СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП- 5 /2022-АК

г. Пермь

07 сентября 2022 года                                                   Дело № А71-16223/2021­­

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 сентября 2022 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.

судей Гуляковой Г.Н., Шаламовой Ю.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бронниковой О.М.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике – ФИО1, паспорт, доверенность от 16.08.2022, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев в судебном заседании, проведенном в режиме видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 30 мая 2022 года

по делу № А71-16223/2021

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченный налог,

установил:

Индивидуальный предпринимателя ФИО2 (далее – истец, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – инспекция, налоговый орган) возвратить излишне уплаченный налог по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН)  за 2019 год в размере 2450 руб., за 2020 год в размере 14076 руб. (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований, л.д.83).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30 мая 2022 года заявление удовлетворено. На инспекцию возложена обязанность  возвратить предпринимателю 16526 руб. излишне уплаченного налога, в том числе за 2019 год в размере 2450 руб., за 2020 год в размере 14076 руб. С инспекции в пользу предпринимателя взыскано 2000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что право на уменьшение налога по УСН на сумму уплаченных страховых взносов, не реализованное в первичной налоговой декларации, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации. Налогоплательщик до обращения в суд не представлял в налоговый орган декларацию с указанием заявленной суммы страховых взносов, на которую он  уменьшает налог. Судом не учтен факт того, исковые требования о возврате излишне взысканного налога не предъявлялись, решение №6737 от 12.08.2021 о взыскании налога не обжаловалось, поэтому заявление ИП ФИО2 о взыскании суммы якобы излишне уплаченного УСН в части сумм, взысканных другой инспекцией принудительно, не подлежало удовлетворению без уточнения оснований требования. Переплата по УСН может образоваться вследствие подачи ИП ФИО2 уточненных деклараций по УСН за 2019-2020 годы, в которых налогоплательщик должен заявить суммы налога к уменьшению. Вместе с тем налогоплательщиком не представлены в инспекцию уточненные декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019-2020 гг., содержащие суммы налога к уменьшению.

В судебном заседании представитель налогового органа на доводах жалобы настаивал.

Истец, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, ИП ФИО2 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

ИП ФИО2 представлена 07.05.2020 декларация по УСН за 2019 год, в соответствии с которой доход за 2019 год составил 823 406 руб., налог по ставке 6% с этого дохода – 49 404 рублей; сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного за налоговый период налога, – 39 893 руб.; сумма налога к уплате – 9511 рублей (л.д.19).

22.04.2021 предпринимателем представлена декларация по УСН за 2020 год, в соответствии с которой доход за этот год составил 844 315 руб., налог по ставке 6% с этого дохода – 50 659 рублей; сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного за налоговый период налога, – 31471 руб.; сумма налога к уплате – 19 188 руб. (л.д.16).

Фактически, как установлено судом и не оспорено инспекцией, предпринимателем уплачено страховых взносов за 2019 год в сумме 46763,45 руб. (37 932,79 руб. на ОПС + 8830,66 руб. на ОМС), за 2020 год –  46 040,19 руб. (37 614,19 руб. на ОПС + 8426 руб. на ОМС), а налога 5584 руб. за 2019 год и 18695 руб. за 2020 год.

ИП ФИО2, полагая, что излишне уплатил налог по УСН, обратился в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченных налогов.

Решением инспекции от 03.08.2021 в удовлетворении заявления предпринимателю отказано.

Полагая, что отказ в возврате излишне уплаченных сумм налогов является неправомерным, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. С учетом принятого судом уточнения заявленных требований предприниматель просил обязать инспекцию возвратить излишне уплаченный налог за 2019 год в размере 2450 руб., за 2020 год в размере 14076 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из наличия правовых оснований для возврата излишне уплаченного налога.

  Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом  судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 Кодекса регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика, либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Из приведенных норм права следует, что заявитель, получив отказ налогового органа в зачете сумм излишне уплаченных налогов, имеет право обратиться в суд с имущественным требованием.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (статья 346.21 НК РФ).

Как уже указано в постановлении, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы. При этом индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса (последний абзац пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса).

Судом первой инстанции из представленных предпринимателем платежных документов установлено и налоговым органом не оспорено, что 2019 год предпринимателем уплачено страховых взносов в сумме 46763,45 руб. (на ОПС – 37 932,79 руб., на ОМС – 8830,66 руб.).

Следовательно, он мог уменьшить исчисленный за 2019 год налог в сумме 49 404 рублей (6% от 823 406 руб.) на 46763,45 руб.

В ходе судебного разбирательства предприниматель признал, что фактически его доход за 2019 год составил 831 619,03 руб., в связи с чем суд правильно рассчитал, что за 2019 год предприниматель обязан был исчислить  налог по ставке 6% в размере 49 897 руб. С учетом фактически уплаченных страховых взносов в сумме 46763,45 руб. налог по УСН за 2019 год подлежал уплате в сумме 3134 руб.

Платежными поручениями от 10.07.2019 №32, от 27.04.2020 №15, от 10.08.2020 №32 ИП ФИО2 уплачены авансовые платежи по налогу за 2019 год в сумме 5584 руб. В связи с чем налог в сумме 2450 руб. является излишне уплаченным (5584 руб. – 3134 руб.).

Занижение налоговой базы не препятствует реализации права на возврат излишне уплаченного налога.

Судом из представленных предпринимателем платежных документов также установлено и налоговым органом не оспорено, что 2020 год предпринимателем уплачено страховых взносов в сумме 46 040,19 руб. (37 614,19 руб. на ОПС + 8426 руб. на ОМС).

Следовательно, он мог уменьшить исчисленный за 2020 год налог в сумме 50 659 рублей на 46 040,19 руб. С учетом такого уменьшения налог за 2020 год подлежал уплате в сумме 4619 руб.

Платежными поручениями от 27.07.2020 №27, от 14.10.2020 №44 предпринимателем внесены авансовые платежи за 2020 год в сумме 18695 руб.В связи с чем налог в сумме 14076 руб. (18695 – 4619)является излишне уплаченным.

Представитель налогового органа в заседании суда апелляционной инстанции подтвердил, что установленные судом суммы фактически уплаченных страховых взносов не оспаривает, как и право предпринимателя уменьшить на эти суммы подлежащий уплате налог по УСН.

Единственным доводом налогового органа является непредставление предпринимателем уточненных деклараций по УСН, в которых подлежали указанию как уточненные суммы фактически уплаченных страховых взносов, так и соответствующий размер подлежащего уплате налога.

Однако арбитражный суд исходил из того, что не может отказать истцу в возврате налога по этому основанию. В рассматриваемом случае предметом спора является не проверка законности и обоснованности действий налогового органа, а имущественное требование о возврате излишне уплаченного УСН.

Согласно пункту 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Данное разъяснение дано, в том числе на основании позиции, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации (от 21.06.2001 №173-О, от 08.02.2007 №381-О-П). Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 78). Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Пунктом 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2016), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016, подтверждено, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате (возмещении) сумм излишне взысканных налогов, пеней и штрафов независимо от оспаривания ненормативных актов налогового органа, на основании которых указанные суммы были взысканы.

Налоговый орган справедливо указывает, что в соответствии со статьями 32, 78, 80, 81 и 88 НК РФ предприниматель обязан был представить уточненные декларации по УСН для проверки налоговым органом факта излишней уплаты налога. В отсутствие данных деклараций у налогового органа не имеется оснований для проведения камеральной налоговой проверки и, таким образом, уточнения налоговых обязательств предпринимателя.

Однако в рассматриваемом случае, в том числе в связи с простотой учета дохода и исчисления подлежащего уплате налога, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о возможности проверки факта излишней уплаты налога. Достоверно установив такой факт на основании представленных в дело доказательств, не оспоренных налоговых органом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил исковые требования предпринимателя  о возврате излишне уплаченного налога. Решение суда соответствует сложившейся судебной практике (дело №А60-8510/2019).

С учетом изложенного, отсутствия спора между сторонами по расчету возникшей переплаты, обстоятельствам ее возникновения суд апелляционный инстанции считает правомерным удовлетворение исковых требований налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога.

Непредставление налогоплательщиком уточненной декларации по УСН является его собственным риском. Налоговым органом не указано, что он лишен возможности провести выездную налоговую проверку предпринимателя за 2019-2020 годы.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 АПК РФ являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Ответчик от уплаты государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы освобожден в силу пп.1.1 п.1 ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30 мая 2022 года по делу № А71-16223/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного
производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.