18%.
На основании указанного решения Таможни Шереметьевская таможня направила Обществу уведомления от 29.05.2019 № 10005000/У2019/0005440, от 30.05.2019 № 10005000/У2019/0005452 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
Считая решение Таможни и уведомления Шереметьевской таможни незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, установив наличие оснований для применения льготной ставки при исчислении налога, удовлетворили заявленные требования. Суды также приняли во внимание, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908» (далее - Постановление № 1487) в Перечень с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код 2309 90 ТН ВЭД «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
В соответствии со статьей 164 НК РФ обложение НДС ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, являющихся объектом обложения налогом, производится по различным налоговым ставкам (0, 10 и 18%). Применение ставки 10 или 18%
зависит от вида ввозимого товара (пункты 2 и 3 статьи 164 НК РФ).
При ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10% (подпункт 1 пункта 2 и пункт 5 статьи 164 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленные в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД, определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением № 908 утвержден Перечень.
Для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% необходимо, чтобы товар был поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в Перечне.
Согласно примечанию 1 к Перечню для целей применения Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.
Заявленный Обществом в отношении спорных товаров классификационный код входит в группу 23 ТН ВЭД «Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных».
Код 2309 90 990 9 ТН ВЭД предусмотрен для продуктов, используемых для кормления животных: прочие.
Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм), получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки), использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.
Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».
Проанализировав разделы Перечня «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» и «Мясо и мясопродукты», суды установили, что пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.
Таким образом, критерием отнесения ввезенных товаров к продуктам, используемым для кормления животных, является их назначение - продукты должны использоваться для кормления животных.
Изучив состав, свойства и способ применения ввезенных кормовых
добавок, приняв во внимание заключение от 23.04.2019, составленное кандидатом сельскохозяйственных наук Акимовым В.Н., и пояснения главного зоотехника ООО «Балтутино» кандидата сельскохозяйственных наук Прохорова И.Ю., суды пришли к выводу, что кормовые добавки «Нутракор» и «Нутракор FB60L» являются однородными продуктами, состоящими из различных кормовых средств, предназначенными для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии, которые обеспечивают эффективное использование рационов животными, в связи с чем охватываются признаками кормовых смесей, определенных пунктом 81 ГОСТа 23153-78.
Представленное Таможней экспертное заключение от 11.04.2018 № 12406002/0009547 суды сочли не относимым к настоящему делу доказательством, поскольку в нем проанализированы товары, ввезенные иным участником внешнеэкономической деятельности по иным декларациям на товары, а в самом заключении указано, что его выводы касаются только товара, ввезенного по иной декларации на товары.
Таким образом, задекларированные Обществом кормовые добавки являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.
Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719.
С учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств и оценки представленных доказательств, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения в отношении задекларированных кормовых добавок льготной ставки НДС и необоснованности доначисления НДС, направления Шереметьевской таможней уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
Установив факт уплаты Обществом НДС и пеней по названным уведомлениям, суды правомерно возложили на Таможню обязанность возвратить Обществу 1 330 899 руб. 06 коп. излишне взысканных таможенных платежей.
Выводы судов не противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права.
Довод подателя кассационной жалобы относительно ненадлежащей оценки судами ряда доказательств не принимается судом кассационной инстанции в качестве основания для отмены обжалуемого судебного акта. Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств не входит в число вопросов, рассмотрение которых относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства. Каких-либо нарушений требований статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств судами не допущено.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной
инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.07.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020 по делу № А56-70274/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Балтийской таможни - без удовлетворения.
Председательствующий С.В. Лущаев
Судьи Е.С. Васильева
Ю.А. Родин
