ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
06 сентября 2023 года
Дело №
А33-7122/2022
г. Красноярск
Резолютивная часть постановления объявлена «31» августа 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен «06» сентября 2023 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шелега Д.И.,
судей: Бабенко А.Н., Юдина Д.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Маланчик Д.Г.,
при участии:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Шиноптторг»:
ФИО1, представителя по доверенности от 28.02.2022, паспорт, диплом;
от налогового органа - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю: ФИО2, представителя по доверенности от 28.11.2022
№ 2.3-04/18, паспорт, диплом; ФИО3, представителя по доверенности
от 28.11.2022 № 2.3-04/12, паспорт, диплом, свидетельство о заключении брака
от 15.10.2004,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Шиноптторг»
на решение Арбитражного суда Красноярского края
от «19» июня 2023 года по делу № А33-7122/2022,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Шиноптторг» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (далее – налоговый орган) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2021 № 17 недействительным.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 19.06.2023 в удовлетворении требований отказано.
Общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило обжалуемое решение отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.
Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы размещена на официальном сайте Третьего арбитражного апелляционного суда: http://3aas.arbitr.ru/, а также в общедоступном информационном сервисе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) в сети «Интернет»).
При изложенных обстоятельствах, в силу статей 121-123, части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд апелляционной инстанции признает лиц, участвующих в деле надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой
34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела в период с 29.09.2020 по 25.05.2021 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, о чем составлен акт проверки от 23.07.2021 № 6, в отношении общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой первым принято решение от 17.11.2021 № 17 о привлечении последнего к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 1 136 746 рублей, пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 68 703 рубля, пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 4250 рублей, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.
Указанным решением обществу доначислены страховые взносы на сумму 5 683 727 рублей, начислена пеня в размере 3 954 560 рублей 25 копеек. Кроме того, обществу предложено удержать 3 159 978 рублей неудержанного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, и перечислить в соответствующий бюджет.
Не согласившись с решением, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой, оставленной последним без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из доказанности административным органом наличия в действиях общества состава налогового правонарушения, правомерности доначисления инспекцией НДФЛ, страховых взносов, соответствующих сумм пеней и привлечения общества к налоговой ответственности в виде штрафа.
Обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения в виду следующего.
В соответствии положениями Налогового кодекса РФ общество является налоговым агентом по НДФЛ и страховых взносов.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ.
Пунктами 4 и 6 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Пунктом 1 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
В соответствии со статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.
Кроме того, в статье 8, пункте 1 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации закреплены положения, в соответствии с которыми правосудие в арбитражных судах осуществляется на принципах равенства и на основе состязательности.
В обоснование оспариваемого решения налоговым органом представлен в материалы дела акт выездной проверки, содержащий сведения о неучтении для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов обществом соответствующих сумм, выплаченных работникам в качестве вознаграждения за труд. Сведения, содержащиеся в акте, получены в результате налоговой проверки, проведенной отделом экономической безопасности и противодействия коррупции межмуниципального управления Министерства внутренних дел Российской Федерации «Красноярское». В ходе проверки представлены материалы оперативно-розыскной деятельности, проведенной в отношении общества «Шиноптторг», по факту выплаты «серой» заработной платы работникам организации, в том числе объяснения сотрудников (бывших сотрудников общества «Шиноптторг»), тетради с черновыми рукописными записями, изъятые в рамках осмотра, проведенного 31.07.2019 ОЭБиПК МУ МВД России «Красноярское», из личного портфеля учредителя и коммерческого директора организации ФИО4 и другие материалы. Согласно справке об исследовании № 17 от 10.01.2020 межмуниципальным управлением МВД России «Красноярское» проведено почерковедческое исследование черновой тетради зеленого цвета на 120 листах, тетради на 16 листах, тетради на 48 листах, ежедневника на 178 листах и условно-свободных образцов почерка ФИО4 Исследованием установлено, что записи выполнены ФИО4 На основании записей в изъятых тетрадях (черновой тетради зеленого цвета на 120 листах, тетради на 48 листах), налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых обществу «Шиноптторг» вменяется выплата «серой» заработной платы работникам общества, проведено доначисление страховых взносов и предложено уплатить НДФЛ.
Налоговым органом проведен комплекс мероприятий налогового контроля, в том числе допросы свидетелей в порядке статьи 90 НК РФ, истребование документов в порядке, предусмотренном статьями 93, 93.1 НК РФ. В ходе проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о занижении налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам в отношении 10 работников: ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО4, ФИО13
Факт выплаты неофициальной заработной платы работникам общества подтверждается показаниями свидетелей – сотрудников общества ФИО6 (протокол допроса от 21.10.2020), ФИО14 (протокол допроса от 28.10.2020), ФИО12 (протокол допроса от 02.11.2020), ФИО5 (протокол допроса от 03.11.2020), ФИО8 (протокол допроса от 09.12.2020), ФИО9 (протокол допроса от 10.12.2020), которые пояснили, что трудовой договор с ними не заключался, имелись только записи в трудовых книжках; заработная плата выплачивалась два раза в месяц переводом на банковскую карту, а также выдавалась наличными по мере необходимости в течение месяца; наличными заработную плату выдавал ФИО4, в его отсутствие – ФИО11; при выдаче заработной платы наличными ФИО4 делал записи у себя в двух тетрадях; никаких документов с указанием размера заработной платы и исчисленного налога они не получали, нигде не расписывались; в справках 2-НДФЛ, представленных обществом, отражен доход, который соответствует суммам, перечисленным им на банковскую карту; при обозрении копий материалов оперативно-розыскной деятельности, в которых отражены даты и суммы выплат неофициальной части заработной платы, указанные свидетели подтвердили соответствие данных копий тетрадям, в которых ФИО4 вел записи о выплаченных суммах заработной платы, а также размер выплат указанных сумм.
Кроме того, выявленные нарушения подтверждаются кредитными договорами, справками о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, выписками из расчетных счетов о движении денежных средств по счетам физических лиц, материалами оперативно-розыскной деятельности.
Из положений статьи 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Учитывая изложенное, налоговым органом в расчет были правомерно включены денежные средства, выданные ФИО4 по изъятым тетрадям, не только в отношении сумм, где указано аббревиатура ЗП, но и других, поскольку доходом физического лица является не только заработная плата, а все доходы налогоплательщика.
Общая сумма выплат денежных средств, произведенных в пользу работников общества за проверяемый период, согласно записям в тетрадях формата А4 и формата А5, составила 24 307 344 рубля, в том числе: за 2017 год - 11 447 461 рубль, за 2018 год - 9 071 652 рубля, за 2019 год - 3 788 231 рубль.
Установленные в ходе анализа суммы денежных средств, выплаченных работникам, превышают суммы, отраженные в регистрах налогового учета и справках по форме 2-НДФЛ, представленных в инспекцию налоговым агентом – обществом «Шиноптторг».
Налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, в результате неофициальной выплаты заработной платы работникам общества. Материалы оперативно-розыскной деятельности, поступившие от ОЭБиПК МУ МВД России «Красноярское», в отношении общества «Шиноптторг» по факту выплаты «серой» заработной платы работникам организации в совокупности с результатами мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе выездной налоговой проверки общества «Шиноптторг», свидетельствуют о нарушении заявителем пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно умышленное уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога (страховых взносов) в результате выплаты неофициальной заработной платы работникам организации.
Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Пунктом 3 статьи 122 НК РФ установлено, что деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В соответствии статьей 123 Кодекса неправомерное неудержание и (или) не перечисление в установленный срок сумм удержанного налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Согласно п.1 статьи 126.1 Кодекса представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126.2 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Принимая во внимание вышеизложенное, доказанность налоговым органом фактов совершения обществом правонарушений в виде занижения налогооблагаемой базы, неудержания и неперечисления налога на доходы физических лиц, представления налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, суд пришел к верному выводу об обоснованном доначислении заявителю налоговым органом страховых взносов на сумму 5 683 727 рублей, пени в размере 3 954 560 рублей 25 копеек и привлечение общества к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 136 746 рублей, пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 68 703 рубля, пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 4 250 рублей, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. Кроме того, суд также признал обоснованным предложение налогового органа удержать 3 159 978 рублей неудержанного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, и перечислить в соответствующий бюджет.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2021 № 17 недействительным, в связи с чем признал заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
Доводы общества об отсутствии у налогового органа правовых оснований для привлечения общества к ответственности, регламентированной налоговым законодательством, доначисления налоговым органом страховых взносов и начисления налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является общество как налоговый агент, подлежат отклонению в силу их несостоятельности и ошибочности толкования норм права по основаниям, изложенным в настоящем постановлении.
Ссылка заявителя жалобы на построение выводов суда на основании предположений налогового органа опровергается представленными в материалы дела доказательствами.
Само по себе несогласие заявителя с установленными налоговым органом и подтвержденными материалами дела обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств.
Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для безусловной отмены судебного акта, при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Красноярского края от 19 июня 2023 года по делу
№ А33-7122/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
Д.И. Шелег
Судьи:
А.Н. Бабенко
Д.В. Юдин
