ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068
e-mail: 17aas.info@arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
№ 17АП-15021/2023-АК
г. Пермь
21 февраля 2024 года Дело № А60-32876/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2024 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 21 февраля 2024 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васильевой Е.В.,
судей Шаламовой Ю.В., Якушева В.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бронниковой О.М.
при участии с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»:
от общества с ограниченной ответственностью «Юринформурал» - ФИО1, паспорт, доверенность от 15.06.2020, диплом;
от Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области – ФИО2, служебное удостоверение, доверенность от 20.12.2023, диплом;
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Юринформурал»,
на решение Арбитражного суда Свердловской области
от 13 ноября 2023 года
по делу № А60-32876/2023
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юринформурал» (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о возврате излишне уплаченной суммы налога (сбора, пеней),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Юринформурал» (далее – истец, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о взыскании (возврате излишне взысканных) 25966,82 рублей, в том числе страховых взносов в размере 17 628,24 рублей, пеней в размере 1050,11 рублей, штрафов в размере 7288,47 рублей, с начисленными процентами в сумме 4444,23 рублей (с учетом принятого судом уменьшения размера исковых требований).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 13 ноября 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, истец обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
В обоснование жалобы истец указывает, что указанные суммы страховых взносов, пени и штрафов, доначисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2021 №2150, излишне взысканы с общества решением о взыскании денежных средств от 09.11.2021 (списаны со счета 10.11.2021), однако до настоящего времени обществу не возвращены. Кроме того, Следовательно, имеются основания для взыскания (возврата) страховых взносов, пени, штрафа, излишне списанных со счета общества, в суммах соответственно 27 610,33 рублей, 2645,83 рублей и 8805,58 рублей. Однако ответчиком указанные суммы с начисленными процентами не возвращены.
В судебном заседании представитель заявителя на доводах жалобы настаивал.
Инспекция с жалобой не согласна по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Решение суда считает законным и обоснованным, просит оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Представитель инспекции доводы отзыва на жалобу поддержал.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.
Как установлено вступившими в законную силу судебными актами по делу №А60-49978/2021, рассмотренному с участием тех же лиц, что и по настоящему делу, инспекцией по результатам камеральной проверки вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2150 от 26.07.2021, которым ему, как страхователю, доначислены страховые взносы за 2020 год в размере 50606,51 руб., пени в сумме 3041,19 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (20%) в размере 10 121,30 и по пункту 1 статьи 119 НК РФ (10%) в размере 5060,65 руб.
Решением УФНС России по Свердловской области от 27.09.2021 решение инспекции от 26.07.2020 № 2150 отменено в части расчета страховых взносов без учета на исчисленную сумму НДФЛ). В остальной части решение от 26.07.2020 № 2150 оставлено без изменения.
В результате вступившим в силу решением инспекции (с учетом пункта 2 статьи 101.2 НК РФ) обществу доначислены и предъявлены к уплате страховые взносы в сумме 44 027,86 руб., пени в сумме 2645,83 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 в сумме 8805,58 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ – 4402,77 руб., итого доначислений – 59 882,04 руб.
На уплату указанных сумм обществу выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа № 27379 от 05.10.2021. Срок исполнения требования – 02.11.2021.
Не согласившись с решением инспекции в части пунктов 1-12 резолютивной части, общество оспорило его в арбитражном суде (дело № А60-49978/2021). Определением суда от 27.10.2021 обществу отказано в обеспечении иска в виде приостановления действия решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Поскольку в установленный срок требование обществом не исполнено, налоговый орган на основании статьи 46 НК РФ вынес решение от 09.11.2021 № 2609 о взыскании страховых взносов, пени, штрафа в общей сумме 59882,04 руб. за счет денежных средств на счетах плательщика в банках.
Выпиской с расчетного счета общества подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что денежные средства в сумме 59882,04 руб. списаны с расчетного счета общества 10.11.2021.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2022 по делу №А60-49978/2021 требования общества удовлетворены, решение инспекции от 26.07.2021 № 2150 признано недействительным в части пунктов 1-12 резолютивной части.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2022 решение первой инстанции отменено, требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части доначисления страховых взносов на выплаты в размере 8676,37 руб., соответствующих пени и штрафов; на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
На основании постановления апелляционного суда от 22.08.2022 инспекцией в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) доначисленные суммы уменьшены до 54330,64 руб.
Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 31.01.2023 судебные акты по делу №А60-49978/2021 отменены, дело направлено на новое рассмотрение.
Налоговым органом восстановлены суммы, начисленные вступившим в силу решением инспекции от 26.07.2021 № 2150.
При новом рассмотрении дела арбитражный суд вынес решение от 11.07.2023, которым требования ООО «Юринформурал» удовлетворены частично; пункты 1-12 резолютивной части решения инспекции признаны недействительными в части начисления страховых взносов на сумму, превышающую 26 399 руб. 62 коп., соответствующих сумм пени и штрафов.
Решение сторонами не обжаловано и вступило в законную силу.
Инспекцией на основании вступившего в законную силу решения суда произведен перерасчет, согласно которому сумма доначислений по решению от 26.07.2021 № 2150 составила 35 915,22 рублей (страховые взносы – 26 399,62 руб., пени – 1595,72 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (20%) – 5279,92 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса (10%) – 2639,96 руб.).
Общество обратилось в инспекцию с заявлением от 16.06.2023 о возврате незаконно списанных денежных средств в размере 39061,74 руб. с процентами.
Инспекцией 21.06.2023 в адрес заявителя направлено письмо об отсутствии оснований для возврата ввиду наличия на едином налоговом счете (ЕНС) отрицательного сальдо в 220 397,54 рублей (файл «gf_ООО Юринформурал» от 26.06.2023).
Изложенные выше обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением. В ходе судебного разбирательства истец уточнил, что просит взыскать с налогового органа (вернуть) 25966,82 рублей излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов с начисленными процентами в сумме 4444,23 руб. (л.д.29).
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что в силу статей 11.3, 79 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, возврат налогоплательщику (плательщику страховых взносов) денежных средств с ЕНС производится лишь при наличии у него положительного сальдо ЕНС.
Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, который производился на основании статей 78-79 Кодекса.
Согласно статье 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 5).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ в редакции Федерального законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.
Законом № 263-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2023 (согласно статье 5 этого закона), НК РФ дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо ЕНС.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.
Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС:
1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;
2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;
3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (в соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса), либо в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности.
4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;
5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1)денежного выражения совокупной обязанности;
2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента).
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ в действующей редакции (Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета) налогоплательщик (плательщик страховых взносов) вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица.
В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику (плательщику страховых взносов) направляется сообщение об отказе в возврате.
Согласно пункту 4 статьи 79 Кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.
Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, как прежняя, так и новая редакция статьи 79 НК РФ предусматривает такое понятие, как излишне взыскание (налогов, страховых взносов, пени, штрафов), а также начисление процентов со дня, следующего за днем взыскания по ключевой ставке (ставке рефинансирования) Центрального банка Российской Федерации.
Как следует из приведенных выше обстоятельств, налоговый орган излишне взыскал с общества 10.11.2021 (путем списания с его банковского счета) денежные средства в сумме 23 966,82 руб. (всего было взыскано 59882,04 рублей, из них не излишне, а правильно – 35 915,22 рублей).
Излишне взысканными они (денежные средства в сумме 23 966,82 руб.) являются потому, что незаконность доначислений указанной суммы страховых взносов, пени и штрафа установлена вступившими в законную силу судебными актами по делу №А60-49978/2021, имеющими преюдициальное значение для настоящего дела.
То, что налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания страховых взносов, пени и штрафа, установленная НК РФ, не означает отсутствие факта излишнего взыскания и, таким образом, отсутствие обязанности произвести возврат данной суммы – 23966,82 руб. (либо ее учет на ЕНС в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика) вместе с начисленными процентами.
Доводы истца об излишнем взыскании с него 25966,82 рублей (с учетом штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 2000 рублей, доначисление которого не оспаривалось) отклоняются, как противоречащие обстоятельствам дела. Из обстоятельств, установленных судебными актами по делу №А60-49978/2021 и в рамках настоящего дела, следует, что штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ рассчитывался инспекцией в размере 10% от суммы доначисленных страховых взносов. Обществом самим признается, что с учетом вступившего в законную силу решения суда по делу №А60-49978/2021 сумма доначисленных страховых взносов должна составлять 26 399,62 руб. (пени и штраф по статье 122 – 1595,72 руб. и 5279,92 руб. – также не оспариваются). Следовательно, штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса (10%) должен составлять 2639,96 руб., а общая сумма доначислений – 35 915,22 рублей.
Поскольку всего с общества взыскано 59882,04 рублей, но правомерно доначисленных – 35915,22 рублей, излишне взысканной является сумма 23 966,82 руб. (59882,04 – 35915,22). Именно на нее и следует начислять проценты, предусмотренные статьей 79 НК РФ, со дня, следующего за днем взыскания (то есть с 11.11.2021).
Поскольку за возвратом излишне взысканных денежных средств общество обратилось в 2023 году, суд первой инстанции правомерно заключил, что возврат должен осуществляться в порядке, предусмотренном статьями 11.3, 21 и 79 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023.
Как уже указано в постановлении, согласно пункту 4 статьи 79 Кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.
Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).
Налоговым органом как в досудебном ответе обществу от 21.06.2023, так и в пояснениях, представленных в дело (л.д.41), указано, что на ЕНС общества числится отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 220 397,54 руб., в том числе по основному долгу – 201 739,91 руб.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в том числе на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, – со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта.
Поскольку на наличие обстоятельств, указанных в абзаце 2 подпункта 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, налоговый орган не ссылается, в подтверждение совокупной обязанности общества на 21.06.2023 можно принять только начисление налога по упрощенной системе налогообложения по сроку уплаты 25.04.2023 – 39 948 руб., неуплаченные обществом страховые взносы, пени и штрафы, правомерность доначисления которых подтверждена вступившим в законную силу решения суда по делу №А60-49978/2021, а также пени, начисленные на страховые взносы после даты принятия решения от 26.07.2021 № 2150.
По данным инспекции, приведенным на стр.2-3 пояснений, общая сумма задолженности по таким страховым взносам, пеням и штрафам (по решению от 26.07.2021 № 2150) на 21.06.2023 составила 20 182,98 руб.
Доводы инспекции обществом документально не опровергнуты, доказательств уплаты налога по УСН в сумме 39 948 руб. и погашения задолженности в сумме 20 182,98 руб. не представлено.
Поскольку денежное выражение совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика взносов) на 21.06.2023 (39 948 + 20182,98) больше денежных средств, перечисленных им в бюджет и взысканных с него (доказано только 23966,82 руб.), налоговый орган правомерно, со ссылкой на наличие отрицательного сальдо ЕНС, отказал обществу в возврате денежных средств из бюджетной системы Российской Федерации с начисленными процентами.
У суда первой инстанции оснований для возврате также не имелось, поскольку к моменту рассмотрения дела судом денежное выражение совокупной обязанности налогоплательщика только увеличилось (наступили сроки уплаты авансовых платежей по УСН по 25.07.2023, 25.10.2023).
Ссылки истца на судебную практику не принимаются, поскольку она сформировалась до вступления в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Между тем апелляционный суд считает необходимым отметить, что общество имеет право на проценты, предусмотренные статьей 79 НК РФ, которые следует начислять на сумму 23 966,82 руб. с 11.11.2021 (со дня, следующего за днем взыскания) по день учета данной суммы в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов).
В материалы настоящего дела распечатки из КРСБ или ЕНС общества не представлены, в связи с чем апелляционный суд лишен возможности сделать вывод о дне окончания начисления процентов.
В любом случае, исходя из представленного обществом расчета, сумма таких процентов составит менее 4444,23 руб., в связи с чем, при наличии вышеуказанного отрицательного сальдо ЕНС, она не подлежала взысканию (возврату) в рамках настоящего дела.
Однако общество вправе требовать начисления процентов и отражения их в ЕНС, как приравненных к ЕНП (подпункт 4 пункта 1 статьи 11.3 НК РФ).
В случае отказа в таком начислении и отражении процентов в ЕНС общество не лишено права оспаривать соответствующее бездействие налогового органа (в том числе с учетом разъяснений, приведенных в пункте 80 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
На основании изложенного обжалуемое решение суда первой инстанции отмене не подлежит, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 ноября 2023 года по делу № А60-32876/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного
производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Е.В. Васильева
Судьи
Ю.В. Шаламова
В.Н. Якушев
