Пятый арбитражный апелляционный суд
ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001
тел.: (423) 221-09-01, факс (423) 221-09-98
http://5aas.arbitr.ru/
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Владивосток Дело | № А51-27736/2014 |
12 февраля 2015 года |
Резолютивная часть постановления оглашена 05 февраля 2015 года.
Постановление в полном объеме изготовлено февраля 2015 года .
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего В.В. Рубановой,
судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края,
апелляционное производство № 05АП-118/2015
на решение от 05.12.2014
судьи Д.В. Борисова
по делу № А51-27736/2014 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению открытого акционерного общества «Приморскуголь» (ИНН 2540016954, ОГРН 1022502259636, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 14.10.2002)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края (ИНН 2536117621, ОГРН 1022501296762, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 30.11.2002)
о признании частично недействительным решения от 21.08.2014 № 21,
при участии:
от ОАО «Приморскуголь»: представитель Бузань Д.И. по доверенности от 29.12.2014 № 25АА 1491795 сроком до 31.12.2015, паспорт;
от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края: представитель Егорова О.В. по доверенности от 19.01.2015 № 09/356 сроком на 1 год, удостоверение,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Приморскуголь» (далее – общество, ОАО «Приморскуголь») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края (далее - управление, Пенсионный фонд) от 21.08.2014 № 21 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 3 216 460,11 руб., в том числе начисленных на суммы выплат материальной помощи в размере 5 438 руб., на суммы выплат единовременного вознаграждения работникам, получившим право выхода на пенсию, в размере 3 211 022,11 руб., взыскания пеней в сумме 329 511,13 руб. и штрафов в сумме 643 292,02 руб.
Решением от 05.12.2014 суд первой инстанции удовлетворил заявленное обществом требование.
Не согласившись с указанным судебным актом в части признания недействительным оспариваемого решения Фонда в части доначисления страховых взносов на выплаты материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью родственников (братьев, сестер) в размере 5 167 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафов, управление обжаловало его в порядке апелляционного производства как принятое при неправильном применении норм материального права.
В обоснование своей позиции Пенсионный фонд со ссылкой на положения пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) указал, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Учитывая, что приведенный в указанной статье перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является исчерпывающим, а в силу статьи 2 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) к членам семьи относятся супруги, родители, дети (усыновители, усыновленные), то суммы материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью таких родственников как братья и сестры, подлежат обложению страховыми взносами, включаются в базу для их начисления в порядке части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.
Вместе с тем, Фонд указал на то, что спорные суммы частично подпадают под виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем считает правомерным доначисление обществу страховых взносов на сумму, превышающую установленный размер материальной помощи, оказываемой работникам, не облагаемой такими взносами.
В судебном заседании представитель управления поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.
Представитель общества в судебном заседании озвучил позицию, по содержанию соответствующую тексту письменного отзыва на жалобу, указал, что спорные выплаты произведены обществом в рамках исполнения коллективного договора, имеют социальный характер, являются стимулирующими, производились не в рамках трудовых отношений и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, следовательно, не связаны с оплатой труда работников, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.
Учитывая, что решение суда обжалуется Фондом только в части признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления страховых взносов на выплаты материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью родственников (братьев, сестер) в размере 5 167 руб., начисления пеней в размере 1 306,52 руб. и штрафов в размере 1 033,40 руб., возражений стороны не заявляли, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность вынесенного судебного акта только в обжалуемой части (часть 5 статьи 268 АПК РФ).
Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.
ГУ-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов - ОАО «Приморскуголь» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.
В ходе проверки Фондом установлено, что в нарушение требований части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ обществом занижена облагаемая база по страховым взносам за 2011-2013 годы на общую сумму 21 021 526,66 руб., в том числе на сумму материальной помощи в связи со смертью родственника в размере 18 000 руб. (в 2011 году - на сумму 13 000 руб., в 2012 году - на сумму 2 000 руб., в 2013 году - на 3 000 руб.).
Страховые взносы в отношении сумм материальной помощи в связи со смертью сестры (брата) страхователем начислены не были.
Результаты выездной проверки отражены в акте № 23 от 23.07.2014.
По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов проверки, возражений по акту проверки начальником ГУ-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока принято решение № 21 от 21.08.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно резолютивной части которого обществу доначислено 3 277 482,07 руб. страховых взносов, начислены пени в размере 336 334,35 руб., общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 655 496,41 руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, в том числе по спорному эпизоду ОАО «Приморскуголь» предложено уплатить 5 438 руб. недоимки по страховым взносам, 1 324,99 руб. пеней, 1 087,60 руб. штрафа.
Как указал Фонд по тексту оспариваемого решения по рассматриваемому эпизоду, в соответствии с подпунктом «б» пункта 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Исходя из положений статьи 2 СК РФ к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновленные).
Таким образом, сестры и братья не относятся к членам семьи работника согласно положениям СК РФ.
В связи с вышеизложенным, Пенсионный фонд пришел к выводу, что вышеуказанные выплаты суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью сестры (брата), в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами и соответственно подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Не согласившись с решением Фонда в части, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, заслушав пояснения сторон, судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в обжалуемой части в силу следующего.
На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 Закона № 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.
Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Статьей 9 определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Подпунктом 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.
Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Взаимосвязанное толкование приведенной нормы ТК РФ и нормы части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В силу изложенного в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированного в ТК РФ.
В Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел также к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде общество выплачивало своим работникам материальную помощь в связи со смертью их братьев и сестер.
Так, на основании приказа от 28.01.2011 № 5В материальная помощь в размере 5 000 руб. выплачена Фатаеву И.Б. и Фатаеву С.Б. каждому в связи со смертью брата, на основании приказа от 30.03.2011 № 91п материальная помощь в размере 5 000 руб. выплачена Саитову И.М. в связи со смертью сестры, на основании приказов от 28.11.2011 № 133В и от 01.12.2011 № 137В материальная помощь в размере 10 000 руб. выплачена Прядченко В.П. в связи со смертью брата и сестры, на основании приказа от 22.11.2012 № 131В материальная помощь в размере 5 000 руб. выплачена Канину П.Н. в связи со смертью сестры, на основании приказа от 21.12.2012 № 321п материальная помощь в размере 5 000 руб. выплачена Ложкиной Л.М. в связи со смертью брата, на основании приказа от 09.01.2013 № 2в материальная помощь в размере 5 000 руб. выплачена Филоненко В.В. в связи со смертью сестры, на основании приказа от 29.05.2013 № 117п материальная помощь в размере 5 000 руб. выплачена Кривец И.В. в связи со смертью брата. Гурулеву Ф.П. ошибочно выплачена материальная помощь в сумме 5000 рублей, которую следовало выплатить Мушаровскому А.Ю. (объяснительная бухгалтера прилагается).
Статьей 2 СК РФ определено, что к членам семьи относятся супруги, родители и детьми (усыновители и усыновленные).
Вместе с тем, согласно пункту 7.12 коллективного договора ШУ «Восточное» ОАО «Приморскуголь» на 2010-2012 годы работодатель оказывает материальную помощь в случае смерти ближайших родственников работника (муж, жена, дети, мать, отец, брат, сестра) – 5 000 рублей. Срок действия указанного договора продлен до 31.12.2013 в соответствии с дополнительным соглашением от 24.05.2013.
Таким образом, суд первой инстанции в обжалуемом решении пришел к правильному выводу о том, что выплаты в общей сумме 50 000 руб., произведенные обществом своим работникам в связи со смертью сестры (брата), предусмотрены условиями коллективного договора, носили социальный характер, производились обществом не в рамках трудовых отношений, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, то спорные выплаты не являются оплатой труда работников, т.е. не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.
Довод заявителя жалобы в указанной части судебной коллегией отклоняется как основанный на неверном толковании норм права, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям.
То обстоятельство, что названные выплаты не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 9 Закона № 212-ФЗ, не является основанием для включения их в облагаемую базу исходя из характера и назначения этих выплат (выполнение обществом как работодателем взятой на себя обязанности по реализации социальных программ).
Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что у Фонда по данному эпизоду не имелось оснований для доначисления обществу «Приморскуголь» страховых взносов за 2011 - 2013 годы в общей сумме 5 167 руб., а также начисления ему пеней в сумме 1 306,52 руб. и штрафа в сумме 1 033,40 руб.
При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал решение Фонда недействительным в части доначисления страховых взносов на выплаты материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью родственников (братьев, сестер) в размере 5 167 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафов.
Принимая во внимание правильное применение судом норм материального и процессуального права, полное и всестороннее исследование имеющихся в деле документов и обстоятельств дела, принятый по делу судебный акт является законным и обоснованным. Оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 05.12.2014 по делу №А51-27736/2014 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий | В.В. Рубанова |
Судьи | Е.Л. Сидорович Т.А. Солохина |
