СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24
г. Томск Дело № А67-7145/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2016 года
Полный текст постановления изготовлен 29 марта 2016 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кривошеиной С. В.
судей Сбитнева А. Ю., Ходыревой Л. Е.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Дмитриевой Ю. А.
с использованием средств аудиозаписи
при участии:
от заявителя: Гостюшкина О. Е. по дов. от 27.06.2014,
от заинтересованного лица: Слабожаниной Н. В. по дов. от 13.11.2015,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Томск Томской области на решение Арбитражного суда Томской области от 20.01.2016 по делу № А67-7145/2015 (судья А.Н.Гапон) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирская карандашная фабрика г.Томск» (ИНН 7017077090, ОГРН 1037000141420, 634009 г.Томск ул.Войкова,75) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Томск Томской области (ОГРН 1027000859819, ИНН 7017042210, 634050 г.Томск ул.Гагарина,27) о признании незаконным решения №080/004/217-2015 от 24.09.2015,
У С Т А Н О В И Л:
Общество с ограниченной ответственностью «Сибирская карандашная фабрика г.Томск» (далее – заявитель, ООО «СКФ г.Томск») обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в г. Томск Томской области (далее – заинтересованное лицо, Управление Пенсионного фонда) № 080/004/217-2015 от 24.09.2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах незаконным в части:
1. привлечения к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 17615,00 руб., из которых:
- 10 400,00 руб. - штраф за неполную уплату страховых взносов в пенсионный фонд по страховой части за 2012 год в отношении работника Лунина А.Ю.;
- 3 900,00 руб. - штраф за неполную уплату страховых взносов в пенсионный фонд по накопительной части за 2012 год в отношении работника Лунина А.Ю.;
- 3 315,00 руб.- штраф за неполную уплату страховых взносов за 2012 год в фонд обязательного медицинского страхования в отношении работника Лунина А.Ю.
2. начисления пени в размере 28 562,24 руб., из которых:
- 16 859,95 руб. - пени на недоимку по страховым взносам в пенсионный фонд на страховую часть за 2012 год в отношении работника Лунина А.Ю.;
- 6 325,57 руб. - пени на недоимку по страховым взносам в пенсионный фонд на накопительную часть за 2012 год в отношении работника Лунина А.Ю.;
- 5 376,72 руб. - пени на недоимку по страховым взносам в фонд обязательного медицинского страхования за 2012 год в отношении работника Лунина А.Ю.
3. предложения уплатить недоимку по страховым взносам в размере 88 075,00 рублей, из которых:
- 52 000,00 руб.- недоимка по страховым взносам в пенсионный фонд на страховую часть за 2012 год в отношении работника Лунина А.Ю.;
- 19 500,00 руб. - недоимка по страховым взносам в пенсионный фонд на накопительную часть за 2012 год в отношении работника Лунина А.Ю.;
- 16 575,00 руб. - недоимка по страховым взносам за 2012 год в фонд обязательного медицинского страхования в отношении работника Лунина А.Ю.
Решением Арбитражного суда Томской области от 20.01.2016 заявленное требование удовлетворено – суд признал недействительным решение № 080/004/217-2015 от 24.09.2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное Государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Томск Томской области в части предложения ООО «СКФ г. Томск» уплатить недоимку по страховым взносам в отношении работника Лунина А.Ю., в т.ч.: 52 000 руб. – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на страховую часть; 19 500 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на накопительную часть; 16 575 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС, а также в части сумм пени и штрафов, приходящихся на указанные суммы недоимки.
Не согласившись с данным решением, Управление Пенсионного фонда обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Томской области отменить, принять по делу новый судебный акт.
По мнению апеллянта, в отношении Лунина А.Ю. спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления, поскольку фактически затраты определены на основании первичных бухгалтерских документов: расходных кассовых ордеров, служебных записок на выдачу из кассы денежных средств, пакетом документов, представленных главным бухгалтером общества, проверяющим в подтверждение аренды квартиры в пользу руководителя Лунина А.Ю., в котором имеется соглашение к трудовому договору, согласно которому Лунину А.Ю. предоставляется жилое помещение на период действия трудовых отношений.
Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.
ООО «СКФ г.Томск» в представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами и просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу Пенсионного фонда - без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что на основании решения о проведении выездной проверки от 22.06.2015 № 080/004/217-2015 заинтересованным лицом в период с 22.06.2015 по 21.08.2015 проведена выездная проверка ООО «СКФ г.Томск» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиком страховых взносов; полноты, достоверности и своевременности представления сведений в отношении застрахованных лиц, необходимых для необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составлен акт от 01.09.2015 №080/004/217-2015.
24.09.2015 заместителем начальника Управления Пенсионного фонда Жигульской Т.Г. по результатам рассмотрения акта проверки и иных ее материалов вынесено решение №080/004/217-2015 о привлечении общества к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 17 615,00 руб.; обществу начислены пени в размере 28 562,24 руб., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 88 075,00 руб.
Считая решение Управления Пенсионного фонда незаконным в части, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные ООО «СКФ г.Томск» требования, обоснованно исходил из следующего.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.
Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.
Подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат, определенных в данном подпункте статьи.
Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
С учетом изложенного, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.
Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Из статьи 165 ТК РФ следует, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.
Согласно положениям статьи 169 ТК РФ, при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Из приведенных норм права следует, что спорные компенсационные выплаты должны быть установлены локальным нормативным актом либо соглашением сторон.
Из материалов дела следует, что дополнительным соглашением от 01.02.2012 об изменении условий трудового договора №21-12/2011-л от 21.12.2011 ООО «СКФ г.Томск» (работодатель) предоставляет Лунину А.Ю. (работник) во временное пользование (на период действия трудовых отношений) жилое помещение.
При таких обстоятельствах, учитывая, что установленные организацией спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.
Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.
Обратного Управлением Пенсионного фонда в нарушение статьи 65 АПК РФ не доказано.
С учетом изложенного, является правильным вывод суда первой инстанции о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонд №080/004/217-2015 от 24.09.2015 в части предложения ООО «СКФ г.Томск» уплатить недоимку по страховым взносам в отношении работника Лунина А.Ю., в т.ч.: 52000 руб. – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на страховую часть; 19500 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на накопительную часть; 16575 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС, а также в части сумм пени и штрафов, приходящихся на указанные суммы недоимки.
В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, указанным доводам дана правомерная оценка судом.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда Томской области от 20.01.2016 по делу № А67-7145/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий С. В. Кривошеина
Судьи А. Ю. Сбитнев
Л. Е. Ходырева
