ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068
e-mail: 17aas.info@arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
№ 17АП-10289/2023-АК
г. Пермь
13 октября 2023 года Дело № А60-45835/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2023 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 13 октября 2023 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шаламовой Ю.В.,
судей Васильевой Е.В., Трефиловой Е.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Тауафетдиновой О.Р.,
в отсутствие участвующих в деле лиц,
(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),
рассмотрел в судебном заседании апелляционную заинтересованного лица, индивидуального предпринимателя Коноваловой Елены Владимировны,
на решение Арбитражного суда Свердловской области
от 18 июля 2023 года
по делу № А60-45835/2022
по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга
к индивидуальному предпринимателю Коноваловой Елене Владимировне (ИНН 660600279207, ОГРН 307667021100065)
при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области,
о взыскании задолженности по обязательным платежам,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга (далее – заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Индивидуальному предпринимателю Коноваловой Елене Владимировне (далее – заинтересованное лицо, предприниматель, налогоплательщик) о взыскании обязательных платежей и санкций в размере 3100034 руб. 67 коп.
Судом объединены дела № А60-45835/2022, № А60-59303/2022, № А60-59305/2022, № А60-13456/2023 для совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер № А60-45835/2022.
Заявитель уточнил заявленные требования с учетом объединения дел в одно производство и просит взыскать с заинтересованного лица задолженность в сумме 1303581 руб. 73 коп., в том числе: 1202025 руб. 00 коп. – налог, 101556 руб. 73 коп. – пени.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18 июля 2023 года заявленные требования удовлетворены с индивидуального предпринимателя Коноваловой Елены Владимировны в доход бюджета задолженность в сумме 1303581 руб. 73 коп., в том числе: 1202025 руб. 00 коп. – налог, 101556 руб. 73 коп. – пени.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, ИП Коновалова Е.В. обратилась в суд апелляционной инстанции с жалобой, просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В апелляционной жалобе предприниматель настаивает на том, что налогового уведомления, содержащего перерасчет за требуемый период, уполномоченным органом в адрес Коноваловой Е.В. не направлялось. В материалах дела такое уведомление отсутствует. Кроме того, такой довод уполномоченного органа противоречит ранее направленным в адрес налогоплательщика налоговым уведомлениям. Так, например, в налоговом уведомлении № 85656209 от 30.12.2021, содержащего строку «Перерасчет налога на имущество физических лиц» за 2020 год, прямо указано, что указанные налоги необходимо оплатить не позднее 01.12.2022. Таким образом, с учетом положения п. 6 ст. 58 НК РФ, срок уплаты налога для ответчика не наступил, а следовательно отсутствовали основания для удовлетворения требований, заявленных истцом.
Налоговые органы в письменных отзывах доводы жалобы отклонили как необоснованные, просил решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что на основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.
Ходатайства сторон о рассмотрении дела в отсутствии своих представителей рассмотрены судом в порядке статьи 159 АКП РФ и удовлетворены.
Судом апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.
Как установлено судом из материалов дела, Коновалова Е.В. состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в качестве налогоплательщика.
Коновалова Е.В. на основании положений ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) является плательщиком налога на имущество физических лиц.
У предпринимателя образовалась задолженность по уплате налога на имущество в сумме 1303581 руб. 73 коп., в том числе: 1202025 руб. 00 коп. – налог, 101556 руб. 73 коп. – пени, а именно:
№ искового заявления
Сумма
задолженности
№ Требования
Период
начисления
пени
03-05/08900 от 21.04.2022
Налог - 1 202 025,00 Пени - 31,53
от 15.12.2021 №74204
02.12.2021 - 14.12.2021
03-05/14966 от 12.07.2022
Пени - 42 786,86
от 11.02.2022 № И886
02.12.2021
10.02.2022
03-05/16580 от 01.08.2022
Пени - 8 972,58
от 14.02.2022 № 12362 от
18.02.2022№ 12780 от
24.02.2022№ 13435
15.12.2021
13.02.2022
11.02.2022
23.02.2022
03-05/14061 от 30.06.2022
Пени-2 3 341,46
от 14.03.2022 № 14573
24.02.2022
13.03.2022
03-05/14454 от 06.07.2022
Пени - 16 148,18
от 17.03.2023 № 17008 от
21.03.2023№ 17233 от
23.03.2023№ 17498 от
25.03.2023№ 17822
14.03.2022
24.03.2022
03-05/16111 от 26.07.2022
Пени - 10 276,12
от 29.03.2022 № 18389 от 01.04.2022 № 18933
25.03.2022
31.03.2022
ИТОГО по всем искам
1 303 581.73
Налоговый орган, руководствуясь положениями частей 2, 3 статьи 52, статьей 408 НК РФ исчислил в отношении недвижимого имущества ИП Коноваловой Е.В. сумму налога на имущество физических лиц за 2020г. сумме - 3153433 руб., пени – 205,46 руб.
Налог исчислен на объекты налогообложения, указанные в налоговом уведомлении от 01.09.2021 № 32467240, от 01.09.2021 № 84255537, которое направлено в адрес налогоплательщика с сообщением о необходимости уплатить исчисленную сумму налога.
В соответствии с решением Свердловского областного суда от 31.08.2022 по делу № За-600/2022 об изменении кадастровой стоимости по объектам недвижимости, расположенным по адресу: г. Екатеринбург, ул. Основинская, строен. 10, кадастровые номера 66:41:0110025:570, 66:41:0110025:550, 66:41:0110025:621, 66:41: 0110025:571, 66:41:0110025:572, 66:41:0110025:606, инспекцией произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2020-2021. Сумма налога на имущество физических лиц за 2020 год уменьшена на 896179,00 руб.
Неисполнение должником как налогоплательщиком обязанности по уплате налогов явилось основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с должника указанных налогов и начисленных пеней.
Удовлетворяя требования инспекции о взыскании с должника недоимки по налогу на имущество и пени за несвоевременную уплату данного налога, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 3) и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).
В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.
Как определено пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно пункту 4 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ нормативно закреплено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных этим Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.
В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Исходя из пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого Кодекса.
Как предусмотрено статье 405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.
Исходя из статьи 408 НК РФ, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных этой статьей.
Как установлено пунктом 1 статьи 409 Кодекса, налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Пунктами 3, 4 статьи 409 НК РФ закреплено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления; налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 52 НК РФ обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, который направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Изменение кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества после выставления налоговых уведомлений не влечет выставление новых налоговых уведомлений и должна быть учтена в рамках процедуры взыскания имеющейся у предпринимателя задолженности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.
Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно Приказом ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@ «Об утверждении формы налогового уведомления».
Согласно пункту 5 указанного выше приказа при перерасчете суммы налога, указанной в ранее направленном налоговом уведомлении, сформирован раздел налогового уведомления с перерасчетом по соответствующему налогу в отношении объекта налогообложения, по которому произведен указанный перерасчет.
В соответствии со статьей 52 НК РФ налоговое уведомление на перерасчет формируется до наступления срока уплаты за отчетный налоговый период.
В части произведенного перерасчета по налогу на имущество физических лиц за 2021 год инспекцией сформировано налоговое уведомление № 57364362 от 13.10.2022.
В части формирования налогового уведомления по произведенному пересчету по налогу на имущество физических лиц за 2020 год инспекция пояснила, что такое налоговое уведомление могло быть сформировано не позднее 30 дней до наступления срока уплаты 02.12.2021, что соответствует требования ст. 52 НК РФ.
Таким образом, основания для формирования налогового уведомления по налогу на имущество физических лиц за 2020 год у инспекции отсутствуют.
Инспекция представила налогоплательщику перерасчет налога на имущество физических лиц за 2020 год.
Довод заинтересованного лица об отсутствии обязанности уплачивать налог на имущество физических лиц за 2020 год и соответствующие пени, в связи с не направлением инспекцией налогового уведомлении с произведенным перерасчетом, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку не отменяет конституционную обязанность (статье 57) платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3, пункте 1 статьи 23 НК РФ.
Поскольку ИП Коновалова Е.В. знала о необходимости уплаты налога на имущество, его размер, первичное налоговое уведомление получено предпринимателем своевременно, однако в добровольном порядке требование с учетом произведенного перерасчета не исполнил, постольку неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей и санкций повлекло их принудительное взыскание. Осуществленный налоговым органом перерасчет не изменяет сроки уплаты налога.
На основании вышеизложенного, исследовав при рассмотрении дела его фактические обстоятельства по существу, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии с правилами статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, о наличии правовых оснований для взыскания с предпринимателя задолженности по налогу на имущество, начисления и взыскания с налогоплательщика начисленных в порядке статьи 75 НК РФ пеней за неуплату этого налога.
При таких обстоятельствах, требования инспекции правомерно удовлетворены судом первой инстанции.
Коллегия апелляционного суда считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, на основе полного и всестороннего исследования доказательств, выводы, изложенные в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Поскольку доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат ссылок, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение, влияли на обоснованность и законность судебного акта либо опровергали выводы суда, то признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, в связи с этим не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.
Судебные расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы (статья 110 АПК РФ).
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 июля 2023 года по делу № А60-45835/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Ю.В. Шаламова
Судьи
Е.В. Васильева
Е.М. Трефилова
