ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
04 апреля 2014 года
Дело №А56-52182/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 04 апреля 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от заявителя: Барановой М.В. по доверенности от 11.03.2014 № М-10/14
от ответчика: Ишковой Н.В. по доверенности от 28.11.2013 № 07-14/56
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3609/2014) Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.12.2013 по делу № А56-52182/2013 (судья рыбаков С.П.), принятое
по заявлению ООО "Море"
к Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу
о признании незаконными решений от 17.05.2013 №3, №15-16/300.
установил :
Общество с ограниченной ответственностью "Море", место нахождения: 197374, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 126, корпус А, ОГРН 1089847052261 (далее – Общество, заявитель), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 17.05.2013 N 3 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, № 15-16/300 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании инспекции возместить Обществу НДС, заявленный к вычету в третьей уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, в сумме 814 590руб.
Решением суда от 24.12.2013 заявленные Обществом требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. Как указывает податель жалобы, суд первой инстанции ошибочно истолковал положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, в связи с чем, его выводы о том, что Общество не утратило право на возмещение НДС, не соответствуют законодательству о налогах и сборах.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 05.12.2012 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2009 года, по результатам которой составила акт от 20.03.2013 N 15-16/1927 и приняла решения от 17.05.2013:
- № 3 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 814 590руб.;
- № 15-16/300 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым уменьшена сумма заявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 814 590руб.
Основанием для принятия данных решений послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом положений статей 171, 172 и 173 НК РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, налоговых вычетов по НДС в сумме 814 590 руб. в декларации за 4 квартал 2009 года по счетам-фактурам, выставленным Обществу в 4 квартале 2008 года, 2 и 3 кварталах 2009 года.
По результатам рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу апелляционной жалобы налогоплательщика решения Инспекции от 17.05.2013 № 15-16/300 и № 3 оставлены без изменения (решение от 03.07.2013 N 16-13/24764).
Общество, считая решения инспекции недействительными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, исходил из того, что вычеты по соответствующим периодам правомерно заявлены в 4 квартале 2009 года, уточненная налоговая декларация подана в пределах трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет (получения счетов-фактур).
Суд апелляционной инстанции, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, доводы жалобы, считает выводы суда первой инстанции ошибочными, а принятое по делу решение подлежащим отмене ввиду следующего.
Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, которое может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ) и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
При этом статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приобретены и приняты к учету.
Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
По смыслу приведенных положений главы 21 НК РФ условиями применения вычетов по НДС является наличие надлежащего счета-фактуры, принятие на учет приобретенного товара и использование его в операциях, подлежащих обложению налогом.
Как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право.
Следовательно, сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.
Как следует из материалов дела, основанием для возмещения НДС в спорной сумме по уточненной налоговой декларации № 3 за 4 квартал 2009, послужило получение Обществом в 4 квартале 2009 года счетов-фактур от поставщиков товаров (услуг), датированных 2008 годом, 2 и 3 кварталами 2009 года.
Суд первой инстанции указал на то, что поскольку спорные налоговые вычеты за 2008 год, 2 и 3 кварталы 2009 года заявлены Обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, представленной в налоговый орган в пределах трехлетнего срока с момента получения счетов-фактур, то срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не может считаться пропущенным.
Вместе с тем суд первой инстанции не учел, что исчисление этого трехлетнего срока в силу приведенной нормы Кодекса связано не с налоговым периодом, в котором налогоплательщик предъявляет налоговый вычет по НДС и сумму налога к возмещению, а с моментом подачи им налоговой декларации, в которой отражены соответствующие сведения.
В рассматриваемом случае в материалах дела имеются счета-фактуры, на основании которых Обществом заявлены налоговые вычеты, относящиеся к 4 кварталу 2008 года, 2 и 3 кварталам 2009 года.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 173 НК РФ Общество должно было подать налоговые декларации, в которых подлежали отражению эти вычеты, не позднее трех лет с момента окончания каждого из этих налоговых периодов.
В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период в отношении НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал, а в силу пункта 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.
Таким образом, Обществу надлежало подать налоговую декларацию по вычетам, относящимся к IV кварталу 2008 года, не позднее 31.12.2011, по вычетам 2 квартала 2009 года - не позднее 30.06.2012, по вычетам 3 квартала 2009 года - не позднее 30.09.2012.
Фактически налоговая декларация, в которой отражены все эти налоговые вычеты и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана Обществом в налоговый орган 05.12.2012, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. То обстоятельство, что счета-фактуры получены и зарегистрированы Обществом в 4 квартале 2009 года не меняет начало течения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Поскольку право на вычет возникло у Общества в 2008 году и 2, 3 кварталах 2009 года соответственно, налоговый орган правильно указал, что налоговые вычеты могли быть заявлены Обществом в налоговой декларации, представленной не позднее 31.12.2011, 30.06.2012 и 30.09.2012 года соответственно.
Учитывая, что уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2009 года, в которой были применены рассматриваемые суммы налоговых вычетов, подана Обществом 05.12.2012, то вывод инспекции об истечении срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, для целей применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, является верным, в связи с чем, у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания решений налогового органа недействительными.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене, а заявление Общества оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.12.2013 по делу № А56-52182/2013 отменить.
В удовлетворении заявления ООО «Море» отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О. Третьякова
Судьи
М.Л. Згурская
Е.А. Сомова
