ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru,
e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. (87934) 6-09-16, факс: (87934) 6-09-14
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Ессентуки Дело № А20-5173/2022
18 октября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2023 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Егорченко И.Н., судей Сулейманова З.М., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Денисовым В.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.08.2023 по делу № А20-5173/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дольче Вита» (ИНН 0726000762, ОГРН 1090726000716) к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (ИНН 0721009610, ОГРН 1040700231758), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (ИНН 2626042410, ОГРН 1102650001871) о признании незаконными решений налоговых органов, при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «Дольче Вита» Лебедевой Т.Н. (доверенность от 01.06.2023), Ульбашева А.Х. (доверенность от 05.05.2023), представителя Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу Вергелис А.В. (доверенность от 06.06.2023), представителя Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике Мазанова А.Х. (доверенность от 09.01.2023),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Дольче Вита» (далее – ООО «Дольче Вита», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – УФНС по КБР, управление) о признании недействительным решения от 23.05.2022 № 3285 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее – МИФНС по СКФО, межрегиональная инспекция) от 31.10.2022 № 06-28/2431 по результатам рассмотрения жалобы (уточненные требования).
Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 31.07.2023 по делу № А20-5173/2022 требования общества удовлетворены. Признано недействительным полностью решение УФНС по КБР № 3285 от 23.05.2022, составленное по результатам выездной налоговой проверки по налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 и решение МИФНС по СКФО №06-28/2431@ от 31.10.2022, в связи с несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации.
Не согласившись с принятым судебным актом, МИФНС по СКФО и УФНС по КБР поданы апелляционные жалобы, в которых просят решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме. Заявители жалобы считают, что выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также, что судом первой инстанции неверно применены нормы материального права.
От общества поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.
В судебном заседании представители МИФНС по СКФО и УФНС по КБР поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции отменить, отказать в удовлетворении заявления общества.
Представители ООО «Дольче Вита» поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу, полагали, что решение суда первой инстанции вынесено с соблюдением норм действующего законодательства. Заявили ходатайство о приобщении к материалам дела акта налоговой проверки от 27.03.2023 №2930 (за период с 01.01.2020 по 31.12.2021), справок о стоимости выполненных работ и затрат, актов о приемке выполненных работ за отчетные периоды с 10.07.2014 по 07.011.2014, с 17.11.2014 по 31.03.2015, с 01.12.2014 по 31.03.2015, от 01.10.2014 по 16.03.2015, локального сметного расчета за 3 квартал 2014 года, счетов-фактур от 31.03.2015, от 16.03.2015 и накладной от 20.01.2015.
Как разъяснено в пункте 29 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» (далее – постановление Пленума № 12), поскольку арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным доказательствам, то при решении вопроса о возможности принятия новых доказательств, в том числе приложенных к апелляционной жалобе или отзыву на апелляционную жалобу, он определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по независящим от него уважительным причинам.
Непринятие арбитражным судом апелляционной инстанции новых доказательств при наличии к тому оснований, предусмотренных в части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может в силу части 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являться основанием для отмены постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, если это привело или могло привести к принятию неправильного постановления.
Кроме того, процессуальный закон прямо не запрещает апелляционному суду принимать в том числе дополнительные документы, представленные для обоснования доводов апелляционной жалобы, а обязывает суд сделать это (абзац 2 части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Учитывая, что справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ за отчетные периоды с 10.07.2014 по 07.011.2014, с 17.11.2014 по 31.03.2015, с 01.12.2014 по 31.03.2015, от 01.10.2014 по 16.03.2015, локальный сметный расчет за 3 квартал 2014 года, счет-фактуры от 31.03.2015, от 16.03.2015 и накладная от 20.01.2015 имеют существенное значение для принятия законного и обоснованного судебного акта, апелляционный суд счел необходимым приобщить к материалам дела указанные документы и дать им правовую оценку по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности с иными имеющимися в деле доказательствами.
Между тем, в приобщении к материалам дела акта налоговой проверки от 27.03.2023 №2930 (за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 судом апелляционной инстанции отказано, поскольку указанный акт не относится к проверяемому периоду.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, отзываов, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 31.07.2023 по делу № А20-5173/2022 подлежит отмене, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, УФНС по КБР в отношении ООО «Дольче Вита» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период c 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 23.05.2022 № 3285 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Дольче Вита» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 3 182 360 руб., доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций в общей сумме 24 446 623 руб., пени в размере 12 491 405,12 руб., а также уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций за 2018 год на 34 297 320 руб., за 2019 год установлено занижение суммы убытка по налогу на прибыль организаций на 2 345 393 руб.
Решением межрегиональной инспекции от 31.10.2022 № 06-28/2431 решение управления от 23.05.2022 № 3285 отменено в части:
- доначисления НДС в сумме 10 123 583 руб. и соответствующих сумм пени;
- доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 2 100 789 рублей и соответствующих сумм пени;
- уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций за 2018 год в размере 33 919 979 руб.;
- взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за НДС в размере 2 683 788 руб.
В остальной части жалоба ООО «Дольче Вита» оставлена без удовлетворения.
Управление сделан вывод об умышленном разделении бизнеса между взаимозависимыми лицами и создании искусственной ситуации, при которой деятельность ООО «Вертикаль 07» прикрывала фактическую деятельность ООО «Дольче Вита». Налоговым органом установлено нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде искажения сведений о совокупности фактов хозяйственной жизни об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности ООО «Дольче Вита» и взаимозависимой (аффилированной) и подконтрольной организации ООО «Вертикаль 07» на основании того, что их действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде разницы в налоговых обязательствах, возникающих при применении общего режима налогообложения и специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), путем распределения доходов в деятельности ООО «Вертикаль 07» обществом создана схема уклонения от налогообложения в виде искусственного создания проверяемым налогоплательщиком условий для уменьшения налоговых обязательств и сохранения возможности применения специального режима налогообложения в виде УСН ООО «Вертикаль 07».
Также управление пришло к выводу, что ООО «Дольче Вита» неправомерно завышены суммы внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль на суммы начисленных процентов в размере 12 164 201 руб. за пользование кредитной линией по договору от 16.08.2013 №134400/0056, а также неправомерно не включено в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимость основных средств (здания гостиницы) площадью 7 930 кв.м.
Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.05.2022 № 3285 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу, что нарушение инспекцией требования пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации о сроках рассмотрения материалов налоговой проверки само по себе не является основанием для признания судом незаконными оспариваемых решений инспекции.
Апелляционный суд оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в указанной части не усматривает.
В тоже время, суд первой инстанции, признавая недействительным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решение управления от 23.05.2022 № 3285 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признал необоснованным довод налогового органа о том, что единственной целью создания и регистрации ООО «Вертикаль 07» являлась минимизация налоговых обязательств ООО «Дольче Вита», налоговым органом не представлено доказательств наличия в действиях ООО «Дольче Вита» признаков недобросовестности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды посредством создания схемы «дробления» бизнеса. Суд, сославшись на положения статей 265, 269, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что начисление обществу недоимки по налогу на прибыль за 2017 год в размере 2 432 840 руб. и соответствующие суммы пени по основанию – завышение суммы внереализационных расходов на сумму начисленных процентов за пользование кредитной линией по договору от 16.08.2013 № 134400/0056 в размере 12 164 201 руб., является неправомерным. Кроме того, суд первой инстанции указал, что общество в период с 12.04.2014 по 2018 годы включительно продолжало осуществлять работы по реконструкции здания и доведению здания гостиницы «Азимут» до состояния, в котором оно могло бы эксплуатироваться по своему назначению.
Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.
По эпизоду начисления обществу недоимки по налогу на прибыль за 2017 год в размере 2 432 840 руб. и соответствующие суммы пени по основанию – завышение суммы внереализационных расходов на сумму начисленных процентов за пользование кредитной линией по договору от 16.08.2013 № 134400/0056 в размере 12 164 201 руб., установлено следующее.
Согласно материалам дела, общество по состоянию на 01.01.2017 имело непогашенную кредиторскую задолженность перед АО «Российский Сельскохозяйственный Банк» в сумме 263 265 000 руб., по договору об открытии кредитной линии от 16.08.2013 №134400/0056, во внереализационные расходы обществом отнесены начисленные проценты за пользование кредитными средствами в сумме 12 164 201 руб.
На основании представленных АО «Российский Сельскохозяйственный Банк» документов установлено, что согласно договора об открытии кредитной линии от 16.08.2013 №134400/0056 АО «Российский Сельскохозяйственный Банк» открывает ООО «Дольче Вита» кредитную линию, не превышающую 405 000 000 руб. для финансирования затрат по реконструкции санатория - профилактория «Строитель», расположенного по адресу: г. Нальчик, ул. Марко Вовчок. Процентная ставка (плата за пользование кредитом) по договору составляет 15% в год.
На основании договора уступки прав (требований) от 21.12.2017 № 174400/0012 произведена переуступка прав (требований) АО «Российский Сельскохозяйственный Банк» к ООО «Дольче Вита» новому кредитору – Уянаеву Муслиму Харуновичу (далее – Уянаев М.Х.).
Согласно данного договора сумма прав (требований), передаваемые Уянаеву М.Х. к ООО «Дольче Вита» составляет 386 523 240,29 руб., в том числе:
- задолженность по сумме кредита (основного долга) в размере 263 265 000 руб.,
- задолженность по уплате процентов на сумму кредита в размере 110 668 849,35 руб.,
- возмещение уплаченной государственной пошлины в размере 60 000 руб.,
- присужденная судом неустойка (пени) на просроченные проценты в размере 12 529 390,94 руб.
Задолженность по уплате процентов на сумму кредита в размере 110 668 849,35 руб., начислена и рассчитана банком по состоянию на 30.09.2016.
АО «Российский Сельскохозяйственный Банк» в ответ на поручение об истребовании документов от 21.06.2021 № 256 представило информацию от 14.09.2021 № 044-33-18/3392 о том, что в отношении ООО «Дольче Вита» начисление и уплата процентов по договору об открытии кредитной линии от 16.08.2013 №134400/0056 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не производились.
Согласно пункту 2.1.5 договора уступки прав (требований) от 21.12.2017 № 174400/0012 новый кредитор (Уянаев М.Х.) ознакомился с документами, перечисленными в пункте 1.1 настоящего договора и полностью понимает их содержание, а также права и обязанности, из них вытекающие, и соглашается принять права (требования) на существующих условиях в том виде и того качества, в котором они имеются на дату их перехода новому кредитору.
Порядок начисления и уплаты процентов и комиссий установлен статьей 4 договора об открытии кредитной линии от 16.08.2013 №134400/0056.
Следовательно, при уступке прав требования ООО «Дольче Вита» не освобождается от уплаты процентов.
Согласно представленным актам сверки взаимных расчетов за период 2017, 2018, 2019 годы между ООО «Дольче Вита» и Уянаевым М.Х., а также оборотно-сальдовым ведомостям ООО «Дольче Вита» по счету 76.09 за 2017, 2018, 2019 годы задолженность в пользу Уянаева М.Х. составляет 386 523 240,29 руб. Указанная сумма остается неизменной, что подтверждает то обстоятельство, что ООО «Дольче Вита» не производит уплату сумм задолженности, а Уянаев М.Х. не производит начисление процентов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое пользование заемными средствами.
При этом, как любые расходы для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы в виде процентов по долговому обязательству должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации: быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Вместе с тем, сумма процентов, которая не начислена заявителю и не взыскана (не может быть взыскана в связи с истечением срока исковой давности), не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов этого налогоплательщика в смысле статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не может учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, при отсутствии оснований для включения в состав внереализационных расходов процентов по договору об открытии кредитной линии от 16.08.2013 №134400/0056 с учетом информации, полученной от АО «Российский Сельскохозяйственный Банк» об отсутствии начисления процентов по кредиту, ООО «Дольче Вита» необоснованно включило в состав внереализационных расходов проценты по кредиту в сумме 12 164 201 руб., и занизило налогооблагаемую прибыль.
По эпизоду включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимости основных средств (здания гостиницы) площадью 7 930 кв.м установлено следующее.
В рамках выездной налоговой проверки филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по Кабардино-Балкарской Республике представлена выписка из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости исх. от 02.09.2020 №07-00-4001/5001/2020-7000.
ООО «Дольче Вита» принадлежит на праве собственности нежилое здание площадью 7 930 кв.м, кадастровый номер 07:09:0104035:122, по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик, ул. Марко Вовчок, б/н, санаторий-профилакторий «Строитель». Государственная регистрация права собственности объекта недвижимости произведена 12.04.2014, номер государственной регистрации 07-07-01/022/2014-259. Здание зарегистрировано на основании следующих документов: решение единственного учредителя о создании общества и утверждения уставного капитала ООО «Дольче Вита» № 1 от 18.12.2009, решения единственного учредителя ООО «Дольче Вита» о разделении земельного участка б/н от 08.06.2010, разрешения на ввод объекта в эксплуатацию № 18 от 21.03.2014, разрешения на ввод объекта в эксплуатацию № 20 от 31.03.2014, выданные Местной администрацией городского округа Нальчик.
Из представленных в рамках выездной налоговой проверки Местной администрацией городского округа Нальчик документов следует, что Местной администрацией городского округа Нальчик ООО «Дольче Вита» выданы разрешения на строительство от 04.05.2011 № 234 (служебная пристройка к зданию санатория-профилактория, площадью 71,6 кв.м), от 12.05.2011 № 252 (пристройка к зданию санатория - профилактория, площадью 484,1 кв.м). На основании данных разрешений налогоплательщиком осуществлялась реконструкция здания санатория - профилактория. Строительство (реконструкцию) здания осуществляла подрядная организация ООО «СтройСоюз» (ИНН 0701110682).
Местной администрацией городского округа Нальчик ООО «Дольче Вита» выданы разрешения от 21.03.2014 № 18 на ввод объекта в эксплуатацию служебной пристройки к зданию санатория - профилактория площадью 61,2 кв.м, от 31.03.2014 № 20 на ввод объекта в эксплуатацию пристройки к зданию санатория - профилактория площадью 484,1 кв.м.
На основании данных разрешений ООО «Дольче Вита» 12.04.2014 в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кабардино-Балкарской Республике зарегистрировало право собственности на объект недвижимости - нежилое шестиэтажное здание санатория - профилактория «Строитель» общей площадью 7 930 кв.м по адресу: г. Нальчик, ул. М. Вовчок, б/н.
Статьей 25 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (действовавшей в спорный период) установлено, что право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.
Таким документом является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (статья 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации), которое удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации. При этом к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в том числе акт приемки объекта капитального строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора) и документ, подтверждающий соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160) расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства (реконструкцией), отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и списываются на счет 01 «Основные средства» при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее – Положение № 26н), актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 этого Положения, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.
В соответствии с пунктом 4 Положения № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, разрешение на ввод объекта строительства в эксплуатацию является основанием для регистрации прав собственности и учета объекта в составе основных средств и, следовательно, для налогообложения налогом на имущество организаций.
Согласно представленным в ходе проверки бухгалтерским документам установлено, что в период 2017-2018 годы затраты по строительству и реконструкции здания санатория – профилактория обществом не осуществлялись, т.е. здание в 2017 году фактически было готово к эксплуатации.
При этом обществом зарегистрированное в установленном порядке недвижимое здание (нежилое здание - санаторий профилакторий) в 2014 году не принято в бухгалтерском учете в качестве основного средства. Налоговые расчеты и декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год обществом в налоговый орган не представлялись.
Здание принято в бухгалтерском учете в составе основного средства только в ноябре 2018 года.
При этом, довод заявителя, о том, что эксплуатация была невозможна по причине того, что работы по реконструкции здания проводились в 2018 году согласно представленным документам ООО «Сатурн Майнинг» и ООО «Юг лифт», опровергается фактом сдачи в аренду здания ООО «Вертикаль 07» в состоянии, пригодном для эксплуатации, т.е. выполнение заявленных работ после предоставления в аренду здания ООО «Вертикаль 07» (дооборудование охраной сигнализации, приобретение оборудования системы видеонаблюдения, оборудования для организации точки доступа к охраной сигнализации) не влияло на возможность эксплуатации здания гостиницы.
Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
Представленные обществом в суд апелляционной инстанции справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ за отчетные периоды с 10.07.2014 по 07.011.2014, с 17.11.2014 по 31.03.2015, с 01.12.2014 по 31.03.2015, с 01.10.2014 по 16.03.2015, локальный сметный расчет за 3 квартал 2014 года, счет-фактуры от 31.03.2015, от 16.03.2015 и накладная от 20.01.2015 были предметом оценки как в ходе выездной налоговой проверки, так и в ходе рассмотрения жалобы межрегиональной инспекцией. Указанные документы не приняты налоговыми органами, т.к. не относятся к спорному периоду, ООО «Центр систем безопасности», ООО «Курортстрой» и ООО «Генпроектстрой» работы произведены в 2014, 2015 годах, т.е. задолго до спорного налогового периода. ООО «Дольче Вита» документы, подтверждающие проведение реконструкции в 2017-2018 годах, в материалы дела не представлены.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
ООО «Дольче Вита» в 2017 году расходы, связанные с возведением объекта строительства (реконструкцией) здания - санатория профилактория, отраженные в бухгалтерском учете на субсчете 08.03 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», не были списаны на счет 01 «Основные средства» при принятии объекта, законченного строительством, к учету в качестве основных средств, и не исчислен налог на имущество организаций за 2017 год в размере 6 358 705 руб.
При этом проведение ремонта основного средства не приостанавливает обязанность налогоплательщика по уплате налога на имущество организаций.
По данным бухгалтерского учета на субсчете 08.03 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2017 сумма затрат ООО «Дольче Вита» по строительству и реконструкции здания санатория - профилактория составляет 291 460 869,94 руб. Месячная сумма амортизации составляет 404 807 руб., в расчете на срок полезного использования 60 лет (10 амортизационная группа – свыше 30 лет включительно).
При расчете налога на имущество организаций за 2017 год управлением учтен срок полезного использования 60 лет, установленный самим заявителем согласно Приказу общества от 02.11.2018 №10/ВВ. Согласно приложению к Приказу от 02.11.2018 №10/ВВ здание гостиницы отнесено к 10 амортизационной группе – свыше 30 лет включительно, СПИ установлен 720 месяцев.
Амортизация обществом самостоятельно не начислялась, следовательно, остаточная стоимость на сумму амортизации не уменьшалась, а налоговые периоды до 2017 года в предмет налоговой проверки не входили.
Таким образом, доводы общества о том, что спорный объект налогообложения (здание гостиницы) в 2017 году достраивался и не был готов к эксплуатации, в связи с чем не поставлен на учет в качестве основных средств подлежит отклонению, как несоответствующий фактическим обстоятельствам и основанный на неверном толковании нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере бухгалтерского учета и налогового законодательства Российской Федерации.
По эпизоду включения в доходы стоимости переданного на возмездной основе в аренду ООО «Вертикаль 07» инвентаря и оборудования в размере 34 674 661 руб. и переквалифицировании сделки по аренде в обязательства по купле-продаже, при наличии приложений к договору аренды и актов приема-передачи инвентаря и оборудования, межрегиональной инспекцией в ходе рассмотрения апелляционной жалобы из доходов ООО «Дольче Вита» исключены суммы реализации в адрес ООО «Вертикаль 07» - учтены суммы налогов, уплаченные ООО «Вертикаль 07» в проверяемый период, и исключены внутригрупповые расчеты между организациями (передача инвентаря и оборудования в адрес ООО «Вертикаль 07» отнесена к внутригрупповым расчетам, в связи с этим межрегиональной инспекцией уменьшена при расчете налогов ООО «Дольче Вита»).
По эпизоду доначисления НДС и налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Вертикаль 07», в связи с получением обществом необоснованной налоговой выгоды путем создания схемы с указанным лицом установлено следующее.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Указанная позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Как указано в абзацах 5 и 6 пункта 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Данная правовая позиция неоднократно нашла свое подтверждение в определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, в том числе в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399.
В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 № 15570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться ограничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций.
Таким образом, в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству. В пунктах 3, 5 Постановления № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера.
Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Ранее правовые подходы, аналогичные регулированию, введенному в действие статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации были сформированы на основании Постановления № 53 в практике применения налогового законодательства исходя из общего принципа запрета на злоупотребление правом, невозможности получения налоговой выгоды на основании документов, содержащих недостоверную информацию о хозяйственных операциях и их участниках.
Установление судом наличия разумных или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановления № 53).
Как следует из материалов дела, налоговой проверкой установлены следующие фактические обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом неправомерной налоговой экономии.
ООО «Дольче Вита» образовано 25.12.2009, с момента образования и по настоящее время является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты которых установлен главами 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основной вид деятельности – «Деятельность санаторно-курортных организаций». В проверяемом периоде руководителем являлся Аккиев Далхат Керимович ИНН 070602177169 до 30.12.2019, с 31.12.2019 руководителем является Мамаев Хасан Хажисмаилович. Учредители - Мамаев Хасан Хажисмаилович (доля участия 50 %) и Отаров Къаплан Алиевич (доля участия 50 %). Уставный капитал – 70 000 000 руб.
Учредителями организации ранее являлись Куйгенов Ислам Абдурахманович, Муртазов Ахмат Ибрагимович.
Согласно сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Единого государственного реестра недвижимости кадастра и картографии Российской Федерации (далее - Росреестр), с 2011 года в собственности у ООО «Дольче Вита» находится недвижимое имущество, расположенное по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик, ул. Марко Вовчок, д. 4-а.
Согласно данным финансовой (бухгалтерской) отчетности остаточная стоимость материальных основных средств ООО «Дольче Вита» по состоянию на 01.01.2017 составляет 338 054 тыс.руб., на 01.01.2018 – 327 525 тыс.руб. Исходя из изложенного, ООО «Дольче Вита» не имело возможности самостоятельного перехода с 01.01.2018 на упрощенную систему налогообложения в ввиду ограничений, установленных подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с чем, имущество гостиничного комплекса ООО «Дольче Вита» на основании договора аренды нежилого здания от 18.10.2018 предано в аренду вновь созданной организации ООО «Вертикаль 07».
ООО «Вертикаль 07» образовано 14.09.2018, зарегистрировано по адресу принадлежащего на праве собственности ООО «Дольче Вита» имущества (г. Нальчик, ул. Марко Вовчок, 4-а). Регистрация осуществлена по указанному адресу на основания договора аренды от 01.09.2018 помещения площадью 21,6 кв.м в целях организации офиса, заключенному с ООО «Дольче Вита». ОКВЭД «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания». Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа, признаются взаимозависимыми лицами.
Согласно данным ЕГРЮЛ директорами организации являлись: Домницкий В.А. с 14.09.2018 по 28.12.2018, Муртазова Л.М. с 29.12.2018 по 24.01.2019, Хуболов А.А. с 25.01.2019 по настоящее время.
По результатам проверки установлено, что Муртазова Лариса Мухарбиевна (руководитель ООО «Вертикаль 07» с 29.12.2018 по 24.01.2019) является родной сестрой учредителя ООО «Вертикаль 07» Ульбашевой Марины Мухарбиевны и одновременно супругой Муртазова Ахмата Исмаиловича - учредителя ООО «Дольче Вита» до 30.12.2019 в связи, с чем являются взаимозависимыми в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В ходе налоговой проверки направлены повестки и поручения о проведении допросов свидетелей: бывшего директора ООО «Вертикаль 07» Домницкого В.А. (период деятельности с 14.09.2018 по 28.12.2018), директора ООО «Вертикаль 07» Хуболова А.А. (период деятельности с 25.01.2019 по настоящее время), директора ООО «Дольче Вита» Аккиева Д.К., сотрудника ООО «Вертикаль 07» Индреева А.Х., заявителя при регистрации и первоначального учредителя (период деятельности с 25.12.2009 по 26.08.2013) ООО «Дольче Вита» Муртазова А.И. Вышеуказанные лица на допрос не явились.
ООО «Вертикаль 07» в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации с момента создания по настоящее время применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
На основании договора аренды нежилого здания от 18.10.2018 ООО «Дольче Вита» передает во временное владение и пользование ООО «Вертикаль 07» нежилое здание общей площадью 7 930 кв.м, кадастровый номер 07:09:0104035:122, расположенное по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик, ул. Марко Вовчок , 4-а, для использования в качестве туристической гостиницы, а также передает права на земельный участок, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения кадастровый номер 07:09:0104035:56, площадью 14 689 кв.м, занятый зданием и необходимый для его использования.
Согласно договору здание сдается в аренду с 17.10.2018 по 16.10.2043. Первоначальная установленная арендная плата по договору составляет 400,0 тыс. руб. в месяц. В соответствии с дополнительными соглашениями № 2 от 01.04.2019 г., № 3 от 01.10. 2019 арендная плата в период с 01.04.2019 г. по 01.10.2019 составляет 600,0 тыс. руб. в месяц, с 01.10.2019 г. - 800,0 тыс.руб. В сумму арендной платы включена стоимость коммунальных услуг (холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, электроснабжения, газоснабжения), потребляемых арендатором.
Сумма оказанных услуг по аренде в 2018-2019 годах составляет всего 8 000,0 тыс. руб., сумма поступлений на расчетный счет ООО «Дольче Вита» в виде платы за аренду от ООО «Вертикаль 07» 8 000,0 тыс.руб. с учетом коммунальных платежей, что указывает на отсутствие экономической целесообразности сделки по передаче в аренду дорогостоящего имущества. Имея в собственности готовое для использования в качестве туристической гостиницы имущество площадью 7 930 кв.м. ООО «Дольче Вита» передает в аренду вновь созданному не имеющему активов и опыта работы в данной сфере ООО «Вертикаль 07», при этом принимает на себя все расходы по содержанию данного имущества.
Согласно акту приема-передачи от 02.11.2018 (приложение №1 к договору аренды нежилого помещения) ООО «Дольче Вита» передает ООО «Вертикаль 07» нежилое здание (гостиница) площадью 7 930 кв.м. Балансовая стоимость передаваемого в аренду нежилого здания (гостиницы) составляет 290 902 385,12 руб. В соответствии с актом приема-передачи от 02.11.2018 (приложение №2 к договору аренды нежилого помещения) ООО «Дольче Вита» передает имущество, числящиеся в бухгалтерском учете в составе основных средств стоимостью 7 757 842,85 руб. По актам приема-передачи от 05.11.2018, 29.12.2018 (приложения №3, №4, №5, №6, № 7, № 8 к договору аренды нежилого здания) передается инвентарь и оборудование стоимостью 34 674 661 руб.
В ходе анализа финансово-хозяйственных отношений между ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» выявлены операции, осуществление которых указывает на нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: создание схемы «дробления бизнеса» выгодоприобретателем ООО «Дольче Вита», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения взаимозависимым и подконтрольным лицом ООО «Вертикаль 07».
Основной объем реализации (аренда) ООО «Дольче Вита» в 2018-2019 годах приходится на ООО «Вертикаль 07».
Деятельность ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» фактически является реализацией одного проекта по предоставлению гостиничных услуг.
Из представленных материалов следует, что фактически общество несло расходы, связанные с нуждами гостиницы, и получало возмещение НДС из бюджета, уплачивая НДС в бюджет в минимальных размерах, без извлечения прибыли, деятельность была направлена на минимизацию налоговых платежей, реальный доход от деятельности гостиницы получало подконтрольное лицо (при том, что общество понесло значительные расходы в связи с реконструкцией гостиницы, имеет непогашенную кредиторскую задолженность перед Уянаевым М. Х. в сумме 386 523 240,29 руб.), посредством которого общество минимизировало размер налоговой обязанности перед бюджетом, что также подтверждают показатели налоговой отчётности обществ.
По данным книги покупок за 4 квартал 2018 года ООО «Дольче Вита» заявляет счета-фактуры от следующих ресурсоснабжающих организаций: ООО «Нальчик-Телеком» на сумму 60 000 руб.; МУП «Водоканал» на сумму 22 117,22 руб.; ООО «Газпром межрегионгаз Нальчик» на сумму 390 633,54 руб.; АО «Каббалэнерго» на сумму 350 133,33 руб.
Вместе с тем, согласно дополнительного соглашения №1 от 18.10.2018 арендная плата установлена в размере 400 000 руб., в сумму аренды включена стоимость коммунальных услуг.
Фактически расходы по оплате коммунальных услуг согласно договора аренды нежилого здания от 18.10.2018 осуществляет ООО «Дольче Вита».
ООО «Вертикаль 07» с данными организациями договоры на оказание коммунальных услуг не заключены. По расчетным счетам оплату за коммунальные услуги также производит ООО «Дольче Вита».
За 2018 год доход от арендной платы составил 800 000 руб., при этом расходы по налогу на имущество – 2 801 376 руб., сумма коммунальных платежей – 652 991,93 руб. (ОСВ по счету 90.08).
За 2019 год доход от арендной платы составил 7 200 000 руб., при этом расходы по налогу – 3 112 640 руб., сумма коммунальных платежей – 5 473 593 руб. (данные ОСВ по счету 90.08)
Согласно ОСВ по счету 60 ООО «Вертикаль 07» перечислило за период с 2018-2019 за аренду 4 551 256 руб.
Установленные обстоятельства указывает на отсутствие экономической целесообразности передачи данного имущества в аренду для извлечения прибыли для ООО «Дольче Вита», которая является собственником объекта недвижимости.
Таким образом, между ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» была заключена заведомо убыточная сделка, что следует из сопоставления дохода от аренды, с учетом коммунальных платежей с расходами на уплату налога на имущество.
Следует также отметить, что договор аренды недвижимого имущества между ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» заключен 18.10.2018, зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Кабардино-Балкарской Республике 26.10.2018, а акт приема-рередачи здания подписан сторонами 02.11.2018, при этом ООО «Вертикаль 07» на территории не принадлежащего ему объекта и без права временного владения объектом зарегистрировало 09.10.2018 контрольно-кассовую технику:
- модель ККТ - АТОЛ FPri№t-22ПТК, рег. номер ККТ – 0002736177013324, заводской номер ККТ – 00106309554701, наименование места установки – ресепшн;
- модель ККТ - АТОЛ FPri№t-22ПТК, рег. номер ККТ – 0002736361027102, заводской номер ККТ – 00106309560240, наименование места установки – бар;
- модель ККТ - АТОЛ FPri№t-22ПТК, рег. номер ККТ – 0002736085061044, заводской номер ККТ – 00106308765524, наименование места установки – ресепшн;
- модель ККТ - АТОЛ FPri№t-22ПТК, рег. номер ККТ – 0002736234020552, заводской номер ККТ – 00106309560239, наименование места установки – ресторан.
Кроме того, согласно официальному сайту «Федеральное агентство по туризму» (в спорный период) в качестве юридического лица Отель «Азимут Нальчик» указано ООО «Дольче Вита».
Таким образом, в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлены факты, являющиеся достаточными в определении совокупности признаков взаимозависимости и подконтрольности ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07», а также признаки совершения операций, целью которых является минимизация налогов в бюджет:
- руководитель ООО «Вертикаль 07» в период с 29.12.2018 по 24.01.2019 Муртазова Лариса Мухарбиевна является родной сестрой учредителя ООО «Вертикаль 07» Ульбашевой Марины Мухарбиевны и одновременно супругой Муртазова Ахмата Исмаиловича - учредителя ООО «Дольче Вита» до 30.12.2019 в связи, с чем являются взаимозависимыми в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
- ООО «Вертикаль 07» создано незадолго до осуществления сделки по передаче гостиничного комплекса в аренду, непосредственно перед окончанием реконструкции переданного в аренду имущества в качестве туристической гостиницы;
- нотариальная доверенность от 16.10.2018 на представление интересов ООО «Вертикаль 07» во всех государственных учреждениях и организациях любых форм собственности выдана на 3 года сотруднику ООО «Дольче Вита» Индрееву Азамату Хатуевичу за 2 дня до заключения договора аренды на гостиничный комплекс;
- одно и то же физическое лицо - Мамаев Хасан Хажисмаилович осуществляет трудовую деятельность в обеих организациях. В ООО «Вертикаль 07» он является заместителем генерального директора по хозяйственной части с 02.09.2019, в ООО «Дольче Вита» генеральным директором с 31.12.2019. Байсиева З.А. в 2016 году осуществляла трудовую деятельность в ООО «Дольче Вита», а в 2018-2019 годах являясь сотрудником ООО «Вертикаль 07», занималась ведением бухгалтерского и налогового учета. Байсиева З.А. в период с 14.05.2009 по 18.01.2019 являлась учредителем и руководителем ООО «Чайный мир», сотрудником которого в период с 2016 по 2018 годы являлся Хуболов А.А. – руководитель ООО «Вертикаль 07» с 25.01.2019;
- подотчетными лицами в ООО «Дольче Вита» являются Аккиев Д.К., Муртазов А. И. Сумма выданных в подотчет в проверяемом периоде составила 167,3 тыс. руб. Подотчетные суммы израсходованы на хозяйственные нужды организаций.
- подотчетными лицами в ООО «Вертикаль 07» являются Муртазова Л.М., Буштоков М.И. Сумма выданных в подотчет в проверяемом периоде – 12 519,7 тыс. руб. В основном выданные в подотчет денежные средства израсходованы на приобретение продуктов питания и приобретение разных материалов;
- совпадение IP-адреса (194.28.75.50), с которых ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» отправлялась отчетность в 2019 году, указывает на то, что отчетность в налоговый орган указанных организаций представлялась с одного здания и устройства, выходящего в сеть Интернет;
- отсутствие экономической целесообразности сделки по передаче недвижимого имущества в аренду. Низкая рентабельность использования ресурсов (основного средства) путем передачи в аренду третьему лицу с арендной платой 800 000 руб. (включая коммунальные платежи) в месяц при балансовой стоимости переданного имущества более 300 000 000 руб. Данный факт указывает на отсутствие окупаемости основного средства (соотношение полученных доходов в виде арендной платы к понесенные затратам на приобретение, ремонт, реконструкцию и оснащение здания) с учетом нормального износа;
- ООО «Вертикаль 07» занимается тем же видом деятельности, что и ООО «Дольче Вита», и с даты создания зарегистрировано по адресу принадлежащего на праве собственности ООО «Дольче Вита» имущества, что свидетельствует о наличии взаимосвязи между данными организациями.
Кроме того, основным видом деятельности ООО «Дольче Вита» является «Деятельность санаторно-курортных организаций». При этом, ООО «Дольче Вита», имея в собственности пригодное для использования в качестве туристической гостиницы имущество, стоимость которого увеличилась с 2014 по 2018 на сумму 140 369 тыс.руб. и на 31.12.2018 составила 327 525 тыс.руб., передает его в аренду по минимальной цене ? 50 руб. за 1 кв.м. ((800 000 – коммунальные платежи) / площадь имущества (7 930 кв.м.)), при возможности самостоятельно заниматься гостиничным бизнесом с максимальной рентабельностью, что не может быть признано благополучным с инвестиционной точки зрения;
- вновь созданное юридическое лицо (ООО «Вертикаль 07») не обладает должной самостоятельностью: использует в своей деятельности имущество, инвентарь и оборудование, принадлежащее ООО «Дольче Вита».
Между взаимозависимыми организациями фактически отсутствует разделение деятельности, субъекты организационно не обособлены; деятельность субъектов является частью единого процесса, направленного на достижение общего экономического результата:
- с целью недопущения превышения максимально допустимой для применения УСН остаточной стоимости ОС - 150 млн.руб. (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса) ООО «Вертикаль 07» не приобретает имущество для использования в качестве туристической гостиницы, а принимает в аренду за символическую плату от ООО «Дольче Вита», применяющего общую систему налогообложения;
- взаимозависимость (аффилированность) и подконтрольность участников схемы «дробления бизнеса». Передача основного средства для использования в качестве туристической гостиницы формально обособленному, но подконтрольному взаимозависимому лицу, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (15%), направлена на уклонение от налогообложения, занижение налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Указанные обстоятельства в полной мере подтверждают взаимозависимость и подконтрольность общества с ООО «Вертикаль 07» и то, что фактической деятельностью занималось общество, а деятельность ООО «Вертикаль 07» направлена на «дробление» бизнеса с целью минимизации налоговых расходов.
Из вышеизложенного следует, что ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» была создана схема, направленная на дробление единого гостиничного бизнеса без наличия деловой цели. Специфика совершенных сделок такова, что их объективно невозможно совершить путем конклюдентных действий, так как они связаны с достаточно сложной экономической деятельностью и требуют тщательной подготовки и согласования действий соучастников. Фактически была создана ситуация, при которой налогоплательщик на общей системе налогообложения, владеющий зданием бывшего профилактория «Строитель», реконструировал его, оборудовал и оснастил необходимым инвентарем (полностью подготовил для использования в качестве туристической гостиницы (отеля)), в дальнейшем передал данный объект во временное пользование подконтрольной организации, применяющей УСН, созданной с целью минимизации налогообложения, за символическую арендную плату.
В результате достигнуто значительное снижение налоговых обязательств.
Вместе с тем, по результатам выездной налоговой проверки обществу вменено получение ООО «Дольче Вита» необоснованной налоговой выгоды за счет создания искусственных условий для применения УСН путем создания ООО «Вертикаль 07» - подконтрольной (взаимозависимой) организации и передаче ему в аренду за минимальную цену недвижимого имущества, что формально позволяло соблюдать ограничение на применение упрощенной системы налогообложения, установленное подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, связанное с предельным уровнем остаточной стоимости основных средств (150 млн. руб.) по достижению которого использование данного специального налогового режима является недопустимым.
Применение указанной схемы (занижение выручки от оказания услуг гостиничного бизнеса за счет передачи объекта недвижимости взаимозависимому лицу, применяющему УСН) оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности ООО «Дольче Вита», которые уменьшились. ООО «Дольче Вита», осуществляющее фактическое управление деятельностью, является выгодоприобретателем от использования схемы.
Таким образом, совокупность вышеперечисленных фактов и обстоятельств, указывает на несоблюдение нормативного запрета, установленного пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и свидетельствует о действиях заявителя, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в результате осуществления предпринимательской деятельности путем оформления формального документооборота с ООО «Вертикаль 07».
Поскольку ООО «Вертикаль 07» осуществляло исключительно деятельность по предоставлению гостиничных услуг по результатам проверки доходы и расходы ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» объединены (консолидированы) и соответственно начислены налоги (НДС и налог на прибыль организации) по общей системе налогообложения на основании имеющихся у налогового органа сведений и документов, а именно: налоговые декларации ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07», документы (счета-фактуры, акты приема-передачи, регистры бухгалтерского учета), представленные ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07». ООО «Дольче Вита» доначислен НДС (за 4 квартал 2018, 1-4 кварталы 2019) и скорректирован убыток по налогу на прибыль организаций.
Вместе с тем, межрегиональной инспекцией в ходе рассмотрения апелляционной жалобы из доходов ООО «Дольче Вита» исключены суммы реализации в адрес ООО «Вертикаль 07» - учтены суммы налогов, уплаченные ООО «Вертикаль 07» в проверяемый период, и исключены внутригрупповые расчеты между организациями. Межрегиональной инспекцией учтены представленные ООО «Дольче Вита» и ООО «Вертикаль 07» первичные документы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. В составе налоговых вычетов по НДС учтены суммы НДС, предъявленные подконтрольному контрагенту ООО «Вертикаль 07».
При расчете налоговых обязательств учтено, что общество находится на общей системе налогообложения, является плательщиком налога на прибыль и НДС и применяет порядок учета расходов по методу начисления/отгрузки, в то время как подконтрольный контрагент ООО «Вертикаль 07» применяет УСН, соответственно, кассовый метод учета доходов и расходов.
Также, межрегиональной инспекцией в рамках рассмотрения апелляционной жалобы при определении налоговых обязательств ООО «Дольче Вита» в части налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, учтен уплаченный подконтрольным контрагентом ООО «Вертикаль 07» единый налог, исчисленный в связи с применением УСН.
Кроме того, с учетом суммы налога на имущество, доначисленной за 2017 год, уменьшена сумма налога на прибыль организаций.
Расчет налоговой экономии, полученной в проверяемом периоде, а именно в 2018-2019 годах, с учетом реальных налоговых обязательств ООО «Дольче Вита» и фактически исчисленных налогоплательщиком и его подконтрольным контрагентом ООО «Вертикаль 07», приведен в решении по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
Ввиду изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительными решения от 23.05.2022 № 3285 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения межрегиональной инспекции от 31.10.2022 № 06-28/2431 по результатам рассмотрения жалобы.
Таким образом, решение суда первой инстанции, подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебного акта в любом случае, апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.08.2023 по делу № А20-5173/2022 отменить, принять по делу новый судебный акт.
В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Дольче Вита» отказать.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Дольче Вита» (ИНН 0726000762, ОГРН 1090726000716) в доход федерального бюджета 3 000 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий И.Н. Егорченко
Судьи З.М. Сулейманов
И.А. Цигельников
